Материал помещен в архив

ВОЗВРАТ И ЗАМЕНА БРАКОВАННОГО ТОВАРА, РЕАЛИЗОВАННОГО ПО ПСЕВДОВАЛЮТНОМУ ДОГОВОРУ: УЧЕТ У ПОСТАВЩИКА

Ситуация Организация реализовала товар по псевдовалютному договору (цены товара определены в долларах США, оплата - в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату оплаты). Покупатель рассчитался по сроку, установленному в договоре: 50 % предоплаты, 50 % после поставки. Через некоторое время покупатель возвращает часть товара, так как выявил брак. Деньги покупателю не возвращали. Произведена замена товара. По какой стоимости возвращенный товар подлежит возврату поставщику и как следует отразить задолженность перед покупателем: в привязке цены товара к доллару США на дату возврата или по ценам, по которым отгружался товар изначально? Возникают ли курсовые разницы по кредиторской задолженности, которая появилась при возврате товара?

Замена некачественного товара

Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (п.1 ст.439 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее - ГК).

В целях подтверждения выполнения продавцом обязательств по поставке товаров в количестве и качестве, соответствующих условиям договора, проводится приемка товаров по количеству и качеству (п.5 Положения о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 № 1290; далее - Положение № 1290).

Приемка товара по качеству на складе покупателя производится в сроки, установленные п.16 Положения № 1290.

Приемка товаров по качеству предусматривает их проверку на соответствие требованиям в отношении качества товаров, установленным договором, обязательными для соблюдения техническими нормативными правовыми актами и техническими регламентами Евразийского экономического союза, в том числе соответствие образцам (эталонам) (п.26 Положения № 1290).

В случае если при приемке товаров выявляется их ненадлежащее качество, то результаты приемки оформляются актом, составляемым в день выявления (п.39 Положения № 1290).

Покупатель может установить несоответствие качества товаров после проведения их приемки, в том числе в процессе хранения (при соблюдении необходимых для обеспечения сохранности товаров условий), при подготовке товаров к розничной торговле или дальнейшей продаже, в случае их возврата последующим покупателем либо использования в производственных процессах при выявлении скрытых недостатков.

Скрытыми недостатками товаров признаются недостатки (дефекты), которые не могли быть обнаружены при проверке по качеству, обычно применяемой в процессе приемки данного вида товара.

Выявленные скрытые недостатки отражаются в акте, который составляется покупателем в течение 24 часов с момента их обнаружения.

Акт о скрытых недостатках предъявляется в сроки, установленные законодательством или договором для выявления покупателем скрытых недостатков товаров (п.30 Положения № 1290).

Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца (п.1 ст.445 ГК):

1) соразмерного уменьшения покупной цены;

2) безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

3) возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору (п.2 ст.445 ГК):

1) отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

2) потребовать замены товара ненадлежащего качества на товар, соответствующий договору.

Аналогичные требования установлены Положением о поставках товаров в Республике Беларусь, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 08.07.1996 № 444. Так, согласно пп.28, 30, 93-95 названного Положения в случае поставки товара ненадлежащего качества поставщик обязан вернуть полученные за товар денежные средства либо заменить товар ненадлежащего качества на товар, соответствующий договору (по выбору покупателя), а также уплатить неустойку (штраф) в размере 25 % стоимости некачественного товара и причиненные убытки.

Справочно По вопросу, касающемуся требований о безвозмездном устранении недостатков (ремонте) некачественного технически сложного товара, произведенного в Республике Беларусь, см. Указ Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 № 186.

Возможность установления цены в иностранной валюте

Денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях.

В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах («специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон (п.1 ст.298 ГК).

Поэтому установление цены товара в долларах США с оплатой в белорусских рублях не противоречит законодательству.

Определение выручки от реализации по псевдовалютному договору

Выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов (далее - доходы) и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на (п.4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69; далее - Национальный стандарт № 69):

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

• дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов.

Порядок определения суммы доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) в случае, указанном в абзаце 4 части первой п.3 Национального стандарта № 69, закрепляется в положении об учетной политике организации.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации выручка от реализации у поставщика складывается из суммы аванса в белорусских рублях и суммы задолженности в белорусских рублях по курсу на момент отгрузки. Рассчитанная таким образом цена отгружаемого товара указывается в белорусских рублях в накладной поставщика. То есть при отгрузке товара его цена зафиксирована в белорусских рублях и в дальнейшем остается неизменной.

Справочно В графах «Цена, руб. коп.», «Стоимость, руб. коп.», «Сумма НДС, руб. коп.», «Стоимость с НДС, руб. коп.» накладной ТТН-1 и накладной ТН-2 стоимостные показатели указываются в белорусских рублях с двумя десятичными знаками после десятичного разделителя (запятой, точки). В случае если договором предусмотрено осуществление расчетов за товары иностранной валютой и (или) белорусскими рублями или белорусскими рублями в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, в накладной ТТН-1 и накладной ТН-2 стоимостные показатели по этим товарам указываются в белорусских рублях, при этом в строке «Всего стоимость с НДС» справочно указывается общая стоимость этих товаров в иностранной валюте, в которой установлена цена товара в договоре или исходя из которой определяется подлежащая оплате сумма белорусских рублей (часть третья п.2 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2021 г. в ч.3 п.2 Инструкции № 58 внесены изменения постановлением Минфина от 03.05.2021 № 35, не повлиявшие на суть материала.

Фактически уплаченная за товар сумма в белорусских рублях за счет курсовых разниц может оказаться как выше, так и ниже стоимости товара, указанного в накладной.

Возникающие с момента отгрузки товара до момента его оплаты курсовые разницы отражаются в составе доходов (расходов) по финансовой деятельности (п.7 Национального стандарта № 69) и стоимость приобретенного товара, а также выручку от реализации не изменяют. После оплаты задолженности за отгруженный товар обязательства по договору поставки считаются выполненными.

Цена возвращаемого брака

Если выявлен брак и он подлежит замене поставщиком, то покупатель при возврате должен указать цену товара, которая была сформирована на дату отгрузки и отражена поставщиком в накладной. То есть цену, по которой отражена реализация товара у поставщика и по которой он принят к учету у покупателя.

Возврат некачественного товара не является для покупателя реализацией, и применение цены в привязке к иностранной валюте неправомерно.

При этом, если на момент замены брака у поставщика изменилась отпускная цена, он может заменить товар как по новой, так и по старой цене.

Справочно По данной теме см. материал «Замена брака по цене, отличной от первоначальной: бухгалтерский и налоговый учет у продавца».

Определение налоговой базы для исчисления НДС при реализации товаров по псевдовалютному договору

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату оплаты, налоговая база при реализации товаров (часть первая п.7 ст.120 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК):

• определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, - в случае, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства по договору;

• определяется в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях - в случае, когда дата определения величины обязательства по договору предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним;

• не увеличивается (не уменьшается) на сумму разниц, полученных с 1 января 2018 г. и возникающих в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства по договору - в случае, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства по договору.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в ч.1 п.7 ст.120 НК внесены изменения Законом от 29.12.2020 № 72-З, не повлиявшие на суть материала.

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата оплаты, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - дата прекращения обязательства (полностью или в соответствующей части) (абзац 2 части второй п.7 ст.120 НК).

В случае получения оплаты в белорусских рублях частями (прекращения обязательств в соответствующей части) сумма в иностранной валюте принимается в размере, исходя из эквивалента которого согласно договору произведена оплата (прекращено обязательство) в соответствующей части (абзац 3 части второй п.7 ст.120 НК).

Отражение возврата товара в налоговом учете поставщика

В целях исчисления НДС в случае полного или частичного возврата покупателем продавцу товаров после того, как наступил момент их фактической реализации, у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшается оборот по реализации того отчетного периода, который определен в соответствии с пп.2-5 ст.129 НК. Данное положение не применяется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта или замены, если не изменяется их стоимость (абзац 2 части первой п.1 ст.129 НК).

Напомним, что в 2018 году налоговая база НДС у продавца и налоговые вычеты у покупателя не подлежали корректировке только при возврате товаров для ремонта (п.11 ст.103 НК-2018).

У продавцов уменьшаются обороты по реализации товаров, если выполняются в совокупности следующие условия (п.3 ст.129 НК):

• покупателем произведен возврат товаров;

• выставленный продавцом дополнительный (исправленный) электронный счет-фактура подписан покупателем электронной цифровой подписью, если ранее выставленный продавцом электронный счет-фактура был подписан покупателем электронной цифровой подписью. Выполнение данного условия не распространяется на сделки с налогоплательщиками иностранных государств.

Отражение в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость суммы уменьшения оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав применительно к дате подписания покупателем электронной цифровой подписью дополнительного (исправленного) электронного счета-фактуры, выставленного продавцом, производится в порядке, установленном п.4 ст.129 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 февраля 2023 г. следует руководствоваться формой декларации по НДС с изменениями, внесенными постановлением МНС от 23.01.2023 № 2.

То есть  при возврате, например, 20 единиц бракованной продукции у поставщика следует уменьшить выручку на стоимость этих 20 единиц по той цене, по которой отражалась выручка от их реализации, а именно: по цене, указанной в накладной поставщика в белорусских рублях.

При исчислении налога на прибыль в случае возврата покупателем продавцу товаров у продавца подлежат корректировке выручка и (или) соответствующие ей затраты, учитываемые при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором имел место возврат товаров (часть первая п.13 ст.168 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ч.1 п.13 ст.168 НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З.

Если взамен возвращенного товара поставляется такой же товар, с аналогичными характеристиками и признаками, той же стоимости, корректировать выручку в налоговом учете поставщика не требуется.

Справочно Дополнительно см. материал «Порядок корректировки налоговой базы и налоговых вычетов по НДС в отдельных ситуациях в 2019 году».

Создание дополнительного ЭСЧФ при возврате товаров

По оборотам при реализации товаров, признаваемым объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, плательщики НДС обязаны создать электронные счета-фактуры (подп.2.1 п.2 ст.131 НК).

Плательщик, если иное не установлено п.3 ст.131 НК, обязан в порядке, установленном ст.131 НК, в отношении каждого оборота по реализации товаров выставить покупателю товаров либо в случаях, установленных ст.131 НК, направить на Портал электронный счет-фактуру (п.4 ст.131 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в п.3 ст.131 НК внесены изменения Законом № 72-З, не повлиявшие на суть материала. Комментарий см. здесь.

В случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, не требующей аннулирования показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, плательщиком выставляется (направляется) дополнительный электронный счет-фактура, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры (часть первая п.11 ст.131 НК).

Выставление (направление) дополнительного электронного счета-фактуры осуществляется, в частности, при частичном или полном возврате покупателем продавцу товаров (частичном или полном отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (абзац 3 части второй п.11 ст.131 НК).

В случае корректировки налоговой базы в сторону уменьшения при составлении дополнительного электронного счета-фактуры указываются разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к данной разнице с отрицательными значениями (часть третья п.11 ст.131 НК).

Если в рассматриваемой ситуации производится замена продукции по той же цене, то в налоговой декларации по НДС возврат не отражается и дополнительный ЭСЧФ не создается и не выставляется (абзац 2 п.1 ст.129 НК).

Отражение возврата и замены некачественного товара в бухгалтерском учете поставщика

Примем, что поставщиком отгружалась продукция в количестве 100 единиц, стоимость одной единицы - 12 долл. США, в том числе НДС - 2 долл. США. Оплата производилась в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату платежа. Аванс перечислен покупателем 29.07.2019. Отгружена продукция 31.07.2019. Окончательный расчет произведен 05.08.2019.

Бракованными оказались 20 единиц товара, которые подлежат замене поставщиком. Возврат произведен 08.08.2019. Замена брака произведена 12.08.2019. Санкции не предъявлялись.

В бухгалтерском учете поставщика следует сделать записи:

11.09.2019

Анна Андреева, экономист

По этой теме также см.:

Возврат и замена бракованного товара, приобретенного по псевдовалютному договору: учет у покупателя.