Материал помещен в архив

ВОПРОС: Кладовщик строительной организации (внешний совместитель) по месту работы представил документы, подтверждающие, что он в сентябре 2019 г. для работы приобрел сапоги резиновые стоимостью 37 руб. Организация возместила кладовщику понесенные расходы.

Будет ли данная выплата доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ: Не будет при соблюдении определенных условий.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.199 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика, а также полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе (подп.2.1 и 2.2 п.2 ст.200 НК).

Вместе с тем объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, выданных плательщику, или компенсации в размере стоимости таких средств, приобретенных плательщиком за свой счет (подп.2.4 п.2 ст.196 НК).

На работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением и (или) выполняемых в неблагоприятных температурных условиях, наниматель обязан обеспечить выдачу бесплатно работникам средств индивидуальной защиты в порядке, определяемом республиканским органом государственного управления, проводящим государственную политику в области труда (п.1 части первой ст.230 Трудового кодекса Республики Беларусь).

Так, согласно п.5 Инструкции о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.12.2008 № 209 (далее - Инструкция № 209), для предотвращения или уменьшения воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения наниматель предоставляет работникам средства индивидуальной защиты в объеме не менее установленных типовыми нормами бесплатной выдачи работникам средств индивидуальной защиты (далее - Типовые нормы).

При этом Типовые нормы предусматривают обеспечение работников средствами индивидуальной защиты независимо от того, к какому виду экономической деятельности относятся производства, цехи, участки и виды работ, а также независимо от форм собственности организаций (п.4 Инструкции № 209).

Согласно п.39 Типовых норм бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам общих профессий и должностей для всех отраслей экономики, утвержденных постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 22.09.2006 № 110, предусмотрено обеспечение кладовщиков для защиты от атмосферных осадков при выполнении наружных работ плащом непромокаемым с капюшоном и сапогами резиновыми.

Таким образом, в данной ситуации компенсация расходов кладовщика по приобретению им сапог резиновых не будет признаваться объектом обложения подоходным налогом в соответствии с подп.2.4 п.2 ст.196 НК только при условии, что он занят на наружных работах.

В противном случае такая компенсация подлежит обложению подоходным налогом.

Также при налогообложении указанных доходов организация как налоговый агент должна учитывать льготу, установленную абзацем 3 части первой п.23 ст.208 НК: от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29, 30 и 38 ст.208 НК), полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся для плательщика местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января по 31 декабря 2020 г. освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в п.23 ст.208 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 2 115 руб. от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 140 руб. от каждого источника в течение налогового периода (приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503).

Исходя из изложенного, компенсация кладовщику за приобретенные им сапоги резиновые не подлежит обложению подоходным налогом, так как не превышен размер установленной абзацем 3 части первой п.23 ст.208 НК льготы (при условии, что данная льгота в указанном размере не была использована ранее).

23.09.2019

Марина Константинова, экономист