Материал помещен в архив

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ: ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ ПО ДОГОВОРАМ, ЗАКЛЮЧЕННЫМ С ИНОСТРАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

Новая редакция Налогового кодекса Республики Беларусь, вступившая в силу с 1 января 2019 г. (далее - Налоговый кодекс), содержит положения, регулирующие порядок определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц (далее - подоходный налог) по операциям с ценными бумагами по договорам, заключенным с иностранными организациями (за исключением иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство) или иностранными индивидуальными предпринимателями (далее - иностранные организации).

Порядок определения налоговой базы подоходного налога по доходам, полученным по операциям с ценными бумагами по договорам, заключенным с иностранными организациями, отличается от порядка определения налоговой базы при получении доходов по операциям с ценными бумагами по договорам, заключенным с белорусскими организациями или белорусскими индивидуальными предпринимателями. По сравнению с предыдущими годами такой порядок представляет собой более упрощенный алгоритм определения налоговой базы, имеет привязку к конкретному договору, заключенному физическим лицом с иностранной организацией, имеет переходящий остаток неиспользованной суммы расходов в рамках одного договора на последующие календарные годы вплоть до полного его использования.

В связи с этим в данной статье более подробно рассмотрим порядок определения налоговой базы подоходного налога по доходам, полученным физическим лицом по операциям с ценными бумагами по договорам, заключенным с иностранными организациями, на примере доходов, полученных в 2019 и в 2018 гг.

I. Порядок определения налоговой базы подоходного налога в 2019 году

Согласно пункту 8 статьи 202 Налогового кодекса налоговая база подоходного налога по операциям с ценными бумагами по договорам, заключенным с иностранной организацией, определяется как денежное выражение доходов от операций с ценными бумагами, уменьшенных на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в размере:

• стоимости приобретения ценных бумаг, переданных плательщиком иностранной организации на основании заключенного с такой организацией договора.

Например, физическое лицо приобрело ценные бумаги за 1 000 долл. США, которые в дальнейшем передало иностранной компании для их реализации на основании заключенного с такой компанией договора;

• денежных средств, переданных плательщиком иностранной организации для осуществления в соответствии с договором операций с ценными бумагами.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться ч.1 п.8 ст.202 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 29.12.2020  № 72-З.

Например, физическое лицо перечислило иностранной компании на основании заключенного с ней договора 1 000 долл. США для совершения такой иностранной компанией операций по приобретению и реализации ценных бумаг.

Налоговая база по подоходному налогу определяется на дату фактической выплаты дохода иностранной организацией плательщику отдельно по каждому договору, заключенному с такой организацией, и по всей совокупности операций, совершенных в рамках такого договора.

Рассмотрим порядок определения налоговой базы в 2019 г. на примерах.

Пример Физическое лицо 10.02.2019 заключило с иностранной компанией - брокером (США) договор на оказание услуг по осуществлению операций купли-продажи ценных бумаг. В рамках заключенного договора физическое лицо 10.02.2019 перечислило на счет иностранной компании - брокера денежные средства в размере 1 000 долл. США. Операции, совершенные иностранной компанией - брокером, представлены в таблице 1, в которой отражено движение по брокерскому счету, открытому в рамках заключенного договора.

Таблица 1

Выписка движения по брокерскому счету

В рассматриваемой ситуации фактической выплатой дохода иностранной организацией физическому лицу являются следующие операции:

• 17.06.2019 - перечисление 700 долл. США на счет физического лица, открытый в белорусском банке;

• 08.07.2019 - перечисление 645 долл. США на счет физического лица, открытый в белорусском банке.

С целью определения налоговой базы подоходного налога размер полученного дохода необходимо уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в размере денежных средств, переданных физическим лицом иностранной компании - брокеру.

При этом налоговая база определяется отдельно по каждому договору, заключенному с иностранной организацией и по всей совокупности операций, совершенных в рамках такого договора.

Если в календарном году при определении налоговой базы подоходного налога расходы не учитывались или были учтены не полностью, то неиспользованная сумма расходов переносится на последующие календарные годы до полного ее использования.

Налоговая база по подоходному налогу:

1. На 17.06.2019 - 0 бел. руб.

0 бел. руб. = 0 долл. США (доходы 700 долл. США - расходы 700 долл. США).

Здесь расходы учтены в пределах полученного дохода, т. е. 700 долл. США. При этом общая сумма фактически понесенных и документально подтвержденных расходов составляет 1 000 долл. США, переданных физическим лицом по договору с иностранной компанией.

Остаток неучтенных расходов по состоянию на 17.06.2019 составил 300 долл. США (1 000 долл. США - 700 долл. США);

2. На 08.07.2019 - 706,84 бел. руб.

706,84 бел. руб. = 345 долл. США (доходы 645 долл. США - неучтенные расходы 300 долл. США) × 2,048 8 бел. руб.,

где 2,048 8 бел. руб. - официальный курс белорусского рубля к доллару США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 08.07.2019.

Сумма подоходного налога, исчисленная исходя из дохода, полученного 08.07.2019, составляет:

91,89 бел. руб. = 706,84 бел. руб. × 13 %,

где 706,84 бел. руб. - налоговая база подоходного налога;

13 % - ставка подоходного налога.

Вывод: налоговая база подоходного налога в 2019 г. определяется в рамках отдельного договора, заключенного физическим лицом - резидентом Республики Беларусь с иностранной организацией, и представляет собой разницу между полученным доходом и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами по всей совокупности операций в рамках такого договора.

В данном случае к документам, подтверждающим фактически понесенные расходы, относятся договор брокерского обслуживания, заключенный с иностранной организацией, банковские документы, подтверждающие совершенный физическим лицом международный банковский перевод по перечислению 1 000 долл. США на счет иностранной компании - брокера, выписка движения по брокерскому счету, брокерский отчет, в которых отражены операции по зачислению денежных средств (дата и сумма) на брокерский счет физического лица, открытый в рамках заключенного договора.

Пример Физическое лицо 10.02.2019 заключило с иностранной компанией - брокером (США) договор на оказание услуг по осуществлению операций купли-продажи ценных бумаг. В рамках заключенного договора физическое лицо 10.02.2019 передало иностранной компании - брокеру ценные бумаги иностранного эмитента А в количестве 100 единиц. Данные ценные бумаги были приобретены физическим лицом 20.08.2018 за 2 000 долл. США (стоимость 1 ценной бумаги составила 20 долл. США). Операции, совершенные иностранной компанией - брокером с переданными ценными бумагами представлены в таблице 2, в которой отражено движение по брокерскому счету, открытому в рамках заключенного договора.

Таблица 2

Выписка движения по брокерскому счету

В рассматриваемой ситуации фактической выплатой дохода иностранной организацией физическому лицу являются следующие операции:

• 17.06.2019 - перечисление 2 000 долл. США на счет физического лица, открытый в белорусском банке;

• 08.07.2019 - перечисление 1 100 долл. США на счет физического лица, открытый в белорусском банке.

С целью определения налоговой базы подоходного налога размер полученного дохода необходимо уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в размере стоимости приобретения ценных бумаг, переданных физическим лицом иностранной компании - брокеру в рамках заключенного договора.

При этом налоговая база определяется отдельно по каждому договору, заключенному с иностранной организацией и по всей совокупности операций, совершенных в рамках такого договора.

Если в календарном году при определении налоговой базы подоходного налога расходы не учитывались или были учтены не полностью, то неиспользованная сумма расходов переносится на последующие календарные годы до полного ее использования.

Налоговая база по подоходному налогу:

1. На 17.06.2019 - 0 бел. руб.

0 бел. руб. = 0 долл. США (доходы 2 000 долл. США - расходы 2 000 долл. США).

В данном случае расходы учтены в пределах полученного дохода, т. е. 2 000 долл. США. При этом общая сумма фактически понесенных и документально подтвержденных расходов составляет 2 000 долл. США (сумма расходов, понесенных 20.08.2018 на приобретение 100 ценных бумаг), переданных физическим лицом по договору с иностранной компанией.

Остаток неучтенных расходов по состоянию на 17.06.2019 составил 0 долл. США (2 000 долл. США - 2 000 долл. США);

2. На 08.07.2019 - 2 253,68 бел. руб.

2 253,68 бел. руб. = 1 100 долл. США × 2,048 8 бел. руб.,

где 2,048 8 бел. руб. - официальный курс белорусского рубля к доллару США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 08.07.2019.

Сумма подоходного налога, исчисленная исходя из дохода, полученного 08.07.2019, составляет:

292,98 бел. руб. = 2 253,68 бел. руб. × 13 %,

где 2 253,68 бел. руб. - налоговая база подоходного налога;

13 % - ставка подоходного налога.

Вывод: налоговая база подоходного налога в 2019 г. определяется в рамках отдельного договора, заключенного физическим лицом - резидентом Республики Беларусь с иностранной организацией, и представляет собой разницу между полученным доходом и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами по всей совокупности операций в рамках такого договора.

В рассматриваемой ситуации к документам, подтверждающим фактически понесенные расходы, относятся договор брокерского обслуживания, заключенный с иностранной организацией, а также документы, подтверждающие оплату физическим лицом приобретенных 20.08.2018 ценных бумаг в количестве 100 единиц на общую сумму 2 000 долл. США.

II. Порядок определения налоговой базы подоходного налога в 2018 году

В 2018 г. налоговая база подоходного налога в отношении доходов, полученных от реализации ценных бумаг, в том числе по договорам, заключенным с иностранными организациями, определялась с учетом особенностей, установленных статьей 160 Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции, действовавшей в 2018 г. (далее - Налоговый кодекс-2018).

Так, в соответствии с пунктом 5 статьи 160 Налогового кодекса-2018 налоговая база подоходного налога по операциям с ценными бумагами определялась как разница между доходами, полученными по операциям с ценными бумагами, и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию, погашение и хранение этих ценных бумаг либо налоговым вычетом в размере 10 % доходов, полученных по операциям с ценными бумагами.

Согласно пункту 2 статьи 160 Налогового кодекса-2018 доходами по операциям с ценными бумагами признавались:

• доходы от реализации, погашения ценных бумаг, определяемые исходя из цены их реализации, погашения (оплаты);

• доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные по ценным бумагам, если иное не предусмотрено статьей 160 Налогового кодекса-2018.

Согласно пункту 4 статьи 160 Налогового кодекса-2018 расходами по операциям с ценными бумагами признавались фактически произведенные и документально подтвержденные плательщиком расходы, связанные:

• с приобретением, реализацией, погашением и хранением ценных бумаг;

• с исполнением и прекращением обязательств по операциям с ценными бумагами.

К таким расходам относились:

• суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг;

• суммы, уплачиваемые по сделкам с ценными бумагами, в том числе направленные на приобретение таких бумаг;

• оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также возмещение понесенных ими расходов, в том числе комиссионное вознаграждение, оплата услуг депозитариев, операций по регистрации покупателя (продавца) на бирже с присвоением ему уникального регистрационного кода, услуг по резервированию денежных и (или) иных средств обеспечения исполнения биржевых сделок при приобретении ценных бумаг, возмещение биржевого сбора;

• другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами.

Если ценные бумаги были приобретены физическим лицом в собственность на безвозмездной основе или с частичной оплатой, то при налогообложении доходов по операциям по реализации, погашению ценных бумаг в состав документально подтвержденных расходов на приобретение этих ценных бумаг также включались суммы, с которых был исчислен и уплачен подоходный налог при приобретении таких ценных бумаг, а также суммы, не подлежащие налогообложению и (или) не признаваемые объектами налогообложения в соответствии с действовавшим на момент приобретения этих ценных бумаг законодательством.

Если расходы физического лица на приобретение, реализацию, погашение и хранение ценных бумаг не могли быть отнесены непосредственно к расходам на приобретение, реализацию, погашение и хранение конкретных ценных бумаг, то указанные расходы распределялись пропорционально доле стоимостной оценки соответствующих ценных бумаг в общей стоимостной оценке ценных бумаг. При этом стоимостная оценка ценных бумаг определялась исходя из цены приобретения таких ценных бумаг.

Доходы (расходы) по операциям с ценными бумагами, полученные (понесенные) в иностранной валюте, пересчитывались в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов.

Вместо получения налогового вычета в сумме расходов на приобретение, реализацию, погашение и хранение ценных бумаг плательщик имел право применить налоговый вычет в размере 10 % доходов, полученных по операциям с ценными бумагами. При этом расходы, подтвержденные документально, не могли учитываться одновременно с применением такого вычета.

Рассмотрим порядок определения налоговой базы в 2018 г. на примерах.

Пример Физическое лицо 10.02.2018 заключило с иностранной компанией - брокером (США) договор на оказание услуг по осуществлению операций купли-продажи ценных бумаг. В рамках заключенного договора физическое лицо 10.02.2018 перечислило на счет иностранной компании - брокера денежные средства в размере 1 000 долл. США. Операции, совершенные иностранной компанией - брокером, представлены в таблице 3, в которой отражено движение по брокерскому счету, открытому в рамках заключенного договора.

Таблица 3

Выписка движения по брокерскому счету

В отличие от 2019 г. в 2018 г. налоговая база по операциям с ценными бумагами определялась отдельно по каждой сделке с ценными бумагами независимо от того, совершались ли такие сделки в рамках одного или нескольких договоров.

Справочно В 2019 г. налоговая база по подоходному налогу определяется отдельно по каждому договору, заключенному с иностранной организацией, и по совокупности операций, совершенных в рамках такого договора.

В рассматриваемой ситуации в 2018 г. были совершены следующие операции с ценными бумагами, связанные с получением дохода:

1. 10.05.2018 - продажа брокером 10 акций иностранного эмитента А по цене 40 долл. США за акцию. Размер дохода, полученного от такой сделки, составил 400 долл. США (10 акций × 40 долл. США).

При этом расходами по данной операции с ценными бумагами являлись:

• комиссионное вознаграждение брокера в размере 5 долл. США за совершение операции по продаже 10 акций иностранного эмитента А;

• расходы, понесенные брокером на приобретение 16.02.2018 акций иностранного эмитента А, которые распределяются пропорционально доли стоимостной оценки проданных 10 акций иностранного эмитента А в общей стоимостной оценке всех ценных бумаг иностранного эмитента А (всего 20 акций).

Справочно Стоимостная оценка определяется исходя из цены приобретения акций иностранного эмитента А.

Таким образом, расходы на приобретение 10 проданных 10.05.2018 акций составили:

302,50 долл. США = (600 долл. США + 5 долл. США) / 20 акций × 10 акций,

где 600 долл. США - расходы на покупку 20 акций;

5 долл. США - комиссионное вознаграждение брокера за совершение операции по покупке 20 акций иностранного эмитента А.

Общая сумма расходов, приходящаяся на доходы от продажи 10 акций иностранного эмитента А составила 307,50 долл. США (302,50 долл. США + 5 долл. США).

Следовательно, налоговая база подоходного налога в отношении дохода, полученного 10.05.2018 от продажи 10 акций иностранного эмитента А, составила:

92,50 долл. США = 400 долл. США - 307,50 долл. США.

Налоговая база в бел. руб. составила:

186,88 бел. руб. = 92,50 долл. США × 2,020 3 бел. руб.,

где 2,020 3 бел. руб. - официальный курс белорусского рубля к доллару США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 10.05.2018.

Сумма подоходного налога, исчисленная исходя из дохода, полученного 10.05.2018, составила:

24,29 бел. руб. = 186,88 бел. руб. × 13 %,

где 186,88 бел. руб. - налоговая база подоходного налога;

13 % - ставка подоходного налога;

2. 22.05.2018 - продажа брокером 5 акций иностранного эмитента А по цене 20 долл. США за акцию. Размер дохода, полученного от такой сделки, составил 100 долл. США (5 акций × 20 долл. США).

При этом расходами по данной операции с ценными бумагами являлись:

• комиссионное вознаграждение брокера в размере 5 долл. США за совершение операции по продаже 5 акций иностранного эмитента А;

• расходы, понесенные брокером на приобретение 5 акций иностранного эмитента А, размер которых составил:

151,25 долл. США = (600 долл. США + 5 долл. США) / 20 акций × 5 акций,

где 600 долл. США - расходы на покупку 20 акций;

5 долл. США - комиссионное вознаграждение брокера за совершение операции по покупке 20 акций иностранного эмитента А.

Общая сумма расходов, приходящаяся на доходы от продажи 5 акций иностранного эмитента А составила 156,25 долл. США (151,25 долл. США + 5 долл. США).

Следовательно, налоговая база подоходного налога в отношении дохода, полученного 22.05.2018 от продажи 5 акций иностранного эмитента А составила:

0 долл. США = 100 долл. США - 100 долл. США (расходы берутся в пределах 156,25 долл. США, но не больше суммы полученного дохода от продажи таких акций).

Налоговая база в бел. руб. составила 0 бел. руб. Подоходный налог - также 0 руб.;

3. 15.06.2018 - продажа брокером 5 акций иностранного эмитента А по цене 50 долл. США за акцию. Размер дохода, полученного от такой сделки, составил 250 долл. США (5 акций × 50 долл. США).

При этом расходами по данной операции с ценными бумагами являлись:

• комиссионное вознаграждение брокера в размере 5 долл. США за совершение операции по продаже 5 акций иностранного эмитента А;

• расходы, понесенные брокером на приобретение 5 акций иностранного эмитента А, размер которых составил:

151,25 долл. США = (600 долл. США + 5 долл. США) / 20 акций × 5 акций,

где 600 долл. США - расходы на покупку 20 акций;

5 долл. США - комиссионное вознаграждение брокера за совершение операции по покупке 20 акций иностранного эмитента А.

Общая сумма расходов, приходящаяся на доходы от продажи 5 акций иностранного эмитента А, составила 156,25 долл. США (151,25 долл. США + 5 долл. США).

Следовательно, налоговая база подоходного налога в отношении дохода, полученного 15.06.2018 от продажи 5 акций иностранного эмитента А, составила:

93,75 долл. США = 250 долл. США - 156,25 долл. США.

Налоговая база в бел. руб. составила:

187,19 бел. руб. = 93,75 долл. США × 1,996 7 бел. руб.,

где 1,996 7 бел. руб. - официальный курс белорусского рубля к доллару США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 15.06.2018.

Сумма подоходного налога, исчисленная исходя из дохода, полученного 15.06.2018, составила:

24,34 бел. руб. = 187,19 бел. руб. × 13 %,

где 187,19 бел. руб. - налоговая база подоходного налога;

13 % - ставка подоходного налога;

4. 28.06.2018 - продажа брокером 15 акций иностранного эмитента В по цене 35 долл. США за акцию. Размер дохода, полученного от такой сделки, составил 525 долл. США (15 акций × 35 долл. США).

При этом расходами по данной операции с ценными бумагами являлись:

• комиссионное вознаграждение брокера в размере 5 долл. США за совершение операции по продаже 15 акций иностранного эмитента В;

• расходы, понесенные брокером на приобретение 15 акций иностранного эмитента В, размер которых составил:

305 долл. США = (300 долл. США + 5 долл. США) / 15 акций × 15 акций,

где 300 долл. США - расходы на покупку 15 акций;

5 долл. США - комиссионное вознаграждение брокера за совершение операции по покупке 15 акций иностранного эмитента B.

Общая сумма расходов, приходящаяся на доходы от продажи 15 акций иностранного эмитента В, составила 310 долл. США (305 долл. США + 5 долл. США).

Следовательно, налоговая база подоходного налога в отношении дохода, полученного 28.06.2018 от продажи 15 акций иностранного эмитента В составила:

215 долл. США = 525 долл. США - 310 долл. США.

Налоговая база в бел. руб. составила:429,57 бел. руб. = 215 долл. США × 1,998 0 бел. руб.,

где 1,998 0 бел. руб. - официальный курс белорусского рубля к доллару США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 28.06.2018.

Сумма подоходного налога, исчисленная исходя из дохода, полученного 28.06.2018, составила:

55,84 бел. руб. = 429,57 бел. руб. × 13 %,

где 429,57 бел. руб. - налоговая база подоходного налога;

13 % - ставка подоходного налога.

Вывод: налоговая база подоходного налога в 2018 г. определялась по каждой отдельной операции с ценными бумагами и представляла собой разницу между полученным доходом и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами.

В рассматриваемой ситуации к документам, подтверждающим фактически понесенные расходы, относятся договор брокерского обслуживания, заключенный с иностранной организацией, выписка движения по брокерскому счету и (или) брокерский отчет, в которых отражены операции с ценными бумагами (приобретение и продажа), а также письменное подтверждение брокера о размере фактически понесенных им расходов на приобретение, реализацию, погашение, хранение ценных бумаг и иные расходы.

Пример Физическое лицо 10.02.2018 заключило с иностранной компанией - брокером (США) договор на оказание услуг по осуществлению операций купли-продажи ценных бумаг. В рамках заключенного договора физическое лицо 10.02.2018 передало иностранной компании - брокеру ценные бумаги иностранного эмитента А в количестве 100 единиц. Данные ценные бумаги были приобретены физическим лицом 20.08.2017 за 2 000 долл. США (стоимость 1 ценной бумаги составила 20 долл. США). Операции, совершенные иностранной компанией - брокером с переданными ценными бумагами, представлены в таблице 4, в которой отражено движение по брокерскому счету, открытому в рамках заключенного договора.

Таблица 4

Выписка движения по брокерскому счету

В рассматриваемой ситуации в 2018 г. были совершены следующие операции с ценными бумагами, связанные с получением дохода:

1. 16.02.2018 - продажа брокером 20 акций иностранного эмитента А по цене 30 долл. США за акцию. Размер дохода, полученного от такой сделки, составил 600 долл. США (20 акций × 30 долл. США).

При этом расходами по данной операции с ценными бумагами являлись:

• комиссионное вознаграждение брокера в размере 20 долл. США за совершение операции по продаже 20 акций иностранного эмитента А;

• расходы, понесенные брокером на приобретение 20.08.2017 акций иностранного эмитента А, которые распределяются пропорционально доли стоимостной оценки проданных 20 акций иностранного эмитента А в общей стоимостной оценке всех ценных бумаг иностранного эмитента А (всего 100 акций).

Справочно Стоимостная оценка определяется исходя из цены приобретения акций иностранного эмитента А.

Таким образом, расходы на приобретение 20 проданных 16.02.2018 акций составили:

400 долл. США = 2 000 долл. США / 100 акций × 20 акций.

Общая сумма расходов, приходящаяся на доходы от продажи 20 акций иностранного эмитента А, составила:

420 долл. США (400 долл. США + 20 долл. США).

Следовательно, налоговая база подоходного налога в отношении дохода, полученного 16.02.2018 от продажи 20 акций иностранного эмитента А, составила:

180 долл. США = 600 долл. США - 420 долл. США.

Налоговая база в бел. руб. составила:

354,91 бел. руб. = 180 долл. США × 1,971 7 бел. руб.,

где 1,971 7 бел. руб. - официальный курс белорусского рубля к доллару США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 16.02.20018.

Сумма подоходного налога, исчисленная исходя из дохода, полученного 16.02.2018, составила:

46,14 бел. руб. = 354,91 бел. руб. × 13 %,

где 354,91 бел. руб. - налоговая база подоходного налога;

13 % - ставка подоходного налога.

2. 20.05.2018 - продажа брокером 40 акций иностранного эмитента А по цене 40 долл. США за акцию. Размер дохода, полученного от такой сделки, составил 1 600 долл. США (40 акций × 40 долл. США).

При этом расходами по данной операции с ценными бумагами являлись:

• комиссионное вознаграждение брокера в размере 50 долл. США за совершение операции по продаже 40 акций иностранного эмитента А;

• расходы, понесенные брокером на приобретение 40 акций иностранного эмитента А, размер которых составил:

800 долл. США = 2 000 долл. США / 100 акций × 40 акций.

Общая сумма расходов, приходящаяся на доходы от продажи 40 акций иностранного эмитента А, составила 850 долл. США (800 долл. США + 50 долл. США).

Следовательно, налоговая база подоходного налога в отношении дохода, полученного 20.05.2018 от продажи 40 акций иностранного эмитента А, составила:

750 долл. США = 1 600 долл. США - 850 долл. США.

Налоговая база в бел. руб. составила:

1 495,35 бел. руб. = 750 долл. США × 1,993 8 бел. руб.,

где 1,993 8 бел. руб. - официальный курс белорусского рубля к доллару США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 20.05.20018.

Сумма подоходного налога, исчисленная исходя из дохода, полученного 20.05.2018, составила:

194,40 бел. руб. = 1 495,35 бел. руб. × 13 %,

где 1 495,35 бел. руб. - налоговая база подоходного налога;

13 % - ставка подоходного налога.

3. 28.06.2018 - продажа брокером 40 акций иностранного эмитента А по цене 25 долл. США за акцию. Размер дохода, полученного от такой сделки, составил 1 000 долл. США (40 акций × 25 долл. США).

При этом расходами по данной операции с ценными бумагами являлись:

• комиссионное вознаграждение брокера в размере 30 долл. США за совершение операции по продаже 40 акций иностранного эмитента А;

• расходы, понесенные брокером на приобретение 40 акций иностранного эмитента А, размер которых составил:

800 долл. США = 2 000 долл. США / 100 акций × 40 акций.

Общая сумма расходов, приходящаяся на доходы от продажи 40 акций иностранного эмитента А, составила 830 долл. США (800 долл. США + 30 долл. США).

Следовательно, налоговая база подоходного налога в отношении дохода, полученного 28.06.2018 от продажи 40 акций иностранного эмитента А, составила:

170 долл. США = 1 000 долл. США - 830 долл. США.

Налоговая база в бел. руб. составила:

339,66 бел. руб. = 170 долл. США × 1,998 0 бел. руб.,

где 1,998 0 бел. руб. - официальный курс белорусского рубля к доллару США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 28.06.2018.

Сумма подоходного налога, исчисленная исходя из дохода, полученного 28.06.2018, составила:

44,16 бел. руб. = 339,66 бел. руб. × 13 %,

где 339,66 бел. руб. - налоговая база подоходного налога;

13 % - ставка подоходного налога.

Вывод: налоговая база подоходного налога в 2018 г. определялась по каждой отдельной операции с ценными бумагами и представляла собой разницу между полученным доходом и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами.

В рассматриваемой ситуации к документам, подтверждающим фактически понесенные расходы, относятся документы, подтверждающие оплату физическим лицом приобретенных в 2017 г. 100 акций иностранного эмитента А, договор брокерского обслуживания, заключенный с иностранной организацией в 2018 г., выписка движения по брокерскому счету и (или) брокерский отчет, в которых отражены операции с ценными бумагами (приобретение и продажа), а также подтверждение брокера о размере фактически понесенных им расходов на приобретение, реализацию, погашение, хранение ценных бумаг и иные расходы.

Обращаем внимание, что налогообложение доходов от операций с ценными бумагами, полученных физическим лицом по договору, заключенному с иностранной организацией, производится налоговым органом на основании представленной таким лицом налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу (далее - налоговая декларация) по окончании календарного года, в котором получены указанные доходы.

Согласно пункту 1 статьи 222 Налогового кодекса с 1 января 2019 г. изменился срок представления плательщиками налоговой декларации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим календарным годом.

Изменился также срок уплаты (доплаты) подоходного налога, исчисленного на основании представленной налоговой декларации, а именно: уплатить подоходный налог следует не позднее 1 июня года, следующего за отчетным календарным годом (ч.3 п.2 ст.219 Налогового кодекса).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться ч.3 п.2 ст.219 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З. Комментарии см. здесь.

Форма налоговой декларации установлена согласно приложению 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц».

Налоговую декларацию можно представить в налоговый орган различными способами:

• лично в любой налоговый орган, независимо от адреса регистрации по месту жительства;

• направить по почте в налоговый орган по месту регистрации в качестве плательщика подоходного налога (по месту жительства);

• представить в электронном виде через сервис «Личный кабинет плательщика», войти в который можно с главной страницы официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, перейдя по ссылке http://www.nalog.gov.by/ru/lichnii-kabinet-fl/, используя учетную запись и пароль.

Для получения учетной записи и пароля физическому лицу необходимо пройти процедуру регистрации пользователя «Личного кабинета плательщика». Для этого надо обратиться в любую налоговую инспекцию с документом, удостоверяющим личность (паспорт, вид на жительство, паспорт гражданина иностранного государства), где будут бесплатно выданы учетная запись и пароль для входа в «Личный кабинет плательщика».

В сервисе «Личный кабинет плательщика» также реализован ряд других возможностей, существенно упрощающих порядок взаимодействия плательщика и налогового органа. Используя данный сервис, плательщик может в том числе:

• получить извещение на уплату подоходного налога, исчисленного налоговым органом на основании представленной декларации;

• произвести уплату подоходного налога;

• посмотреть сведения о наличии задолженности или переплаты по подоходному налогу;

• сообщить об изменении адреса регистрации или иных данных;

• записаться на прием к руководству инспекции.

26.07.2019

И.С.Криворощенко, заместитель начальника главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь