Материал помещен в архив

ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕЛА ТРИ КВАРТИРЫ У ФИЗЛИЦА: КАК ПРАВИЛЬНО ИСЧИСЛИТЬ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ?

Ситуация Организация в августе 2019 г. заключила с физическим лицом (гражданин Республики Беларусь) предварительный договор купли-продажи принадлежащих ему на праве собственности трех квартир. Следует ли организации с суммы выплаты этому гражданину за приобретаемые у него квартиры удержать подоходный налог, если продажа квартир будет у него первой за последние 5 лет?

Доход от реализации квартир не является объектом налогообложения для физлиц - резидентов Республики Беларусь

Объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками (как налоговыми резидентами Республики Беларусь, так и не признаваемыми таковыми) от источников в Республике Беларусь (часть первая п.1 ст.196 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться НК с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З. Комментарии см. здесь.

При этом к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся доходы, полученные от отчуждения недвижимого имущества, в том числе предприятия как имущественного комплекса (его части), находящегося на территории Республики Беларусь (подп.1.5.1 п.1 ст.197 НК).

С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации доход от отчуждения квартир признается доходом, полученным от источников в Республике Беларусь, и, соответственно, подлежит обложению подоходным налогом в Республике Беларусь.

Вместе с тем налоговым агентам не требуется исчислять подоходный налог с сумм доходов, выплачиваемых плательщику - налоговому резиденту Республики Беларусь, за приобретение у него не завершенного строительством капитального строения (здания, сооружения), расположенного на земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома, садоводства, дачного строительства, в виде служебного надела, жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), квартиры, дачи, садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), гаража, машино-места, земельного участка, доли в праве собственности на указанное имущество (абзацы 4 и 5 п.2 ст.216 НК).

Справочно Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь (часть первая п.1 ст.17 НК).

Таким образом, неудержание организацией подоходного налога с дохода, полученного плательщиком от реализации квартир, будет правомерно только при условии, что этот плательщик является налоговым резидентом Республики Беларусь. В противном случае положения абзацев 4 и 5 п.2 ст.216 НК не применяются.

При приобретении квартиры у физлица-нерезидента возможно применить льготу

Вместе с тем при налогообложении выплачиваемых доходов организация вправе применить льготу, установленную абзацем 2 п.44 ст.208 НК, согласно которому от подоходного налога освобождаются доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками - налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения в течение 5 лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного не завершенного строительством капитального строения (здания, сооружения), расположенного на земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома, садоводства, дачного строительства, в виде служебного надела, одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество).

При этом предусмотренная абзацем 2 п.44 ст.208 НК льгота также распространяется на доходы от возмездного отчуждения указанного имущества, получаемые гражданами Республики Беларусь, не признаваемыми ее налоговыми резидентами.

На основании изложенного в рассматриваемой ситуации решение вопроса о налогообложении указанных доходов зависит от того, является ли физическое лицо (собственник квартир) налоговым резидентом Республики Беларусь.

Порядок предоставления имущественного вычета

Исчисление подоходного налога организацией с такого дохода может производиться по желанию плательщика с учетом имущественного налогового вычета, предусмотренного частью десятой подп.1.2 п.1 ст.211 НК, в размере 20 % суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от возмездного отчуждения квартиры (абзац 2 части тринадцатой подп.1.2 п.1 ст.211 НК).

Указанный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен плательщику в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением или отчуждением квартиры, но только по окончании налогового периода налоговым органом при представлении плательщиком налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц и подтверждающих документов (абзац 3 части тринадцатой подп.1.2 п.1 ст.211 НК).

При выборе плательщиком предоставления имущественного налогового вычета налоговым органом организация исчисляет подоходный налог со всей суммы выплаченного физическому лицу дохода от продажи второй и третьей квартиры.

25.09.2019

Марина Константинова, экономист