Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ВОЗВРАТ ТОВАРОВ: НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ И НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (МЕХАНИЗМ КОРРЕКТИРОВКИ)
В процессе осуществления деятельности у организаций нередко возникают ситуации, когда покупатели возвращают ранее реализованный им товар (примечание 1).
Нормами Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс) в таких случаях установлен порядок корректировки:
• выручки и затрат, учитываемых при налогообложении прибыли;
• оборота по реализации товаров, являющегося объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС);
• сумм налоговых вычетов по НДС.
Налог на прибыль
В целях исчисления налога на прибыль порядок корректировки выручки и затрат определен пунктом 13 статьи 168 Налогового кодекса, в соответствии с которым в случае возврата покупателем продавцу товаров у продавца подлежат корректировке выручка и (или) соответствующие ей затраты, учитываемые при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором имел место возврат товаров, а у покупателя в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка затрат, учитываемых при налогообложении.
 |
Пример Организация в марте 2019 г. реализовала товар. В октябре 2019 г. покупатель произвел возврат этого товара. Организация-продавец в IV квартале 2019 г. при исчислении налога на прибыль уменьшает выручку от реализации товаров на стоимость возвращенного товара и уменьшает затраты на сумму затрат, приходящихся на данный товар. |
|
|
Пример Организация в сентябре 2018 г. реализовала товар стоимостью 10 500,00 руб., в том числе НДС - 1 750,00 руб. В январе 2019 г. покупатель произвел возврат данного товара и подписал дополнительный электронный счет-фактуру (далее - ЭСЧФ), выставленный продавцом. За I квартал 2019 г. выручка организации от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав составила 10 500,00 руб., в том числе НДС - 1 750,00 руб., внереализационные доходы - 150,00 руб. В разделе I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (далее - декларация по налогу на прибыль) в строке 1 «Выручка (доходы) от реализации», а также в строке 3 «Налоги и сборы, исчисляемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки» проставляется ноль (0). Сумма внереализационных доходов корректировке не подлежит, и в строке 4.1 «внереализационные доходы» проставляется 150,00 руб.
От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль для белорусских организаций в ред. постановления МНС от 15.01.2021 № 2. Комментарии см. здесь и здесь. |
Нормами пункта 13 статьи 168 Налогового кодекса предусмотрен ряд исключений из общего правила корректировки выручки, когда при возврате товаров корректировка выручки и затрат, учитываемых при налогообложении, производится за тот отчетный период, в котором они были включены в налоговую базу.
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться ч.3-5 п.13 ст.168 Налогового кодекса с учетом изменений, внесенных Законом от 29.12.2020 № 72-З. |
К таким исключениям относятся следующие случаи:
• возврат товаров, прибыль от реализации которых в соответствии с законодательством Республики Беларусь освобождается от налогообложения налогом на прибыль (от уплаты налога на прибыль) или облагается налогом на прибыль по пониженной ставке.
|
|
Пример Организация, использующая труд инвалидов, в декабре 2018 г. реализовала товар - продукцию собственного производства, валовая прибыль от реализации которого освобождается от налогообложения налогом на прибыль. В феврале 2019 г. покупатель произвел возврат указанного товара. В данном случае организация-продавец уменьшает выручку от реализации товаров на стоимость возвращенного товара и уменьшает затраты на сумму затрат, приходящихся на данный товар, путем внесения изменений в декларацию по налогу на прибыль за IV квартал 2018 г. (т. е. за тот отчетный период, в котором выручка от реализации возвращенного товара участвовала в определении налоговой базы налога на прибыль). |
|
|
Пример Организация, осуществляющая розничную торговлю на территории сельской местности, в марте 2019 г. реализовала товар, валовая прибыль от реализации которого согласно нормам Указа Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2017 г. № 345 «О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания» облагается налогом на прибыль по ставке в размере 6 %. В июле 2019 г. покупатель произвел возврат этого товара. В приведенной ситуации организация-продавец при исчислении налога на прибыль уменьшает выручку и затраты за I квартал 2019 г. (т. е. за тот отчетный период, в котором выручка от реализации возвращенного товара участвовала в определении налоговой базы налога на прибыль); |
• возврат товаров, если причиной его осуществления является требование (уведомление, инициатива) третьих лиц, а не соглашение сторон;
• возврат товаров плательщикам, у которых реализация данных товаров не учитывалась для целей исчисления налога на прибыль в связи с применением особого режима налогообложения.
|
|
Пример Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), в сентябре 2018 г. реализовала товар. Стоимость данного товара включена в налоговую базу налога при упрощенной системе налогообложения (далее - налог при УСН) в III квартале 2018 г. В апреле 2019 г. покупатель произвел возврат данного товара. Организация-продавец с 1 января 2019 г. отказалась от применения УСН и производит исчисление налогов в общем порядке. В рассматриваемом случае следует также учесть нормы подпункта 2.2 пункта 2 статьи 331 Налогового кодекса, а именно: в отношении товаров, возврат которых произведен в период применения организацией общего порядка налогообложения и выручка от реализации которых учитывалась ею при исчислении налоговой базы налога при УСН, изменения вносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения за последний отчетный период того календарного года, в котором при исчислении налоговой базы налога при УСН учтена выручка от реализации указанных товаров. Соответственно в указанной ситуации организации-продавцу следует внести изменения в налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения за IV квартал 2018 г., уменьшив налоговую базу налога при УСН на стоимость возвращенного товара.
От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 марта 2022 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации по налогу при УСН согласно приложению 16 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2 в ред. постановления МНС от 31.01.2022 № 3. Комментарии см. здесь; |
• возврат товаров произведен в период применения организацией особого режима налогообложения, и выручка от их реализации учитывалась ею при исчислении налоговой базы налога на прибыль в календарном году, предшествующем году, в котором произведен возврат. В данном случае изменения вносятся в декларацию по налогу на прибыль за последний отчетный период такого предшествующего календарного года.
|
|
Пример Организация, исчисляющая налоги в общем порядке, в сентябре 2018 г. реализовала товар. Стоимость данного товара учтена при исчислении налоговой базы налога на прибыль в III квартале 2018 г. В апреле 2019 г. покупатель произвел возврат данного товара. Организация-продавец с 1 января 2019 г. перешла на применение УСН. В указанной ситуации организации-продавцу следует внести изменения в декларацию по налогу на прибыль за IV квартал 2018 г., уменьшив выручку от реализации товаров на стоимость возвращенного товара и уменьшив затраты на сумму затрат, приходящихся на данный товар; |
• возврат товаров произведен в период применения организацией единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, и выручка от их реализации учитывалась ею при исчислении налоговой базы налога на прибыль в календарном году, в котором произведен возврат. В данном случае изменения вносятся в декларацию по налогу на прибыль за тот отчетный период, в котором выручка от их реализации учитывалась при исчислении налоговой базы налога на прибыль.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 марта 2022 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации по налогу на прибыль согласно приложению 4 к постановлению № 2 с учетом изменений, внесенных постановлением № 3. Комментарии см. здесь. |
|
|
Пример Организация, исчисляющая налоги в общем порядке, в январе 2019 г. реализовала товар. Стоимость данного товара учтена при исчислении налоговой базы налога на прибыль в I квартале 2019 г. В сентябре 2019 г. покупатель произвел возврат данного товара. Организация-продавец с 1 июля 2019 г. перешла на применение единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции. В данной ситуации организации-продавцу следует внести изменения в декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2019 г., уменьшив выручку от реализации товаров на стоимость возвращенного товара и уменьшив затраты на сумму затрат, приходящихся на данный товар. |
НДС
Корректировка продавцом оборота по реализации товаров
Порядок корректировки оборота по реализации товаров в случае их возврата покупателями установлен статьей 129 Налогового кодекса.
При возврате покупателем товаров у продавцов в целях исчисления НДС уменьшается оборот по реализации товаров, если выполняются в совокупности следующие условия:
• покупателем произведен возврат товаров;
• выставленный продавцом дополнительный ЭСЧФ подписан покупателем электронной цифровой подписью (далее - ЭЦП), если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ был подписан покупателем ЭЦП.
Соответственно уменьшение у продавца оборотов по реализации товаров в случае их возврата зависит не только от факта возврата товаров, но и от даты подписания покупателем ЭЦП дополнительного ЭСЧФ, выставленного продавцом.
В случае полного или частичного возврата покупателем продавцу товаров продавцом на основании пункта 11 статьи 131 Налогового кодекса выставляется дополнительный ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного ЭСЧФ.
В дополнительном ЭСЧФ корректируются ранее отраженные в исходном ЭСЧФ показатели по отгрузке товаров, а именно: с отрицательными значениями отражаются разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице.
В строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» ЭСЧФ в настоящее время указываются реквизиты договора и первичных учетных документов, на основании которых осуществлялась поставка товаров в адрес получателя. Информация о первичном учетном документе, на основании которого осуществлен возврат товара, отражается в графе 2 «Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав» раздела 6 ЭСЧФ, где также указывается, что осуществляется возврат товара.
 |
Справочно Согласно нормам части второй подпункта 25.1 пункта 25 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15, в случае возврата товаров и создания поставщиком дополнительного ЭСЧФ в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» могут указываться реквизиты первичных учетных документов, на основании которых осуществляется возврат товаров, и указывается признак «Возврат товара». Однако данные положения не применяются до момента предоставления пользователям программного обеспечения возможности проставления в строке 30 ЭСЧФ признака «Возврат товара»
От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 апреля 2021 г. следует руководствоваться ч.2 подп.25.1 п.25 Инструкции № 15 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 31.03.2021 № 8. |
Отражение в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация по НДС) суммы уменьшения оборота по реализации товаров применительно к дате подписания покупателем ЭЦП дополнительного ЭСЧФ производится в порядке, определенном пунктом 4 статьи 129 Налогового кодекса.
При неподписании покупателем дополнительного ЭСЧФ до представления продавцом декларации по НДС за тот отчетный период, на который приходится дата возврата товаров, обороты по реализации в декларации по НДС продавца не уменьшаются.
При подписании покупателем дополнительного ЭСЧФ до представления продавцом декларации по НДС за тот отчетный период, на который приходится дата возврата товаров, обороты по реализации уменьшаются в декларации по НДС продавца:
• либо того отчетного периода, на который приходится дата возврата товаров;
• либо того отчетного периода, в котором покупателем подписан дополнительный ЭСЧФ.
При подписании покупателем дополнительного ЭСЧФ после представления продавцом декларации по НДС за тот отчетный период, на который приходится дата возврата товаров, обороты по реализации уменьшаются в декларации по НДС продавца:
• либо того отчетного периода, срок представления которой следует после подписания покупателем дополнительного ЭСЧФ;
• либо того отчетного периода, в котором подписан покупателем дополнительный ЭСЧФ.
В отношении товаров, возврат которых произведен в налоговом периоде, предшествующем налоговому периоду, в котором подписан покупателем дополнительный ЭСЧФ, изменения в части уменьшения оборотов по реализации продавец вправе внести в декларацию по НДС за такой предшествующий налоговый период.
Рассмотрим применение вышеуказанных норм на примерах, приведенных в таблице.
| Отчетный период НДС, избранный плательщиком | Дата отгрузки товаров | Дата возврата товаров | Дата подписания покупателем ЭЦП дополнительного ЭСЧФ | Отчетный (налоговый) период, в котором уменьшается оборот |
| месяц |
10.01.2019 |
25.02.2019 |
28.02.2019 |
февраль |
| месяц |
10.01.2019 |
25.02.2019 |
04.03.2019 |
февраль или март |
| месяц |
10.01.2019 |
25.02.2019 |
25.03.2019 |
март |
| месяц |
10.01.2019 |
25.02.2019 |
07.04.2019 |
март или апрель |
| месяц |
22.11.2018 |
23.12.2018 |
31.01.2019 |
2018 г. (представляется уточненная декларация по НДС) или январь 2019 г. |
| квартал |
10.01.2019 |
15.03.2019 |
25.03.2019 |
I квартал |
| квартал |
10.01.2019 |
15.03.2019 |
10.04.2019 |
I или II квартал |
| квартал |
10.01.2019 |
15.03.2019 |
25.04.2019 |
II квартал |
| квартал |
10.01.2019 |
15.03.2019 |
11.07.2019 |
II или III квартал |
| квартал |
28.11.2018 |
23.12.2018 |
31.01.2019 |
2018 г. (представляется уточненная декларация по НДС) или I квартал 2019 г. |
В случае если исходный ЭСЧФ, выставленный продавцом при отгрузке товаров, не был подписан покупателем ЭЦП, то при возврате данных товаров оборот по реализации уменьшается продавцом за тот отчетный период, на который приходится дата возврата товаров, независимо от подписания либо неподписания покупателем дополнительного ЭСЧФ. В этом случае согласно пункту 29 вышеназванной Инструкции, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15, дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный будет считаться выставленным и в случае неподписания его покупателем.
В случае если дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный, ранее подписанный двумя сторонами, не подписан покупателем, возвратившим товар, он будет иметь статус «На согласовании».
В отношении товаров, возврат которых произведен в период применения продавцом особого режима налогообложения без уплаты НДС и оборот по реализации которых учитывался им при определении налоговой базы в налоговом периоде, предшествующем налоговому периоду, в котором произведен возврат покупателем продавцу товаров, изменения в части корректировки оборотов по реализации вносятся согласно положениям пункта 5 статьи 129 Налогового кодекса в декларацию по НДС за такой предшествующий налоговый период при условии подписания покупателем ЭЦП выставленного продавцом дополнительного ЭСЧФ (если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ был подписан покупателем ЭЦП) и осуществления фактического возврата товара.
|
|
Пример Организация, исчисляющая налоги в общем порядке, в декабре 2018 г. реализовала товар. Выставленный ЭСЧФ подписан покупателем. Отчетный период НДС - квартал. Стоимость указанного товара учтена при определении налоговой базы НДС в IV квартале 2018 г. В январе 2019 г. покупатель произвел возврат данного товара. Организация-продавец с 1 января 2019 г. перешла на применение УСН без уплаты НДС. В приведенной ситуации уменьшению на стоимость возвращенного товара у организации-продавца подлежит оборот по реализации за 2018 г. При этом такое уменьшение путем представления уточненной декларации по НДС за 2018 г. должно быть произведено только после подписания покупателем ЭЦП выставленного продавцом дополнительного ЭСЧФ. |
Следует отметить, что уменьшение оборота по реализации товаров не производится в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта или замены, если не изменяется их стоимость.
Также при корректировке оборота по реализации следует учитывать нормы части второй подпункта 15.13 пункта 15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 января 2019 г. № 2 (далее - Инструкция № 2). В силу данных норм, если сумма уменьшения оборотов по реализации превышает отраженные по соответствующим строкам раздела I части I декларации по НДС обороты по реализации, показатели графы 2 и графы 4, а именно сумма оборота и сумма НДС, по этим строкам проставляются со знаком «-»
|
|
Пример Организация в декабре 2018 г. реализовала товар стоимостью 7 300,00 руб., в том числе НДС по ставке 20 % - 1 216,67 руб. В январе 2019 г. покупатель произвел возврат данного товара. Дополнительный ЭСЧФ выставлен продавцом и подписан ЭЦП покупателем 5 февраля 2019 г. Отчетный период НДС - месяц. Оборот по реализации за январь 2019 г. составил: • по ставке 20 % - 4 200,00 руб., в том числе НДС - 700,00 руб.; • по ставке 10 % - 8 700,00 руб., в том числе НДС - 790, 91 руб.; • по ставке 0 % - 15 300,00 руб.; • по операциям, освобождаемым от НДС, - 1 200,00 руб. В разделе I части I декларации по НДС за январь 2019 г. сумма оборота по операциям, облагаемым по ставке 20 %, в графе 2 строки 1 отражается со знаком «-» Итоговая сумма оборота по реализации, отражаемая в графе 2 строки 14 декларации по НДС, составит 22 100,00 руб., итоговая сумма начисленного НДС, отражаемая в графе 4 по строке 14, составит 274,24 руб. В данной ситуации в целях распределения сумм налоговых вычетов между оборотами по реализации отрицательное значение оборота по ставке 20 % принимается равным нулю. То есть в целях распределения налоговых вычетов итоговая сумма оборота по реализации составит 25 200,00 руб. |
|
|
Пример Организация в декабре 2018 г. реализовала товар стоимостью 4 000,00 руб., в том числе НДС по ставке 20 % - 666,67 руб. В январе 2019 г. покупатель произвел возврат данного товара. Дополнительный ЭСЧФ выставлен продавцом и подписан ЭЦП покупателем 5 февраля 2019 г. Отчетный период НДС - месяц. Оборот по реализации за январь 2019 г. составил: • по ставке 20 % - 1 000,00 руб., в том числе НДС - 166,67 руб.; • по ставке 0 % - 5 000,00 руб. В разделе I части I декларации по НДС за январь 2019 г. сумма оборота по операциям, облагаемым по ставке 20 %, в графе 2 строки 1 отражается со знаком «-» Итоговая сумма оборота по реализации, отражаемая в графе 2 строки 14, составит 2 000,00 руб., в графе 4 по строке 14, отражающей итоговую сумму начисленного НДС, проставляется ноль (0). В целях распределения сумм налоговых вычетов, приходящихся на оборот по реализации, облагаемый по ставке 0 %, отрицательное значение оборота по ставке 20 % принимается равным нулю. То есть в целях распределения налоговых вычетов итоговая сумма оборота по реализации составит 5 000,00 руб. |
Корректировка покупателем сумм налоговых вычетов
Порядок корректировки налоговых вычетов по НДС покупателями в случае возврата товаров установлен пунктом 18 статьи 133 Налогового кодекса.
При полном или частичном возврате покупателем продавцу товаров (за исключением возврата товаров для ремонта или замены, если не изменяется их стоимость) покупателем производится уменьшение налоговых вычетов.
Корректировка налоговых вычетов в сторону уменьшения производится в том отчетном периоде, на который приходится произведенный покупателем возврат товаров.
То есть уменьшение налоговых вычетов у покупателя в случае возврата товаров зависит только от факта возврата товаров и не зависит от наличия дополнительного ЭСЧФ, выставленного продавцом, и подписания его ЭЦП покупателем.
|
|
Пример Организация в феврале 2019 г. приобрела товар. Выставленный ЭСЧФ подписан покупателем, предъявленная продавцом сумма НДС включена в состав налоговых вычетов в феврале 2019 г. Отчетный период НДС - месяц. В марте 2019 г. покупатель произвел возврат данного товара, оформив его товарно-транспортной накладной от 14 марта 2019 г. Дополнительный ЭСЧФ выставлен продавцом и подписан ЭЦП покупателем в мае 2019 г. Организации-покупателю в декларации по НДС следует произвести уменьшение налоговых вычетов за март 2019 г. |
Вышеприведенные нормы на основании пункта 19 статьи 133 Налогового кодекса подлежат применению также покупателем, применяющим в период возврата товаров особый режим налогообложения без уплаты НДС, если суммы НДС, предъявленные при их приобретении, учитывались им ранее в составе налоговых вычетов в налоговом периоде, предшествующем налоговому периоду, в котором произведен возврат товаров продавцу.
При корректировке налоговых вычетов в декларации по НДС покупателю следует учитывать нормы подпункта 15.8 пункта 15 Инструкции № 2, согласно которым суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие сумму вычетов отчетного налогового периода, отражаются в строке 12 «Суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие сумму вычетов отчетного налогового периода»
|
|
Пример Организация-покупатель, исчисляющая налоги в общем порядке, в декабре 2018 г. приобрела товар. Предъявленную продавцом сумму НДС организация включила в состав налоговых вычетов в декабре 2018 г. В апреле 2019 г. покупатель произвел возврат данного товара. С 1 января 2019 г. организация-покупатель перешла на применение УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета. При этом на дату перехода у организации остались непринятые к вычету суммы НДС по причине недостаточности суммы НДС, исчисленной по реализации за 2018 г. Размер незачтенных сумм НДС превысил сумму НДС по возвращенным товарам. В данном случае покупатель обязан произвести корректировку налоговых вычетов в сторону уменьшения, т. е. отразить восстановление ранее принятой к вычету суммы предъявленного НДС в бухгалтерском учете. Поскольку в приведенной ситуации сумма налога по возращенным товарам меньше не принятых к вычету сумм НДС, то данная корректировка отражению в строке 12 декларации по НДС не подлежит. |
|
|
Пример Организация, исчисляющая налоги в общем порядке, в декабре 2018 г. приобрела товар на сумму 15 800,00 руб., в том числе НДС - 2 633,33 руб. Предъявленная продавцом сумма НДС включена в состав налоговых вычетов в декабре 2018 г. Отчетный период НДС - месяц. В январе 2019 г. организация произвела возврат данного товара. Сумма налоговых вычетов (без учета корректировки) за январь 2019 г. составила 1 580,23 руб. Дополнительный ЭСЧФ выставлен продавцом и подписан ЭЦП покупателем в марте 2019 г. Организации-покупателю следует произвести уменьшение налоговых вычетов в декларации по НДС за январь 2019 г., а именно: • в строке 15 «Налоговые вычеты - всего» раздела II части I декларации по НДС проставить ноль (0); • сумму уменьшения налоговых вычетов, превышающую сумму вычетов за январь 2019 г., в размере 1 053,10 руб. (1 580,23 - 2 633,33) отразить в строке 12 данной декларации по НДС. |
|
|
Пример Организация-покупатель, исчисляющая налоги в общем порядке, в декабре 2018 г. приобрела товар стоимостью 4 700,00 руб., в том числе НДС - 783,33 руб. Предъявленную продавцом сумму НДС организация включила в состав налоговых вычетов в декабре 2018 г. В апреле 2019 г. покупатель произвел возврат данного товара. С 1 января 2019 г. организация-покупатель перешла на применение УСН без уплаты НДС. По состоянию на 1 января 2019 г. (т. е. на дату перехода на УСН без уплаты НДС) у организации отсутствуют суммы НДС, не принятые к вычету в 2018 г. Покупателю следует произвести уменьшение налоговых вычетов (восстановление ранее принятой к вычету суммы предъявленного НДС) в апреле 2019 г. В данном случае сумма налоговых вычетов, подлежащих корректировке (уменьшению), равна нулю (0). Соответственно сумма НДС, подлежащая восстановлению в полном размере - 783,33 руб., отражается в строке 12 декларации по НДС за апрель 2019 г. |
Следует отметить, что порядок корректировки выручки и затрат при исчислении налога на прибыль, оборота по реализации и сумм налоговых вычетов при исчислении НДС в случае возврата товаров аналогичен порядку, применяемому в случаях отказа от выполненных работ (оказанных услуг), переданных имущественных прав, а также уменьшения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Примечание 1. В данном материале причины возврата товара не анализируются и не комментируются.
Примечание 2. Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 марта 2017 г. № 2-1-10/00565 «Об информировании».
09.08.2019
Н.П.Шендрикова, главный государственный налоговый инспектор отдела информационно-разъяснительной работы ИМНС по Октябрьскому району г. Могилева