Материал помещен в архив

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВЫПЛАТ, ПРОИЗВЕДЕННЫХ РАБОТНИКУ ПОСЛЕ УВОЛЬНЕНИЯ: ПРЕМИЯ ЗА ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

Формы, системы и размеры оплаты труда работников, в том числе и дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора (часть первая ст.63 Трудового кодекса Республики Беларусь).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. следует руководствоваться частью первой ст.63 вышеназванного Кодекса в редакции Закона Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З: формы, системы и размеры оплаты труда работников, в том числе стимулирующие (надбавки, премии, бонусы и иные выплаты) и компенсирующие (доплаты в соответствии со ст.62, 67, 69 и 70 данного Кодекса и иные выплаты) выплаты, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения, иных локальных правовых актов и трудового договора.

Премия - выплата стимулирующего характера. Порядок выплаты премий определяется в организации трудовым договором, коллективным договором, положением об оплате труда и иными локальными правовыми актами. Премии могут быть месячными, квартальными, за год. По общему правилу если в организации предусмотрены по производственным результатам квартальные премии, то такого рода выплаты происходят после того, как подведены итоги за квартал, исчислен финансовый результат. Исходя из этого выплата работникам таких квартальных премий, как правило, происходит через месяц после окончания квартала, а в иных случаях и позже.

Таким образом, возможна ситуация, когда уже после увольнения работника в организации подсчитаны финансовые результаты, подведены итоги за период, когда уволившийся работник еще был штатным сотрудником, и принято решение о начислении премий работникам организации. Такие премии начисляются и уволенным работникам.

Рассмотрим порядок налогообложения этих премий.

Подоходный налог

Начисленная премия является для работника доходом, который признается объектом налогообложения подоходным налогом (подп.1.1 п.1 ст.196, п.1 ст.197 и часть первая п.1 ст.199 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Доходы, выплачиваемые в виде премий и иных вознаграждений, включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются (абзац 3 п.4 ст.213 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. в абз.3 п.4 ст.213 НК Законом от 30.12.2022 № 230-З внесены изменения, не повлиявшие на суть материала.

Обратите внимание! Датой фактического получения дохода по начисленным премиям после увольнения является месяц их начисления.

Пример 1 В организации действует квартальный механизм премирования. Специалист по продажам уволилась из организации в июне 2019 г. В ее последний рабочий день в этой организации с ней был произведен окончательный и полный расчет. Начисленная заработная плата за июнь 2019 г. составила 654 руб. Поскольку доход за июль 2019 г. составил менее 665 руб., работнице был предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 110 руб. (подп.1.1 п.1 ст.209 НК). Подоходный налог составил 70,72 руб. ((654 руб. - 110 руб.) × 13 %). В сентябре 2019 г. за производственные показатели II квартала 2019 г. начисляются и выплачиваются премии работникам организации, в том числе уволившейся в июне 2019 г. работнице в размере 95 руб. При расчете подоходного налога начисленная в сентябре премия не суммируется с начислениями июня 2019 г., база для исчисления подоходного налога - 95 руб. Сумма налога составляет 12,35 руб. (95 × 13 %).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. стандартный налоговый вычет, установленный в подп.1.1 п.1 ст.209 НК в ред. Закона № 230-З, составляет 156 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 944 руб. в месяц.

В сентябре 2019 г. в бухгалтерском учете организации отражается начисление премии уволившейся работнице записями:

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

В разделе 1 «Сведения о сумме выплат (дохода), учитываемых при назначении пенсии, и страховых взносах» формы ПУ-3 в графе «Сумма, рублей, выплат (дохода), на которые начисляются страховые взносы» отражаются суммы выплат всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, на которые согласно законодательству начислялись страховые взносы. При этом суммы премий и иных выплат указываются в месяце, в котором они начислены (абзац 2 части первой п.16 Инструкции о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утвержденной постановлением правления Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 19.06.2014 № 7).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует применять форму ПУ-3 в ред. постановления Совмина от 04.12.2021 № 694. С 21 января 2022 г. следует руководствоваться абз.2 ч.1 п.16 Инструкции № 7 в ред. постановления правления ФСЗН от 24.12.2021 № 14.

Обратите внимание! Работники после увольнения не подлежат государственному социальному страхованию (абзац 2 части первой ст.7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться абз.2 ч.1 ст.7 Закона № 3563-XII с изменениями, внесенными Законом от 18.07.2022 № 193-З. Комментарии см. здесь.

На основании приведенных норм и разъяснений специалистов ФСЗН можно сделать вывод, что взносы на премии, рассчитанные за производственные показатели в период работы по трудовому договору, но начисленные и выплаченные после увольнения, не являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН.

По такому же принципу премии за производственные результаты, выплаченные после увольнения работника, не являются объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах, так как не подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний граждане, не состоящие с нанимателем в трудовых отношениях (п.272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530).

Справочно Разъяснение по вопросу, начисляются ли страховые взносы на премию работнику, начисленную после его увольнения, представлено на официальном сайте РУП «Белгосстрах» http://bgs.by/insurance/177/15371/15372/15379/.

Налог на прибыль

Выплаты работникам, которые не учитываются в составе затрат при расчете налога на прибыль, определены в подп.1.3 п.1 ст.173 НК.

Премии за производственные результаты, начисленные после увольнения работника, но за период его работы в организации, напрямую связаны с производственной деятельностью и, соответственно, носят производственный характер - это такие же премии, как и премии, начисленные и выплаченные работникам, работающим в организации на момент выплаты.

То есть указанные премии можно учитывать в составе затрат при налогообложении прибыли.

Обратите внимание! Если премия была выплачена после увольнения, но начислена в установленном внутренними локальными документами порядке за выполнение соответствующих показателей и не относится к видам выплат, поименованных в подп.1.3 п.1 ст.173 НК, она может быть включена в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик обязан внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет), и представить ее по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения.

Если в отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете) за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (части первая, вторая п.6 ст.40 НК).

Обратите внимание! Если доначислена заработная плата работнику за какой-либо период, то, соответственно, и затраты этого периода увеличиваются на доначисленную сумму заработной платы, на сумму страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

27.09.2019

Наталья Борисенко, аудитор

По этой теме также см.:

1. Учет выплат, произведенных работнику после увольнения: доначисление заработной платы.

2. Налогообложение выплат, произведенных работнику после увольнения: доначисление заработной платы.