Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Профилактические прививки работникам против гриппа: шпаргалка бухгалтера

(примечание)

Профилактические прививки от сезонного гриппа проводят ежегодно в сентябре - ноябре в первую очередь группам высокого риска неблагоприятных последствий заболевания гриппом и группам высокого риска заражения гриппом (п.20 Санитарных норм и правил № 217). Контингент, который входит в группу высокого риска заражения гриппом, приведен в п.2 приложения 8 к Санитарным нормам и правилам № 217. Вакцинация же работников, которые не относятся к группе высокого риска заражения гриппом, не является для их организации обязательной. Расходы организации на проведение вакцинации таких работников являются для них социальной выплатой.

Справочно Профилактические прививки - введение в организм человека иммунобиологических лекарственных средств для создания специфической невосприимчивости к инфекционным заболеваниям (абзац 17 ст.1 Закона № 340-З).

Если наниматель принял решение о проведении вакцинации, то следует издать соответствующий приказ. Как правило, в приказе приводится список работников организации, которые должны пройти вакцинацию, и устанавливаются сроки ее проведения.

Комментарий 1. Обороты по реализации на территории Республики Беларусь специализированных медицинских услуг в области вакцинации освобождаются от НДС (абзац 2 подп.1.2.2 п.1 ст.118 НК). Организации здравоохранения вправе отказаться от освобождения от налогообложения (п.3 ст.118 НК).

Комментарий 2. В случае предъявления организацией здравоохранения в стоимости своих услуг сумм НДС, они принимаются к вычету в общем порядке. Сумма «входного» НДС по усмотрению организации может быть отнесена на стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) (п.11 ст.132 НК).

Комментарий 3. Расходы организации, понесенные в связи с проведением профилактических прививок работникам, не предусмотрены в Перечне № 115 и признаются выплатами социального характера в их пользу. Страховые взносы исчисляются со стоимости услуг по вакцинации с учетом НДС (если он предъявлялся) (часть четвертая ст.58 Закона № 1596-XII, часть вторая п.20 Положения № 538).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь.

Такие выплаты включают в ПУ-3 в том месяце, в котором они начислены (абзац 2 п.16 Инструкции № 7).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться формой ПУ-3 согласно приложению 3 к постановлению Совмина от 08.07.1997 № 837 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694. Комментарий см. здесь. С 21 января 2022 г. следует руководствоваться абз.2 ч.1 п.16 Инструкции № 7 в ред. постановления правления ФСЗН от 24.12.2021 № 14.

Справочно При проведении вакцинации лицам, выполняющим работы (оказывающим услуги) в организации по гражданско-правовым договорам (подряда), взносы в Белгосстрах начисляются только в случае, если согласно договору организация предоставляет им место для выполнения работ (оказания услуг) (абзац 4 п.272 Положения № 530).

Комментарий 4. Начисленные в порядке, установленном законодательством, обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы) на стоимость расходов по обязательной вакцинации работников при налогообложении прибыли учитываются в составе затрат (подп.2.5 п.2 ст.170 НК). В бухгалтерском учете начисление страховых взносов отражается по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на проведение вакцинации работникам (часть вторая п.54, часть шестая п.59 Инструкции № 50).

Комментарий 5. В случае предъявления организацией здравоохранения в стоимости своих услуг сумм НДС они к вычету не принимаются, а относятся на увеличение их стоимости.

Комментарий 6. В случае проведения вакцинации организацией здравоохранения или иной организацией, осуществляющей медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством, и содержащейся за счет средств организации, являющейся для работника местом основной работы (службы, учебы), вакцинация не признается доходом работника и не облагается подоходным налогом (подп.2.11 п.2 ст.196 НК).

Комментарий 7. В 2019 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков, в размерах, не превышающих (п.23 ст.208 НК):

• 1 984 руб. - при их выплате работникам, для которых организация является основным местом работы, и бывшим работникам (пенсионерам);

• 131 руб. - при выплате организациями работникам, для которых организация не является основным местом работы (например, при выдаче билетов работникам - внешним совместителям).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в п.23 ст.208 НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З, получаемые от: • организаций, ИП, нотариусов, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, - в размере, не превышающем 2 821 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Положения абз.2 ч.1 п.23 ст.208 НК не применяются в отношении доходов, указанных в п.24 ст.208 НК; • иных организаций, ИП, нотариусов, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 186 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Справочно Место основной работы - организация или индивидуальный предприниматель, которым в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которых ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (абзац 5 части второй ст.195 НК). Если установленный предел освобождений превышен, то сумму превышения включают в налоговую базу для исчисления подоходного налога того месяца, в котором произошло превышение, и применяют налоговые вычеты, на которые работник имеет право (часть первая п.3 ст.199, п.1 ст.209 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. место основной работы - организация, индивидуальный предприниматель, нотариус, с которыми работник состоит в трудовых отношениях, за исключением работы по внешнему совместительству, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов, территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (абз.5 ч.2 ст.195 НК в ред. Закона № 230-З). Комментарии см. здесь.

Комментарий 8. Начисленные в порядке, установленном законодательством, страховые взносы на стоимость выплат социального характера при налогообложении прибыли учитываются в составе внереализационных расходов (подп.3.34 п.3 ст.175 НК). В бухгалтерском учете начисление страховых взносов отражается на счете 90-10 (часть вторая п.54, часть шестая п.59 Инструкции № 50).

Примечание. В материале использованы положения следующих НПА:

• Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК);

• Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (далее - Положение № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ч.1 п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением № 694;

• Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 (далее - Положение № 530);

• Положения о порядке составления и представления отчета о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.07.2017 № 538 (далее - Положение № 538);

• Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее - Закон № 138-XIII).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». Комментарии см. здесь;

• Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования» (далее - Закон № 3563-XII).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться абз.2 ч.1 ст.7 Закона № 3563-XII с изменениями, внесенными Законом от 18.07.2022 № 193-З. Комментарии см. здесь;

• Закона Республики Беларусь от 07.01.2012 № 340-З «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» (далее - Закон № 340-З);

• Закона Республики Беларусь от 17.04.1992 № 1596-XII «О пенсионном обеспечении»;

• Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115);

• Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкции о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утвержденной постановлением правления Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 19.06.2014 № 7 (далее - Инструкция № 7);

• Санитарных норм и правил «Требования к организации и проведению санитарно-противоэпидемических мероприятий, направленных на предотвращение заноса, возникновения и распространения гриппа», утвержденных постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 29.12.2012 № 217 (далее - Санитарные нормы и правила № 217).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 12 апреля 2020 г. постановлением Минздрава от 10.04.2020 № 37 в Санитарные нормы и правила № 217 внесены изменения, в частности название изложено в следующей редакции: «Санитарные нормы и правила «Требования к организации и проведению санитарно-противоэпидемических мероприятий, направленных на предотвращение заноса, возникновения и распространения гриппа и инфекции COVID-19»;

• письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.03.2011 № 2-2-10/10447 «О затратах, учитываемых при налогообложении» (далее - письмо № 2-2-10/10447).

27.09.2019

Ксения Семенова, экономист