Материал помещен в архив

НУЖНО ЛИ ИСЧИСЛЯТЬ НДС ПРИ ВРУЧЕНИИ ПОДАРКОВ РАБОТНИКАМ ОРГАНИЗАЦИИ

Ситуация Организация 15 марта 2019 г. вручила работнику ко дню рождения пылесос стоимостью 600 руб. (в том числе НДС 20 % - 100 руб.). Какими записями в 2019 году отразить безвозмездную передачу этого подарка в бухгалтерском учете? В какой строке декларации по НДС и в какой сумме отражается безвозмездная передача, если НДС в сумме 100 руб. принят к вычету? Следует ли создавать ЭСЧФ?

Отражение приобретенных для подарка материальных ценностей в бухгалтерском учете

Запасы, к которым в том числе относятся материалы, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая определяется в сумме фактических затрат организации на их приобретение (пп.3, 6, 7 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Для обобщения информации о наличии и движении материалов предназначен счет 10 «Материалы» (часть первая п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Справочно Под безвозмездной передачей понимаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (часть первая п.1 ст.31 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

При приобретении пылесоса в бухгалтерском учете производятся записи:

Исчисление НДС при безвозмездной передаче

Отчуждение товара одним лицом другому лицу как на возмездной, так и на безвозмездной основе признается реализацией (часть первая п.1 ст.31 НК).

Обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются объектами налогообложения НДС (подп.1.1.3 п.1 ст.115 НК). Исключение составляют случаи безвозмездной передачи, перечисленные в подп.2.7 п.2 ст.31, подп.2.5, 2.6, 2.9, 2.18 п.2 ст.115 НК.

Таким образом, безвозмездная передача подарка работнику является объектом налогообложения НДС.

При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база по НДС определяется исходя из цены их приобретения (часть первая п.14 ст.120 НК). Моментом фактической реализации при безвозмездной передаче признается дата отгрузки, определяемая согласно п.2 ст.121 НК (абзац 2 части первой п.21 ст.121 НК).

В рассматриваемой ситуации это момент передачи подарка работнику.

Сумма НДС по безвозмездной передаче подарка работнику отражается записью:

Обратите внимание! «Входной» НДС по приобретенному пылесосу может относиться и на увеличение его стоимости. В этом случае «входной» НДС к вычету не принимается, а налоговая база при безвозмездной передаче пылесоса увеличивается на сумму «входного» НДС (п.11 ст.132, абзац 8 части второй п.15 ст.133 НК).

Если НДС не относится на увеличение стоимости подарка, то налоговой базой НДС является его стоимость, то есть 500 руб. (600 руб. - 100 руб.). Сумма исчисленного при передаче НДС равна 100 руб. (500 руб. × 20 %).

Если «входной» НДС отнесен на увеличение стоимости подарка, то налоговой базой НДС является стоимость пылесоса с НДС, то есть 600 руб. Сумма исчисленного при передаче НДС равна 120 руб. (600 руб. × 20 %).

Вычет суммы НДС

«Входные» суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам, облагаемым по ставке в размере 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС (часть первая п.15 ст.133 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. ч.1 п.15 ст.133 НК дополнена словами «либо освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость» Законом от 29.12.2020 № 72-З. Комментарий см. здесь.

Налоговые вычеты производятся на основании ЭСЧФ, полученных от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком ЭСЧФ электронной цифровой подписью (подп.5.1 п.5 ст.132 НК). Иными словами, «входной» НДС по приобретенному подарку принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Обратите внимание! По оборотам по безвозмездной передаче физическим лицам организация обязана создать один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (часть вторая подп.8.8 п.8 ст.131 НК).

Справочно Налоговый период по НДС - календарный год (п.1 ст.127 НК), отчетный период - календарный месяц или календарный квартал (п.2 ст.127 НК).

В рассматриваемой ситуации подарок передан работнику в марте, поэтому, какой бы отчетный период ни выбрала организация, ЭСЧФ необходимо создать и выставить на Портал не позднее 20 апреля 2019 г.

Безвозмездная передача в бухгалтерском учете и налоговой декларации по НДС

Безвозмездная передача подарка в бухгалтерском учете организации отражается записями:

Справочно Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость приведена в приложении 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

В строках 1-9 раздела I части I декларации по НДС отражается налоговая база по операциям по реализации объектов, приходящимся на отчетный период (абзац 2 части первой подп.15.1 п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной названным выше постановлением): по строке 1 отражаются операции, облагаемые по ставке НДС 20 %.

Таким образом, оборот по безвозмездной передаче пылесоса отражается в декларации по НДС по строке 1: в графе 2 необходимо отразить стоимость переданного подарка с НДС, в графе 4 - начисленный НДС по этой безвозмездной передаче.

27.09.2019

Наталья Борисенко, аудитор

По этой теме также см.:

Организация своим работникам, у которых есть дети-школьники, к 1 сентября передала школьные принадлежности в качестве подарка. Облагается ли такая безвозмездная передача НДС? И если облагается, уменьшает ли НДС по безвозмездной передаче налоговую базу налога на прибыль?