Материал помещен в архив

ПОРЯДОК И ПРИМЕРЫ ЗАПОЛНЕНИЯ ЭЛЕКТРОННОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ. РАЗДЕЛ 6 «ДАННЫЕ ПО ТОВАРАМ (РАБОТАМ, УСЛУГАМ), ИМУЩЕСТВЕННЫМ ПРАВАМ»

В графе 2 «Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав» раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» электронного счета-фактуры указывается наименование поставляемых (приобретаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

В случае поставки (приобретения) широкого перечня объектов с большой номенклатурой товарных позиций (видов работ, услуг, имущественных прав) допускается заполнение данной графы укрупненными позициями без необходимости детализации каждой такой позиции. Однако при необходимости указания в графе 3.1 «ТН ВЭД ЕАЭС» кодов товаров (см. ниже) заполнение наименований товаров укрупненными позициями должно осуществляться по каждой такой позиции, соответствующей определенному коду единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. При реализации (передаче, приобретении) объектов, облагаемых по разным ставкам НДС или освобождаемых от НДС, заполнение в графе 2 наименований объектов укрупненными позициями должно осуществляться по каждой такой позиции, соответствующей определенной ставке НДС или освобождению от НДС (части первая и вторая подп.26.1 п.26 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15; далее - Инструкция № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» Следует руководствоваться Инструкцией № 15 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 31.03.2021 № 8, порядок вступления в силу которого указан в п.2. Комментарии см. здесь. С 1 января 2022 г. действуют единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, утв. решением Совета ЕЭК от 14.09.2021 № 80.

Обратите внимание! Специалисты Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь разъясняют, что возможность указать в ЭСЧФ одной строкой общее наименование отгружаемой продукции имеется, если товары (продукция) относятся к одному и тому же виду и классифицируются в соответствии с кодами ТН ВЭД ЕАЭС в одну товарную группу на уровне первых четырех знаков, то есть, даже если проставление кодов ТН ВЭД в ЭСЧФ не требуется, их следует выяснить для целей возможности укрупнения наименований (http://www.belta.by/onlineconference/view/praktika-primenenija-elektronnyh-schetov-faktur-869/).

В итоговых ЭСЧФ, оформляемых на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав физическим лицам, допускается укрупнение независимо от кодов ТН ВЭД.

Пример Организация реализует товары в розницу, облагаемые НДС по расчетной ставке. В графе 2 раздела 6 итогового ЭСЧФ можно указать: «Товары, реализуемые по розничным ценам».

Пример Организация оказывает услуги физическим лицам, облагаемые по ставке НДС 20 %. В графе 2 раздела 6 итогового ЭСЧФ можно указать: «Услуги, оказанные физическим лицам».

При реализации экспортируемых транспортных услуг в графе 2 указывается маршрут перевозки грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа (для экспедиторов - маршрут экспедирования грузов), если указание такого маршрута не произведено в строке 31 «Дополнительные сведения» НДС (часть третья подп.26.1 п.26 Инструкции № 15).

Кроме того, согласно письму Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.03.2018 № 2-1-10/00536 «Об информировании» поскольку осуществляются технические доработки АИС «Учет счетов-фактур», при заполнении ЭСЧФ до завершения соответствующих доработок при возврате товаров в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» продавцом будут указываться реквизиты первичных учетных документов, на основании которых осуществлялась поставка товаров в адрес получателя, а информацию о первичном документе, на основании которого осуществлен возврат товара, рекомендуется вносить в строку «Наименование товара».

В графе 3 «Коды» указываются:

• в графе 3.1 «ТН ВЭД ЕАЭС» - коды товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

Заполнение данной графы, если иное не установлено Инструкцией № 15, обязательно при:

- реализации или ввозе на территории Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка НДС в размере 10 % по перечню продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 (далее - товары по перечню). Указывается код на уровне 10 знаков.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г.  следует руководствоваться перечнем продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка НДС в размере 10 % при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь согласно приложению 26 к НК. С 25 июля 2021 г. Указ № 287 на основании Указа от  22.07.2021 № 285 «О налогообложении» утратил силу.  Комментарии см. здесь;

- реализации плательщиками, производящими подакцизные товары, подакцизных товаров и ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров. Указывается код на уровне 10 знаков;

- реализации товаров за пределы Республики Беларусь. Указывается код не менее 4 знаков. Исключение - подакцизные товары и товары по перечню - по ним указывается код из 10 знаков;

- ввозе товаров на территорию Республики Беларусь. Указывается код не менее 4 знаков. Исключение - подакцизные товары и товары по перечню - по ним указывается код из 10 знаков;

- реализации на территории Республики Беларусь товаров взаимозависимыми лицами, в отношении которых в строках 6.1 «Взаимозависимое лицо» и (или) 15.1 «Взаимозависимое лицо» ЭСЧФ указан признак «Взаимозависимое лицо». Указывается код не менее 4 знаков. Исключение - подакцизные товары и товары по перечню - по ним указывается код из 10 знаков.

При ввозе на территорию Республики Беларусь товаров индивидуальными предпринимателями заполнение графы 3.1 «ТН ВЭД ЕАЭС» обязательно только в случае ввоза товаров, в отношении которых осуществляется совершение таможенных операций в соответствии с законодательством, либо товаров, по которым в установленном порядке осуществляется представление статистических деклараций или периодических статистических деклараций (подп.26.2.1 п.26 Инструкции № 15);

• в графе 3.2 «ОКЭД» указываются коды видов экономической деятельности общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденного постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 05.12.2011 № 85. Заполнение данной графы обязательно при реализации на территории Республики Беларусь работ (услуг) взаимозависимыми лицами, в отношении которых в строках 6.1 «Взаимозависимое лицо» и (или) 15.1 «Взаимозависимое лицо» указан признак «Взаимозависимое лицо».

Кроме того, заполнение графы 3.2 обязательно при реализации на территории Республики Беларусь экспортируемых транспортных услуг, облагаемых НДС по ставке в размере 0 % (подп.26.2.2 п.26 Инструкции № 15).

Пример Организация передала в аренду помещение своему учредителю. В строке 6.1 раздела 2 ЭСЧФ на арендную плату указан признак «Взаимозависимое лицо». При передаче посредником потребителю объектов, подлежащих возмещению и указанных в п.52 Инструкции № 15, посредник при выставлении ЭСЧФ потребителю указывает в строке 6 «Статус поставщика» - статус поставщика «Посредник» (абзац 4 части первой п.53 Инструкции № 15). Признак «Взаимозависимое лицо» в строке 6.1 не проставляется поставщиком, указавшим в строке 6 «Статус поставщика» статус «Посредник» либо «Комиссионер» (часть первая подп.22.2 п.22 Инструкции № 15). Следовательно, в ЭСЧФ на возмещение коммунальных услуг признак «Взаимозависимое лицо» не проставляется. Код ОКЭД проставляется в графе 3.2 раздела 6 ЭСЧФ только на арендную плату.

В графе 7 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС, руб.» указывается стоимость всего количества (объема) поставляемых (приобретаемых) по ЭСЧФ объектов без учета НДС, а в случае применения регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы НДС. При реализации проездных билетов, стоимость которых формируется с учетом стоимости услуг сторонних организаций, участвующих в перевозке пассажиров и (или) багажа, в данной графе указывается стоимость услуг, оказанных непосредственно плательщиком без учета стоимости услуг сторонних организаций.

При реализации работ (услуг), стоимость которых для покупателя (заказчика) формируется с учетом стоимости работ (услуг) филиала, который от имени юридического лица исполняет налоговые обязательства в соответствии с п.3 ст.14 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), в данной графе указывается стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) непосредственно плательщиком, создающим ЭСЧФ, без учета стоимости работ (услуг) таких филиалов, при условии отражения в бухгалтерском учете плательщика доходов без учета стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) такими филиалами (подп.26.6 п.26 Инструкции № 15).

Справочно Таким плательщикам рекомендуется при составлении первичного учетного документа для получателя указывать в нем в качестве дополнительных сведений: реквизиты филиала (УНП, наименование) и стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) непосредственно филиалом. Кроме того, организациям строительной отрасли необходимо принимать во внимание положения писем Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 12.07.2016 № 2-1-9/4446 «О выставлении ЭСЧФ» и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.02.2016 № 11-1-34/2314 «Об оформлении первичных учетных документов».

В случае заполнения дополнительного ЭСЧФ на суммы, увеличивающие налоговую базу по НДС в соответствии с п.4 ст.120 НК, в графе 7 следует указать сумму санкций, дополнительной выгоды по договорам комиссии, иных сумм увеличения налоговой базы без учета НДС, исключив его из этих сумм.

В графе 8 «В том числе сумма акциза, руб.» указывается сумма акциза по ввезенным на территорию Республики Беларусь подакцизным товарам, а также сумма акциза по подакцизным товарам, которая включается в стоимость подакцизных товаров, поставляемых по ЭСЧФ. Графа заполняется плательщиками при реализации (передаче) на территории Республики Беларусь произведенных ими подакцизных товаров, при ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, при реализации (передаче) газа углеводородного сжиженного и газа природного топливного компримированного для заправки транспортных средств (включая собственные транспортные средства) через автозаправочные станции, а также с использованием топливно-раздаточного оборудования. Сумма акцизов, исчисленная плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, и предъявляемая отдельно для возмещения собственнику подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, в данной графе не указывается (подп.26.7 п.26 Инструкции № 15).

В графе 9 «НДС ставка, %» указываются ставки НДС, применяемые на дату совершения хозяйственной операции. При реализации (приобретении) объектов, освобождаемых от НДС, указывается «Без НДС» (подп.26.8 п.26 Инструкции № 15).

В графе 10 «НДС сумма, руб.» указывается сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю объектов либо при выставлении соответствующих сумм НДС, а также сумма НДС, исчисленная плательщиком при приобретении (ввозе) объектов. При реализации (приобретении) объектов, освобождаемых от НДС либо не облагаемых НДС, обороты по реализации которых подлежат отражению в налоговой декларации (расчете) по НДС (далее - налоговая декларация) (за исключением оборотов по реализации, отражаемых в строке 5 раздела I части I налоговой декларации), указывается число ноль (0) (подп.26.9 п.26 Инструкции № 15).

В графе 11 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС, руб.» указывается стоимость всего количества (объема) поставляемых (приобретаемых) по ЭСЧФ объектов с учетом НДС (подп.26.10 п.26 Инструкции № 15).

При создании итогового ЭСЧФ на реализацию товаров в рознице и общепите по расчетной ставке графы 3.1, 3.2, 4, 5, 6 раздела 6 не заполняются. При этом показатели граф 7 и 11 раздела 6 должны быть равны (часть четвертая п.38 Инструкции № 15).

При создании итогового ЭСЧФ на реализацию физическим лицам объектов графы 3.1, 3.2, 4, 5, 6, 8 раздела 6 также не заполняются (часть вторая п.39 Инструкции № 15).

При ввозе товаров графы 4, 5, 6, 11 раздела 6 ЭСЧФ могут не заполняться (часть вторая п.42, часть вторая п.43 Инструкции № 15).

При ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, в графе 10 раздела 6 сумма НДС может отражаться итоговой суммой из декларации на товары в строке «Всего по счету» раздела 6. В том случае, если ввозимые товары облагаются по разным ставкам НДС или освобождаются от НДС, в графе 10 раздела 6 по товарным строкам сумма НДС может указываться итоговой суммой в отношении каждой из групп товаров, облагаемых по разным ставкам НДС или освобождаемым от НДС.

При передаче посредником потребителю объектов, подлежащих возмещению, заказчиком (застройщиком) потребителю затрат графы 3.1, 3.2, 4, 5, 6, 8 раздела 6 могут не заполняться (часть третья п.53 Инструкции № 15).

В графе 12 «Дополнительные данные» указываются данные, необходимые плательщикам для исчисления НДС.

Так, в зависимости от видов совершаемых хозяйственных операций плательщиками должны указываться следующие признаки дополнительных данных (подп.26.11 п.26 Инструкции № 15):

«Вычет в полном объеме» - в отношении оборотов по реализации объектов, не облагаемых НДС или освобождаемых от НДС, вычет сумм НДС по которым производится в полном объеме в соответствии с подп.27.5, 27.7 и 27.8 п.27 ст.133 НК и (или) иными законодательными актами, отражаемых в строке 7 налоговой декларации;

«Освобождение от НДС» - в отношении оборотов по реализации объектов, освобождаемых от НДС в соответствии со ст.118 НК и (или) иными законодательными актами, отражаемых в строке 8 налоговой декларации;

«Реализация за пределами РБ» - в отношении отражаемых в установленном порядке в налоговой декларации оборотов по реализации товаров, местом реализации которых в соответствии с законодательством не признается территория Республики Беларусь, отражаемых в строке 9 налоговой декларации;

«Ввозной НДС» - при исчислении НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь.

Первые три признака указываются тогда, когда в графе 9 раздела 6 ЭСЧФ «НДС ставка, %» указано «Без НДС». Эти признаки поясняют Порталу, что за оборот без НДС, чтобы он смог распознать, в какой строке налоговой декларации будет отражен этот оборот.

Так, признак «Вычет в полном объеме» означает, что оборот по реализации будет отражен в строке 7 налоговой декларации. Например, это реализация с мест хранения и выставок-ярмарок за рубежом оптом, по которой имеются подтверждающие документы, указанные в подп.27.7 и 27.8 п.27 ст.133 НК.

Признак «Освобождение от НДС» означает, что оборот по реализации будет отражен в строке 8 налоговой декларации.

Признак «Реализация за пределами РБ» означает, что оборот по реализации будет отражен в строке 9 налоговой декларации. Например, это оборот по реализации товаров на ярмарках населению в ЕАЭС.

Неправильное указание признаков в графе 12 приводит к тому, что Портал при камеральном контроле относит оборот, отраженный в ЭСЧФ, к иной строке налоговой декларации, в связи с чем выдается уведомление об ошибке.

Пример Плательщик, создавая ЭСЧФ на оборот по экспорту товаров со ставкой НДС 0 %, в графе 12 ЭСЧФ указал «Вычет в полном объеме». Порталом данный оборот отнесен к строке 7 налоговой декларации. Поскольку оборот по экспорту был отражен плательщиком, как и положено, в строке 6 налоговой декларации, обнаружена ошибка при камеральном контроле.

10.10.2019

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

По этой теме также см.:

Порядок заполнения электронного счета-фактуры.