Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация «В» осуществляет долевое строительство квартир в многоквартирном жилом доме. Для привлечения средств дольщиков данной организацией принято решение о выпуске жилищных облигаций. Физическое лицо, состоящее на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, заключило договор на строительство квартиры и оплатило 10.02.2019 стоимость 10 жилищных облигаций на общую сумму 20 000 руб. Номинальная стоимость облигации составляет 2 000 руб. В дальнейшем физическим лицом было принято решение о расторжении договора создания объекта долевого строительства. Оплаченные 10 жилищных облигаций были предъявлены физическим лицом организации-эмитенту для досрочного погашения. 16.08.2019 облигации были погашены, физическому лицу выплачено 20 000 руб. Погашение жилищных облигаций производилось по номинальной стоимости.

Физическое лицо воспользовалось в 2019 г. имущественным налоговым вычетом в размере 8 000 руб.

Подлежит ли налогообложению подоходным налогом с физических лиц (далее - подоходный налог) выплаченная физическому лицу сумма денежных средств в счет погашения предъявленных им к досрочному погашению облигаций (20 000 руб.)? Является ли в данной ситуации организация «В» (источник выплаты физическому лицу дохода) налоговым агентом? Если нет, то как производится уплата подоходного налога с таких сумм?

ОТВЕТ: В рассматриваемой ситуации денежные средства, выплаченные физическому лицу в счет погашения жилищных облигаций, подлежат налогообложению подоходным налогом в пределах суммы расходов, в отношении которых физическим лицом был применен имущественный налоговый вычет. В данном примере - в размере 8 000 руб.

Так, согласно пункту 61 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс) доходы в размере номинальной стоимости жилищных облигаций и процентного дохода по ним (если уплата процентного дохода предусмотрена условиями эмиссии), полученные от организации - эмитента этих облигаций при их погашении (досрочном погашении), а также в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, в случае неисполнения застройщиком обязательств по договору, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций, или расторжения такого договора до истечения срока его исполнения, в том числе проиндексированные в порядке, установленном законодательством, освобождаются от подоходного налога.

В то же время подпунктом 1.7 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса установлено, что отдельные доходы, в отношении которых физическому лицу был предоставлен имущественный налоговый вычет, подлежат налогообложению подоходным налогом. К таким доходам в том числе относятся доходы в размере номинальной стоимости жилищных облигаций и процентного дохода, полученного от организации - эмитента этих облигаций при их погашении (досрочном погашении) денежными средствами, а также в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций (абз.3 подп.1.7 п.1 ст.219 Налогового кодекса).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться подп.1.7 п.1 ст.219 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 27.12.2023 № 327-З. Комментарии см. здесь.

Налогообложение таких доходов производится налоговым органом на основании представляемой физическим лицом в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц не позднее 31 марта года, следующего за истекшим календарным годом.

Исчисление подоходного налога с таких доходов производится налоговым органом.

Уплата плательщиком подоходного налога производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным календарным годом, на основании извещения налогового органа.

В рассматриваемом примере в результате досрочного погашения жилищных облигаций физическое лицо получило 16.08.2019 доход в размере номинальной стоимости жилищных облигаций на общую сумму 20 000 руб. Из них в отношении 8 000 руб. им был применен имущественный налоговый вычет. Следовательно, по окончании 2019 г., не позднее 31 марта 2020 г., физическое лицо должно представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц, в которой отразить подлежащий налогообложению доход. Исчисленный налоговым органом подоходный налог будет предъявлен физическому лицу к уплате на основании извещения налогового органа.

30.08.2019

И.С.Криворощенко, заместитель начальника главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Для более детального изучения см.:

Подоходный налог: предоставление имущественного налогового вычета налоговыми агентами.