Материал помещен в архив

ПРИМЕНЕНИЕ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА НЕДВИЖИМОСТЬ ПО ВПЕРВЫЕ ВВЕДЕННЫМ ОБЪЕКТАМ

Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) предусмотрен ряд налоговых стимулов, направленных на привлечение инвестиций в Республику Беларусь, открытие новых производств, реализацию начатых проектов.

Значительная часть таких стимулирующих механизмов в 2019 г. касается исчисления и уплаты имущественных налогов и предусматривает по сравнению с 2018 г., в частности:

• изменение в порядке применения льготы по налогу на недвижимость в отношении впервые введенных в действие капитальных строений (зданий, сооружений), их частей;

• предоставление льготы по земельному налогу в отношении земельных участков (частей земельных участков), на которых расположены впервые введенные в действие капитальные строения (здания, сооружения), их части.

Рассмотрим практические вопросы применения льготы по налогу на недвижимость в отношении впервые введенных в действие капитальных строений (зданий, сооружений), их частей.

Согласно подпункту 1.13 пункта 1 статьи 228 НК у плательщиков-организаций освобождаются от налога на недвижимость впервые введенные в действие капитальные строения (здания, сооружения), их части в течение одного года с даты их приемки в эксплуатацию в порядке, установленном законодательством.

Справочно Порядок приемки объектов строительства в эксплуатацию определен Положением о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 6 июня 2011 г. № 716 (далее - Положение № 716). В соответствии с пунктом 6 Положения № 716 приемка в эксплуатацию объектов оформляется актом приемки объекта в эксплуатацию по формам, утверждаемым Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь. Датой приемки в эксплуатацию объекта считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию, что определено пунктом 8 Положения № 716. Формы актов при приемке объектов в эксплуатацию были утверждены приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 26 октября 2012 г. № 339, который утратил силу с 5 февраля 2019 г. в связи с принятием приказа Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь № 26 «О признании утратившими силу некоторых приказов Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь». С 3 февраля 2019 г. применяются формы актов приемки в эксплуатацию объектов строительства, установленные постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 6 декабря 2018 г. № 40 «Об установлении форм актов приемки объектов в эксплуатацию, гарантийного паспорта объекта строительства, перечней документов, представляемых приемочной комиссии».

Таким образом, льгота по налогу на недвижимость применяется организациями при условии, что капитальные строения (здания, сооружения), их части введены в действие впервые и приняты в эксплуатацию в порядке, определенном Положением № 716.

Что касается организаций, которые приобретают капитальные строения (здания, сооружения), их части за плату, получают на безвозмездной основе, в качестве вклада в уставный фонд, то исчисление и уплата налога на недвижимость в отношении соответствующих объектов налогообложения производятся без применения вышеуказанной льготы.

Ситуация 1 Организация в марте 2019 г. приняла в эксплуатацию в соответствии с Положением № 716 здание производственного цеха. В отношении данного капитального строения организация вправе применить освобождение от налога на недвижимость согласно подпункту 1.13 пункта 1 статьи 228 НК.

Ситуация 2 Организация в апреле 2019 г. приобрела по договору купли-продажи здание магазина. Для организации, приобретшей здание магазина по договору купли-продажи, такой объект не является принятым этой организацией в эксплуатацию в соответствии с Положением № 716, в связи с чем оснований для применения в отношении приобретенного объекта недвижимости вышеуказанной льготы по налогу на недвижимость не имеется.

Отличием в порядке применения в 2019 г. льготы по налогу на недвижимость по впервые введенным в действие капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям по сравнению с 2018 г. является отмена ограничения на применение указанной льготы в отношении объектов, при возведении которых превышены сроки строительства, установленные проектной документацией.

Соответственно в 2019 г. льгота по налогу на недвижимость применяется вне зависимости от превышения срока строительства объектов, установленного проектной документацией.

Ситуация 3 Организация в феврале 2019 г. приняла в эксплуатацию здание торгового центра, при строительстве которого был превышен срок строительства, установленный проектной документацией. Независимо от факта превышения установленного проектной документацией срока строительства, организация вправе применить в 2019 г. льготу по налогу на недвижимость по впервые введенному в действие зданию торгового центра.

Следовательно, в 2019 г. у организаций появилась возможность применить льготу по налогу на недвижимость по впервые введенным в действие в 2018 г. капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, с даты приемки которых в эксплуатацию не истек один год, в отношении которых такая льгота в 2018 г. не применялась в связи превышением установленных проектной документацией сроков строительства.

Ситуация 4 Организация в июне 2018 г. приняла в эксплуатацию здание офиса, при строительстве которого был превышен срок строительства, установленный проектной документацией. Учитывая превышение срока строительства здания офиса, организация не имела права на применение в 2018 г. льготы по налогу на недвижимость по впервые введенному в действие объекту. В связи с отменой в 2019 г. ограничения на применение льготы по налогу на недвижимость в отношении объектов, возведенных с превышением сроков строительства, установленных проектной документацией, организация вправе в 2019 г. применить освобождение от налога на недвижимость в течение оставшейся части годового периода.

Ситуация 5 Организация в сентябре 2018 г. приняла в эксплуатацию здание склада, при строительстве которого не был превышен срок строительства, установленный проектной документацией. Соответственно в 2018 г. организация применяла льготу по налогу на недвижимость по впервые введенному в действие объекту. В 2019 г. организация вправе продолжить применение льготы по налогу на недвижимость в течение оставшейся части годового периода.

Справочно При утрате права на освобождение от налога на недвижимость годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), капитальных строений (зданий, сооружений), их частей на 1 января текущего налогового периода (при возникновении в течение налогового периода объектов налогообложения на иную дату - на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место возникновение объектов налогообложения) и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего налогового периода (ч.3 п.7 ст.232 НК).

Важно! Арендаторы, признаваемые плательщиками налога на недвижимость в отношении арендуемого имущества, а также организации, которые приобрели капитальные строения (здания, сооружения) или получили их на безвозмездной основе, исчисляют и уплачивают налог на недвижимость в общеустановленном порядке без применения установленной налоговой преференции.

Ситуация 6 Организация в декабре 2018 г. Приняла в эксплуатацию здание торгового центра. С 1 января 2019 г. Организация применяет льготу по налогу на недвижимость в отношении впервые введенного в действие здания торгового центра. В апреле 2019 г. Часть помещений торгового центра организация передала в аренду. Исходя из норм пункта 2 статьи 228 НК и пункта 7 статьи 232 НК право на применение льготы по налогу на недвижимость в отношении части капитального строения, переданного в аренду во II квартале 2019 г., утрачивается с III квартала 2019 г.

06.09.2019

В.И.Невгень, главный государственный налоговый инспектор отдела прямого налогообложения управления информационно-разъяснительной работы инспекции МНС по Гродненской области