Материал помещен в архив

5 СИТУАЦИЙ ПО УЧЕТУ ВОЗВРАТНОЙ (МНОГООБОРОТНОЙ) ТАРЫ

Продавец обязан передать покупателю товар в таре или упаковке, за исключением передачи товара, в договоре купли-продажи которого предусмотрена его поставка без тары или упаковки или не вытекает из существа обязательства (п.1 ст.451 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)).

Если законодательством предусмотрены обязательные требования к таре и (или) упаковке, продавец обязан передать товар в таре и (или) упаковке, соответствующих этим требованиям (п.3 ст.451 ГК).

Тара - вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции и других материальных ценностей (абзац 2 части первой п.3, часть первая п.84 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Тара бывает:

• однократной (не подлежащей возврату);

• многооборотной (подлежащей возврату) (часть вторая п.84 Инструкции № 133).

Наличие и движение всех видов тары (кроме тары, используемой для осуществления технологического процесса производства и для хозяйственных нужд), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта, организации, за исключением занимающихся торговой и торгово-производственной деятельностью, отражают на счете 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» (абзац 2 п.87 Инструкции № 133, п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Рассмотрим отдельные вопросы, возникающие при обращении с возвратной тарой.

Ситуация 1 В договоре не определен срок возврата многооборотной тары. В какой срок покупатель обязан ее возвратить?

Если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и сроки, установленные законодательством. Прочая тара, а также упаковка товара подлежат возврату поставщику лишь в случаях, предусмотренных договором (ст.487 ГК).

Аналогичное требование содержится в пп.83, 84 Положения о поставках товаров в Республике Беларусь, утвержденного постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 08.07.1996 № 444.

Действующим законодательством порядок возврата тары не установлен, поэтому в данной ситуации рекомендуем руководствоваться частью второй п.17 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 05.12.2012 № 12 «О некоторых вопросах рассмотрения дел, возникающих из договоров поставки товаров», в которой указано, что в случае, если невозможно определить сроки возврата многооборотной тары и средств пакетирования в вышеназванном порядке, срок должен определяться исходя из правил, предусмотренных ст.295 ГК.

В случаях когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня поступления письменного требования кредитора о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из акта законодательства, условий обязательства или существа обязательства (п.2 ст.295 ГК).

Ситуация 2 В договоре определен срок возврата возвратной тары, и она возвращена в пределах этого срока. Как отражается возвратная тара?

У продавца товара при отгрузке товара в возвратной таре:

• операции с возвратной тарой на счетах учета доходов и расходов не отражаются;

• дебиторская задолженность покупателя по возврату тары (по залоговой (договорной) стоимости, фактической себестоимости возвратной тары) показывается на счетах расчетов с покупателем;

• сумма налога на добавленную стоимость в первичных учетных документах не предъявляется, электронный счет-фактура не выставляется (части первая и вторая подп.2.1 п.2 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2019 № 2-1-9/00283/5-1-17/29 «О налогообложении НДС операций с возвратной тарой» (далее - Разъяснения по таре), пп.94, 100 Инструкции № 133).

У покупателя тара, поступившая от поставщиков вместе с продукцией (товаром), в бухгалтерском учете отражается: Д-т 10, субсчет 4, - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - по цене, указанной в договоре, если тара поставщику оплачена или подлежит оплате отдельно (абзац 2 п.95 Инструкции № 133).

Следует учитывать, что наличие и движение всех видов тары (кроме тары, используемой для осуществления технологического процесса производства и для хозяйственных нужд), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта, отражаются:

• на счете 10, субсчет 4 - организациями, за исключением организаций, занимающихся торговой и торгово-производственной деятельностью;

• на счете 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя», - организациями, занимающимися торговой и торгово-производственной деятельностью (п.87 Инструкции № 133).

Тара, в отношении которой определен срок возврата, в пределах этого срока не подлежит списанию с учета у грузоотправителя и, соответственно, не включается в цену отгруженной продукции (отгруженного товара) и в первичных документах на отгрузку (ТН, ТТН) отражается в отдельных строках (часть четвертая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58, п.90 Инструкции № 133).

В бухгалтерском учете движение возвратной тары может отражаться записями (здесь и далее цифры условные):

у поставщика:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. в п.32 (счет 41) Инструкции № 50 внесены изменения постановлением № 64.

у покупателя при отражении хозяйственной операции согласно рабочему плану счетов организации:

• на субсчете 60-2 счета 60 «Расчеты с подрядчиками и поставщиками» отражается предварительная оплата (залоговая стоимость);

• на субсчете 60-1 счета 60 - суммы, уплаченные или погашенные:

Ситуация 3 В договоре определен срок возврата возвратной тары, но она не возвращена в пределах этого срока. Как отражается возвратная тара?

В соответствии с частями третьей и пятой подп.2.1 п.2 Разъяснения по таре:

• если покупатель не вернул возвратную тару в установленный договором срок, то стоимость невозвращенной тары признается реализацией и отражается у поставщика на счетах доходов и расходов;

• в случае невозврата покупателем возвратной тары в установленный срок подлежащая исчислению сумма НДС предъявляется продавцом покупателю в первичном учетном документе (например, в акте сверки), оформляемом в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности. Исчисленная сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки НДС в размере 20 %.

В бухгалтерском учете при указанных выше условиях возвратная тара отражается следующим образом (по данной ситуации см. также корреспонденцию счетов, отраженных в ситуации 2):

у поставщика:

у покупателя:

Ситуация 4 В договоре определен срок возврата возвратной тары, но она возвращена по его истечении. Как отражается возвратная тара?

Если покупатель возвращает тару с нарушением установленного срока, то в бухгалтерском учете ее стоимость отражается покупателем на счетах доходов и расходов, а сам покупатель выступает в качестве продавца (часть шестая п.2 Разъяснения по таре).

При возвращении поставщику тары с нарушением установленного срока ее возврата возникает обязательство исчислить сумму НДС, выставить в адрес продавца ЭСЧФ, отразить оборот по реализации в налоговой декларации (расчете) по НДС за тот отчетный период, в котором возвращена такая тара. Подлежащая исчислению сумма НДС предъявляется покупателем поставщику в первичном учетном документе, оформляемом при возврате им возвратной тары, признаваемой реализуемой. Исчисленная сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки НДС в размере 20 % (часть вторая подп.2.2 п.2, часть шестая п.2 Разъяснения по таре).

В бухгалтерском учете при указанных условиях возвратная тара отражается следующим образом:

у поставщика:

у покупателя:

Ситуация 5 Как отражаются затраты по ремонту тары?

Затраты по очистке, промывке и ремонту тары в соответствии с условиями заключенного договора несут либо покупатель, либо поставщик (пп.98, 99 Инструкции № 133).

Если в соответствии с условиями договора указанные расходы несет поставщик, то они отражаются у него на счете 44 в составе расходов на реализацию.

Если расходы по очистке, промывке и ремонту тары в соответствии с условиями заключенного договора несет покупатель, но эти работы выполняются поставщиком, а покупатель возмещает ему их договорную стоимость, то в таком случае имеет место оказание поставщиком услуг покупателю.

В бухгалтерском учете стоимость ремонта возвратной тары отражается записями:

06.11.2019

Валерий Шафранский, экономист