Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ВОЗВРАТ ПРИОБРЕТЕННОГО ТОВАРА НЕРЕЗИДЕНТУ В СТРАНЫ ЕАЭС В МЕСЯЦЕ ПРИНЯТИЯ ЕГО НА УЧЕТ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация Организация 16 сентября 2019 г. произвела предварительную оплату товара в сумме 5 000 долл. США резиденту Российской Федерации. Товар получен 18 сентября 2019 г. Товар оказался бракованным и 26 сентября 2019 г. возвращен поставщику. Поставщик заменил товар на качественный, который организация получила 5 октября 2019 г. Как в бухгалтерском и налоговом учете отражаются поступление и замена товара?

Товар принимается к учету по курсу Нацбанка на дату перечисления аванса

Учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь (п.1 ст.12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», далее - Закон № 57-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.1 ст.12 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З. Комментарии см. здесь.

Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов) (абзац 3 части первой п.3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации товар принимается к учету исходя из суммы перечисленного аванса, пересчитанного в белорусские рубли на дату перечисления.

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Нацбанка, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п.3 ст.12 Закона № 57-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.3 ст.12 Закона № 57-З в ред. Закона № 210-З. Комментарии см. здесь.

Следовательно, перечисленная поставщику предварительная оплата пересчету не подлежит.

В бухгалтерском учете оплата и принятие к учету товара отражаются записями:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. в п.32 (счет 41) Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, внесены изменения постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64.

Документальное оформление полученного некачественного товара

При приемке товаров по качеству от поставщиков по внешнеторговым договорам следует руководствоваться условиями этих договоров. Если условиями договора порядок приемки товара не оговорен, то резиденты Республики Беларусь могут руководствоваться Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 № 1290 (далее - Положение № 1290) (часть вторая п.2 Положения № 1290).

Сроки приемки товаров установлены пп.15-17 Положения № 1290.

По результатам приемки товаров по качеству должен быть составлен акт. На законодательном уровне обязательной формы акта не установлено, поэтому она может быть разработана и утверждена организацией самостоятельно.

Такой акт служит первичным учетным документом, являющимся основанием для возврата товара. Поэтому он должен содержать обязательные реквизиты, установленные ст.10 Закона № 57-З.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.10 Закона № 57-З в ред. Закона № 210-З. Комментарии см. здесь.

Кроме того, данные, которые должен содержать акт приемки товаров по качеству, приведены в п.40 Положения № 1290.

Справочно Примерные формы актов: • «Акт приемки продукции (товаров) по количеству и качеству»; • приложения 1, 2 к Методическим рекомендациям по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденным приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 № 74.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июля 2021 г. следует руководствоваться Методическими рекомендациями по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания, утв. приказом МАРТ от 10.06.2021 № 130.

На основе акта приемки товаров по качеству, подписанного сторонами договора, покупатель предъявляет претензию поставщику.

В сумму претензии следует включать все расходы, которые понес покупатель в связи с приобретением некачественного товара.

При возврате в месяце получения импортированного из стран - членов ЕАЭС товара из-за его ненадлежащего качества покупателю не нужно уплачивать «ввозной» НДС, заполнять часть II налоговой декларации по НДС, создавать и направлять на Портал ЭСЧФ при наличии соответствующих документов

При возврате импортированных товаров в месяце принятия их на учет отражение в налоговой декларации (расчете) по НДС операций по импорту этих товаров не производится, если возврат товаров осуществлен по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 февраля 2023 г. следует руководствоваться формой декларации по НДС с изменениями, внесенными постановлением МНС от 23.01.2023 № 2.

Возврат товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации должен быть подтвержден согласованной участниками договора (контракта) претензией, а также документами, соответствующими дальнейшему совершению операций с такими товарами. К таким документам могут относиться акты приема-передачи товаров (в случае отсутствия транспортировки возвращенных товаров), транспортные (товаросопроводительные) документы (в случае транспортировки возвращенных товаров), акты уничтожения или иные документы (части первая, вторая п.23 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).

В рассматриваемой ситуации за сентябрь плательщику не нужно:

• уплачивать НДС при ввозе товаров;

• заполнять часть II налоговой декларации по НДС;

• представлять в налоговый орган пакет необходимых документов;

• создавать и направлять на Портал ЭСЧФ.

При этом необходимо иметь в наличии:

• согласованную участниками договора (контракта) претензию, подтверждающую ненадлежащее качество товара;

• товаросопроводительные документы на возврат товара поставщику.

По итогам октября плательщик-импортер обязан:

1) исчислить и уплатить «ввозной» НДС исходя из стоимости товаров, принятых на учет 5 октября, не позднее 20-го октября;

2) представить в налоговый орган до 20 октября часть II налоговой декларации по НДС и стандартный пакет документов, включая заявление о ввозе товаров;

3) выставить на Портал исходный ЭСЧФ не позднее 20 октября.

Бухгалтерский учет возврата некачественного товара

Для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, предназначен субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п.59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Суммы предъявленных претензий отражаются: Д-т 76-3 - К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. (часть одиннадцатая п.59 Инструкции № 50).

Приложением 49 к Инструкции № 50 предусмотрена корреспонденция счетов: Д-т 76 - К-т 41, поэтому стоимость возвращаемого товара может быть отражена и такой записью.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться приложением 49 к Инструкции № 50 в ред. постановления № 64.

Возврат товара - это не реализация, поэтому в бухгалтерском учете на субсчете 76-3 отражается учетная стоимость товара в белорусских рублях, по которой они числятся на счете 41, без привязки к курсу доллара на дату возврата.

В бухгалтерском учете при возврате товара и поступлении качественного товара делаются записи:

26.11.2019

Анна Андреева, экономист