Материал помещен в архив

СУБПОДРЯДЧИК ВЫПОЛНИЛ СТРОИТЕЛЬНЫЕ РАБОТЫ: ИСЧИСЛЕНИЕ НДС И УЧЕТ СУБПОДРЯДНЫХ РАБОТ У ГЕНПОДРЯДЧИКА

Объект налогообложения НДС

Выполненные строительные работы являются объектом обложения НДС (подп.1.1 п.1 ст.115 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

1) работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп.1.34 п.1 ст.118 НК, абзац 2 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 № 138);

2) работ по строительству, содержанию и ремонту объектов общего пользования садоводческих товариществ (подп.1.35 п.1 ст.118 НК).

Тем не менее подрядчику предоставлено право отказаться от освобождения от налогообложения таких оборотов, подав соответствующее заявление в налоговый орган, и применить по таким строительным работам ставку НДС в размере 20 % (п.3 ст.118 НК, подп.9.1 п.9 ст.122 НК).

Налоговая база

Налоговая база при реализации генподрядчиками строительных работ, выполненных с участием субподрядчиков, определяется как стоимость работ согласно договору, заключенному между заказчиком и генподрядчиком, то есть стоимость работ, выполненных генподрядчиком плюс стоимость работ, выполненных субподрядчиком (п.32 ст.120 НК).

Момент фактической реализации

Для целей исчисления НДС днем выполнения строительных работ (моментом фактической реализации) признается последний день месяца выполнения работ. При неподписании принимающей стороной актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных работ признается день подписания принимающей стороной актов выполненных работ (часть первая п.7 ст.121 НК).

Обратите внимание! Иными словами, для определения момента фактической реализации действует «правило 10-го числа».

Днем выполнения строительных работ, стоимость которых в соответствии с законодательством выражена в иностранной валюте, выполненных в месяце приемки объекта строительства в эксплуатацию, признается день подписания акта принимающей стороной, если этот день предшествует дню утверждения акта приемки объекта строительства в эксплуатацию (часть вторая п.7 ст.121 НК).

Налоговые вычеты по НДС, порядок их применения

«Входной» НДС по строительным работам, выполненным силами субподрядчика, в учете генподрядчика принимается к вычету после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, а также на основании ЭСЧФ, полученных от субподрядчиков при условии подписания генподрядчиком этих ЭСЧФ электронной цифровой подписью в установленном законодательством порядке (часть первая п.4, подп.5.1 п.5 ст.132 НК).

1. Если выполненные строительные работы освобождены от НДС.

Суммы входного НДС по товарам (за исключением основных средств и нематериальных активов), работам, услугам, имущественным правам, использованным при выполнении работ, обороты по реализации которых освобождены от НДС, включаются в затраты подрядчика (то есть стороны договора строительного подряда отражают у себя в учете освобождаемые от НДС строительные работы), учитываемые при налогообложении налога на прибыль (часть первая подп.3.1 п.3 ст.133 НК).

2. Если выполненные строительные работы облагаются НДС, то по таким оборотам подрядчик обязан выставить заказчику ЭСЧФ (часть первая п.1, подп.2.1 п.2, п.4 ст.131 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться ч.1 п.1 ст.131 НК в ред. Закона от 29.12.2020 № 72-З. Комментарий см. здесь.

Сроки выставления ЭСЧФ

По общему правилу, ЭСЧФ выставляется не ранее дня выполнения работ и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день выполнения работ (момент их фактической реализации). При выставлении ЭСЧФ неважно, какой отчетный период по НДС у подрядчика (календарный месяц или квартал) (абзац 2 части первой п.5 ст.131 НК).

Если до 10-го числа включительно у подрядчика отсутствуют подтверждающие наступление момента фактической реализации строительных работ сведения или оформленные в установленном порядке акты сдачи-приемки работ, то ЭСЧФ выставляется подрядчиком не позднее 3 рабочих дней соответственно с даты получения сведений или оформления в установленном порядке актов, подтверждающих наступление момента фактической реализации этих работ (абзац 3 части второй п.5 ст.131 НК).

Справочно Течение срока, установленного для совершения действия и исчисляемого годами, за исключением календарного года, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, совершения действия, которыми определено его начало (часть вторая ст.4 НК). Действие, для совершения которого установлен срок, должно быть совершено не позднее 24 ч. последнего дня срока (часть восьмая ст.4 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. первое предложение ч.2 ст.4 НК Законом № 72-З изложено в новой редакции: «Течение срока, установленного для наступления события, совершения действия и исчисляемого годами (за исключением календарного года), месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты, наступления события или совершения действия, которыми определено его начало.». Комментарий см. здесь.

Пример 1 Строительные работы, облагаемые НДС, выполнены в августе 2019 г. Акт по этим работам составлен подрядчиком 30 августа 2019 г.   Дата подписания акта заказчиком Дата получения подрядчиком подписанного заказчиком акта Дата момента фактической реализации Последний день выставления подрядчиком ЭСЧФ 4 сентября 2019 г. 6 сентября 2019 г. 31 августа 2019 г. 10 сентября 2019 г. 9 сентября 2019 г. 11 сентября 2019 г. 31 августа 2019 г. 16 сентября 2019 г. (3 рабочих дня - это 12, 13 и 16) 17 сентября 2019 г. 18 сентября 2019 г. 17 сентября 2019 г. 10 октября 2019 г.

Справочно Если последний день срока выставления ЭСЧФ приходится на выходной или праздничный день, то последний день срока переносится на ближайший за ним рабочий день (часть седьмая ст.4 НК).

Случаи, когда ЭСЧФ выставляется подрядчиком не в адрес заказчика, а на Портал (п.4 ст.131 НК):

1) по строительным работам, освобожденным от НДС (часть первая подп.8.1 п.8 ст.131 НК);

2) по строительным работам, с заказчиками которых имеется письменное согласие о том, что ЭСЧФ по этим работам не выставляются в их адрес (подп.8.5 п.8 ст.131 НК). К таким заказчикам относятся:

- индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- организации и (или) индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС;

- крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаемые от НДС согласно п.1 ст.384 НК, в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. подп.8.5 п.8 ст.131 НК исключен Законом № 72-З. Комментарий см. здесь;

3) по строительным работам, заказчиками которых являются коллегии адвокатов, адвокатские бюро, Белорусская нотариальная палата и ее организационные структуры, Национальный банк Республики Беларусь и его структурные подразделения (подп.8.4 п.8 ст.131 НК);

4) по строительным работам, заказчиками которых являются физические лица (подп.8.8 п.8 ст.131 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в подп.8.8 п.8 ст.131 НК внесены изменения Законом № 72-З, не повлиявшие на суть материала. Комментарий см. здесь.

Обратите внимание! Если подрядчик обязан создать и направить ЭСЧФ на Портал, то необходимо это сделать не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации (п.8 ст.131 НК).

При реализации выполненных работ, заказчиками которых являются физические лица Республики Беларусь, подрядчиком по итогам отчетного периода создается один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (часть вторая подп.8.8 п.8 ст.131 НК).

Справочно Отчетным периодом НДС признается календарный месяц или календарный квартал - по выбору плательщика (подп.2.4 п.2 ст.127 НК).

Пример 2 Выполнены строительные работы, являющиеся объектом налогообложения НДС. Заказчик - физическое лицо. Акт подписан подрядчиком 29 августа 2019 г., заказчиком - 4 сентября 2019 г. Момент фактической реализации строительных работ - 31 августа 2019 г. Отчетным периодом у подрядчика признается: 1) календарный месяц - подрядчик ЭСЧФ по этим работам обязан выставить не позднее 20 сентября 2019 г.; 2) календарный квартал - подрядчик ЭСЧФ по этим работам обязан выставить не позднее 21 октября 2019 г. (так как 20 октября 2019 г. - выходной день).

Отражение в бухгалтерском учете субподрядных работ

Пример 3 В соответствии с договором строительного подряда генподрядчик для выполнения работ привлекает субподрядчика. Стоимость работ генподрядчика, выполненных собственными силами, - 12 000 руб. (в том числе НДС 20 % - 2 000 руб.). Стоимость работ, выполненных силами субподрядчика, - 3 600 руб. (в том числе НДС 20 % - 600 руб.). Заказчику представлен акт выполненных работ на общую сумму 15 600 руб. (в том числе НДС 20 % - 2 600 руб.). Подрядчиком подписан акт 30 августа 2019 г., заказчиком - 5 сентября 2019 г. Отчетным периодом у подрядчика выбран календарный квартал. «Входной» НДС по строительным работам субподрядчика принят к вычету на основании выставленного субподрядчиком ЭСЧФ 10 сентября 2019 г. и подписанного генподрядчиком 16 сентября 2019 г. электронной цифровой подписью.

В учете генподрядчика в августе 2019 г. сделаны следующие записи:

Также в учете генподрядчика в августе 2019 г. будут отражены следующие хозяйственные операции:

29.11.2019

Наталья Борисенко, аудитор

По этой теме также см.:

1. Договор строительного подряда: документы для отражения выполненных работ в бухгалтерском учете подрядчика и заказчика.

2. Договор строительного подряда: бухгалтерский учет доходов и расходов.

3. Бухгалтерский учет у генподрядчика строительных работ, выполненных субподрядчиком.

4. Организация выполняет строительно-монтажные работы. В июле 2019 г. этой организацией как подрядчиком выполнены СМР, облагаемые НДС по ставке 20 %. Акт выполненных работ подписан заказчиком 8 августа 2019 г. Заказчик акт организации-подрядчику отправил по почте 14 августа 2019 г. В какие сроки строительная организация обязана выставить ЭСЧФ в адрес заказчика?