Материал помещен в архив

КОЛЛЕКТИВНО ПРАЗДНУЕМ НОВЫЙ ГОД - 2020: БУХУЧЕТ И НАЛОГИ

Многие организации по случаю празднования Нового года организуют новогодние корпоративы. Такие мероприятия могут проводиться в виде праздничного новогоднего банкета или фуршета, а могут состоять из торжественной части (подведение итогов финансово-хозяйственной деятельности, озвучивание планов на будущее, награждение лучших работников, то есть носить производственный характер) и праздничного ужина. Это важный момент, потому что учет и налогообложение отличаются в зависимости от тематики вечера, его формата и оформленных распорядительных документов по его организации.

В рамках проведения новогоднего мероприятия организация несет расходы на аренду залов, оплату праздничного банкета для участников, музыкальные и анимационные (развлекательные) программы.

На стадии планирования мероприятия необходимо оформить приказ, которым определяют цели и формат проведения мероприятия; назначают лиц, ответственных за его организацию и разработку сметы расходов, ответственных за составление программы, список приглашенных участников и пр.

Но главное, что волнует бухгалтера, - как правильно исчислить налоги и отразить все эти расходы в бухучете.

Налогообложение расходов на проведение новогоднего корпоратива

Подоходный налог

Расходы на проведение праздничного новогоднего банкета признаются доходом участвующих в нем физических лиц, полученным ими в натуральной форме, и, соответственно, являются объектом налогообложения (часть первая п.1 ст.199, п.2 ст.200 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). Сумма такого дохода определяется из расчета расходов организации (с учетом НДС), приходящихся на одного участника праздника (часть первая п.1 ст.200 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться ч.1 п.1 ст.200 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З. Комментарии см. здесь.

Справочно Порядок определения дохода в отношении каждого отдельного работника законодательством не установлен. Его организация рассчитывает самостоятельно. Например, определить персональный доход работника в рассматриваемой ситуации можно, разделив общие расходы на количество присутствующих участников.

При этом данные доходы в совокупности с другими аналогичными доходами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, от каждого источника в течение календарного года освобождаются от налогообложения в размерах (п.23 ст.208 НК):

• 1 984 руб. - при их получении от субъектов хозяйствования, являющихся местом основной работы (в том числе доходы пенсионеров, ранее работавших у этих нанимателей);

• 131 руб. - при получении доходов совместителями.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 2 440 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Положения настоящего абзаца не применяются в отношении доходов, указанных в п.24 ст.208 НК; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 161 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абз.2 и 3 ч.1 п.23 ст.208 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 141-З). Комментарии см. здесь.

Если установленный предел освобождений превышен, то сумму превышения включают в налоговую базу для исчисления подоходного налога того месяца, в котором произошло превышение, и применяют налоговые вычеты, на которые работник имеет право (часть первая п.3 ст.199, п.1 ст.209 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. в ч.1 п.3 ст.199 НК внесены изменения Законом № 141-З. Комментарии см. здесь.

В случае принятия организацией решения о проведении новогоднего мероприятия в формате торжественного собрания по подведению итогов работы за год (мероприятие, связанное с осуществляемой организацией деятельностью), в том числе с праздничным представлением и банкетом, понесенные расходы не являются объектом налогообложения для целей исчисления подоходного налога (подп.2.2 п.2 ст.196 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. в подп.2.2 п.2 ст.196 НК внесены изменения Законом № 141-З. Комментарии см. здесь.

Отчисления в ФСЗН и Белгосстрах

Объектом для начисления страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» являются не общие расходы на новогодний корпоратив, а только те, которые можно соотнести с выгодой конкретного работника. В частности, взносы начисляются на доходы работников в размере стоимости (с учетом НДС) питания и врученных подарков (абзац 2 ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». Комментарии см. здесь.

Указанные взносы не начисляются на сумму средств, затраченных на организацию культурно-массовых мероприятий (аренда зала, представительские расходы, услуги праздничного агентства и т. д.), так как они не являются объектом для начисления взносов.

Аналогичная норма предусмотрена в отношении взносов в Белгосстрах (часть первая п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ч.1 п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694.

Налог на прибыль

При налогообложении прибыли учитываются только расходы, непосредственно связанные с производственной деятельностью организации (п.1 ст.170 НК).

В зависимости от выбранного формата проведения мероприятия в состав затрат по производственной деятельности могут быть включены определенные расходы на проведение мероприятия, посвященного подведению итогов года (например, аренда зала, оплата услуг ведущих). Расходы по организации досуга в ходе такого мероприятия (выступление артистов, праздничный ужин и т. п.) при налогообложении прибыли не учитываются.

То же относится и к проведению празднично-развлекательного корпоратива - его организация носит только социальный характер и не связана с производственной деятельностью. Соответственно, затраты на него при налогообложении прибыли не учитываются (подп.1.4 п.1 ст.173 НК).

Обратите внимание! Суммы взносов в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные от стоимости расходов на питание, отражаются в составе внереализационных расходов (подп.2.5 п.2 ст.170, подп.3.34 п.3 ст.175 НК).

Налог на добавленную стоимость

Приобретенные для проведения новогодних мероприятий услуги, а также стоимость аренды считают потребленными непосредственно в рамках этих мероприятий. По этой причине такие расходы при наличии распорядительных документов, подтверждающих, что они понесены для целей организации, налогом на добавленную стоимость не облагаются. Соответственно, ЭСЧФ не создаются (п.1 ст.31, подп.1.1 п.1 ст.115, подп.3.8 п.3 ст.131 НК).

Суммы налога на добавленную стоимость по работам и услугам, приобретенным в связи с проведением новогоднего мероприятия, предъявленные исполнителями и подрядчиками, могут приниматься к вычету в общеустановленном порядке (пп.1, 3, 5, 6 ст.132 НК), а могут по усмотрению организации относиться на стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) (п.11 ст.132 НК).

Отражение в бухучете новогодних расходов на проведение корпоратива

Рассмотрим порядок отражения в учете расходов на проведение праздничного мероприятия на примере.

Пример Приказом руководителя организации решено по случаю празднования Нового года провести 26.12.2019 корпоративное мероприятие, в программу которого включены выступления артистов и праздничный ужин. На мероприятие приглашены 50 человек: работники организации - 30 человек, члены их семей - 15 человек и бывшие работники (пенсионеры) - 5 человек. Организация является для работников местом основной работы. Иные социальные выплаты работники, в том числе бывшие, в течение 2019 года не получали. Приглашенные участники не получали от организации в течение года доходы, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей. Расходы по проведению мероприятия составили: • аренда помещения - 400 руб. (в том числе НДС - 66,67 руб.); • питание - 2 300 руб. (в том числе НДС - 313,05 руб.); • музыкальная программа (представлена индивидуальным предпринимателем) - 300 руб. (без НДС). За аренду помещения произведена 100-процентная предоплата. Питание и музыкальная программа оплачены после подписания акта о выполненных работах (оказанных услугах). Поскольку проведение корпоративного мероприятия не связано с производственной деятельностью организации, затраты на него при налогообложении прибыли не учитываются.

Справочно Для включения понесенных расходов при проведении торжественного собрания в состав затрат в бухгалтерском учете и при налогообложении прибыли они должны быть связаны с осуществляемой организацией деятельностью. Если проведение торжественного собрания связано с осуществляемой организацией деятельностью, то такие расходы отражают в составе управленческих расходов на счетах (п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102): • 26 «Общехозяйственные затраты» - если организация осуществляет промышленную и иную производственную деятельность; • 44 «Расходы на реализацию» - если организация занимается торговой, торгово-производственной деятельностью.

В рассматриваемой ситуации расходы организации на проведение корпоративного мероприятия на каждого работника (с учетом НДС) составили 60 руб. ((400 + 2 300 + 300) / 50), из них на питание - 46 руб. (2 300 / 50), на развлечение - 14 руб. ((400 + 300) / 50).

Поскольку сумма расходов на каждого участника праздничного мероприятия не превысила освобождаемые от подоходного налога пределы (60 руб. < 1 984 руб.), подоходный налог с данных доходов не исчисляется.

10.12.2019

Анастасия Городецкая, экономист