Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация-застройщик несет расходы по покупке иностранной валюты (в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на момент покупки) для расчетов по обязательствам, возникающим при строительстве здания (будет учтено в составе основных средств организации).

Можно ли указанные расходы относить на стоимость объекта учета (здания)?

ОТВЕТ: Нельзя. Данные расходы, по мнению автора, относятся на счет 90-10 как прочие расходы по текущей деятельности и учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат.

Затраты, понесенные заказчиком, застройщиком при строительстве, в бухгалтерском учете подразделяются на затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, и затраты, не увеличивающие стоимость объекта учета (п.4 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10, далее - Инструкция № 10).

Затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, подразделяются на затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства (далее - сводный сметный расчет) (часть первая п.5 Инструкции № 10).

К затратам, предусматриваемым сводным сметным расчетом, относятся затраты, включаемые в установленном порядке в сводный сметный расчет (часть вторая п.5 Инструкции № 10).

К затратам, не предусматриваемым сводным сметным расчетом, относятся затраты, не включаемые в сводный сметный расчет.

К ним относятся:

• начисленные до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию проценты по полученным заказчиком, застройщиком кредитам и займам, направленным на оплату товаров, работ, услуг, непосредственно связанных со строительством. Проценты, подлежащие уплате за пользование кредитами и займами, включаются в стоимость незавершенного строительства ежемесячно (если условиями договора предусмотрена ежемесячная уплата процентов), ежеквартально, но не позднее даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (если условиями договора не предусмотрена ежемесячная уплата процентов);

• начисленные до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию проценты по кредитам и займам, полученным подрядчиком и возмещаемым заказчиком в соответствии с условиями договора строительного подряда, заключенного в соответствии с законодательством;

• суммы налога на добавленную стоимость, включаемые в стоимость объекта учета в установленном порядке;

• суммы земельного налога и арендной платы, исчисленные за земельные участки, предоставленные для возведения объектов строительства;

• затраты на управление строительством;

• стоимость услуг инженера (инженерной организации) по договору об оказании инженерных услуг;

• затраты на консервацию (расконсервацию) незавершенного строительства;

• государственная пошлина за выдачу органами государственного строительного надзора заключения о соответствии объекта, принимаемого в эксплуатацию, проекту, требованиям безопасности и эксплуатационной надежности. Государственная пошлина исчисляется от фактической стоимости строительно-монтажных работ по объекту для статистической отчетности, определенной на дату обращения за выдачей указанного заключения;

• курсовые разницы, возникающие до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию, по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, за приобретаемые товары, работы, услуги, непосредственно связанные со строительством;

• разницы в белорусских рублях, возникающие до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию, при расчетах по обязательствам, за приобретаемые товары, работы, услуги, непосредственно связанные со строительством, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах;

• другие затраты, непосредственно связанные со строительством (часть третья п.5 Инструкции № 10).

Состав других затрат, непосредственно связанных со строительством, не является закрытым.

Иными словами, норм, прямо позволяющих относить сумму расходов, связанных с покупкой иностранной валюты (в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки), на стоимость объекта учета, нет. В то же время нет и ограничений по отнесению расходов, связанных с покупкой иностранной валюты (в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки), на стоимость объектов учета (в качестве других затрат, непосредственно связанных со строительством), поскольку данные затраты напрямую связаны со строительством объекта учета (здания).

Однако в данном случае необходимо учитывать, что прямая норма, согласно которой в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчета 90-10), включаются расходы, связанные с реализацией денежных средств, содержится в абзаце 2 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

Поскольку при приобретении иностранной валюты одновременно осуществляется реализация белорусских рублей, по мнению автора, расходы по покупке иностранной валюты необходимо относить на счет 90.

Следовательно, на стоимость объектов учета вышеуказанные расходы отнести нельзя.

Для целей налогообложения прибыли следует учитывать, что при налогообложении не учитываются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Нацбанком на момент покупки, за исключением расходов, указанных в подп.2.6 п.2 ст.170 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (подп.1.15 п.1 ст.173 НК).

При этом согласно подп.2.6 п.2 ст.170 НК в затраты по производству и реализации включаются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Нацбанком на момент покупки, для проведения расчетов, в том числе по созданию (приобретению) инвестиционных активов.

Вложения в долгосрочные активы относятся к инвестиционным активам (абзац 3 части первой п.2 Инструкции № 102).

Следовательно, расходы по покупке иностранной валюты (в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки), связанные с вложениями в долгосрочные активы, учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат.

24.12.2019

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»