Материал помещен в архив

РАЗБИРАЕМ СИТУАЦИЮ: ВОЗМЕЩЕНИЕ КОМАНДИРОВАННЫМ РАБОТНИКАМ РАСХОДОВ ПО НАЙМУ ЖИЛЬЯ - ЕСТЬ ЛИ ВЫЧЕТ НДС

В настоящее время покупатели, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц у продавцов, указавших в платежных документах, формируемых кассовым оборудованием, в документах, применяемых при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, ставку и сумму НДС, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров (работ, услуг) электронных счетов-фактур по НДС (далее - ЭСЧФ), если с даты выписки (выдачи) указанных документов не истекло 30 календарных дней (п.6 ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - Кодекс).

Продавцы обязаны выставить ЭСЧФ указанным покупателям не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором продавцом получено требование о выставлении ЭСЧФ, заявленное покупателем в 30-дневный срок.

Суть ситуации

В соответствии с приказом организации работник в сентябре 2019 г. был направлен в служебную командировку в пределах Республики Беларусь по маршруту г. Минск - г. Брест - г. Минск.

Работнику как подотчетному лицу были выданы из кассы организации денежные средства - аванс на командировочные расходы. Работник в Бресте проживал в гостинице, услуги по проживанию оплачивал наличными денежными средствами.

По возвращении из командировки работник составил авансовый отчет. Фактически понесенные работником расходы по проживанию в гостинице подтверждены представленным в бухгалтерию счетом гостиницы. Организация возместила работнику расходы по найму жилого помещения исходя из норм, установленных в приложении 1 к Положению о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19 марта 2019 г. № 176 «О порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках» (с учетом изменений, внесенных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 сентября 2019 г. № 595; далее - Положение о командировках). В связи с этим реквизиты счета из гостиницы не указаны в авансовом отчете работника.

Гостиница также по требованию работника (подотчетного лица) выставила в адрес организации ЭСЧФ на сумму выданного ему счета на проживание (п.6 ст.131 Кодекса).

Вопрос: Имеются ли основания у организации принять к вычету сумму НДС, предъявленную гостиницей?

Ответ: В данной ситуации основания для вычета суммы НДС отсутствуют.

Разберемся в описанной ситуации с учетом действующих норм законодательства.

Возмещение расходов по найму жилого помещения

Положение о командировках предусматривает комплексное регулирование вопросов при направлении работников в служебные командировки как в пределах Республики Беларусь, так и за границу.

Так, с 23 марта 2019 г. изменен порядок документального подтверждения возмещения расходов по найму жилого помещения, понесенных за наличный расчет (примечание 1).

Пунктом 15 Положения о командировках предусмотрено, что возмещение расходов по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов при командировании в пределах Республики Беларусь осуществляется из расчета количества ночей, приходящихся на период нахождения в месте командировки, с даты прибытия к месту командировки и по дату выбытия из него включительно в размерах, установленных в приложении 1 (предусмотрены размеры возмещения расходов при командировках в пределах Республики Беларусь).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 6 октября 2020 г. следует руководствоваться пунктом 15 Положения о командировках с учетом изменений, внесенных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22 сентября 2020 г. № 550. Комментарии см. здесь.

Если расходы по найму жилого помещения превышают размеры, установленные в приложении 1 к Положению о командировках, а также при нахождении командированного работника в месте командировки в пределах Республики Беларусь менее 12 часов при продолжительности командировки два и более дня возмещение данных расходов производится нанимателем на основании подтверждающих документов, но не выше стоимости одноместного номера первой категории в гостинице населенного пункта, куда командирован работник, либо близлежащего населенного пункта в случае отсутствия гостиницы в месте командировки, если иное не предусмотрено Положением о командировках.

Согласно пункту 17 Положения о командировках при оплате или фактическом предоставлении принимающей или направляющей стороной жилого помещения возмещение расходов по найму жилого помещения не производится.

При этом выдача работнику корпоративной дебетовой карточки, на которую предварительно организацией перечислены денежные средства, для последующей оплаты командированным работником расходов по найму жилого помещения признается оплатой направляющей стороной жилого помещения.

На водителей, осуществляющих внутриреспубликанские и (или) международные автомобильные перевозки, распространяют действие нормы главы 7 Положения о командировках.

Согласно нормам, установленным в главе 7 Положения о командировках, за все время нахождения в служебной командировке, включая время пребывания в пути, водителям, осуществляющим автомобильные перевозки, возмещение расходов по найму жилого помещения и суточных производится за каждые сутки в виде общей выплаты без представления подтверждающих документов. Конкретный размер и порядок расчета общей выплаты определяются нанимателем. При этом общая выплата может быть установлена как единой для всех стран командирования, так и разной.

Подведя итог вышесказанному, можно сделать вывод, что расходы по найму жилого помещения при командировании работников в пределах Республики Беларусь возмещаются по фактическим расходам на основании подтверждающих документов в случаях, если:

• при командировании в пределах Республики Беларусь расходы по найму жилого помещения превышают размеры, установленные в приложении 1 к Положению о командировках;

• расходы по найму жилого помещения превышают размер общей выплаты, определенный нанимателем водителям, осуществляющим автомобильные перевозки.

Во всех остальных случаях расходы по найму жилого помещения при командировании работников в пределах Республики Беларусь возмещаются без представления подтверждающих документов исходя из норм, указанных в приложении 1 к Положению о командировках.

Отражение в бухгалтерском учете расходов по найму жилого помещения

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом. Сведения, которые должен содержать первичный учетный документ, изложены в пункте 2 статьи 10 указанного Закона.

Справочно Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения: • наименование документа, дату его составления; • наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции; • содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях; • должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи. Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете командировочных расходов, в том числе расходов по найму жилого помещения, является авансовый отчет.

Учитывая вышеизложенное, расходы по найму жилого помещения при осуществлении работником служебной командировки отражаются в бухгалтерском учете на основании авансового отчета в размерах, предусмотренных Положением о командировках.

Вычет сумм НДС

При приобретении товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь налоговыми вычетами признаются суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику (подп.1.1 п.1 ст.132 Кодекса).

Одним из обязательных условий для вычета сумм НДС является факт отражения предъявленной суммы НДС в бухгалтерском учете (ч.1 п.6 ст.132 Кодекса).

Разберемся, каким образом вычет сумм входного НДС зависит от порядка возмещения расходов по проживанию. Так:

1. Если расходы по проживанию возмещаются без представления подтверждающих документов в размерах, установленных в приложении 1 к Положению о командировках.

В таком случае, учитывая, что командированный работник в определенных Положением о командировках случаях не должен представлять нанимателю подтверждающие документы, соответственно они не должны прилагаться к авансовому отчету, а также в авансовом отчете не должны указываться реквизиты подтверждающих документов. Следовательно, суммы входного НДС, выделенные в них, не подлежат отражению в бухгалтерском учете.

В рассматриваемой ситуации, когда работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения исходя из норм согласно приложению 1 к Положению о командировках, обязательное условие Кодекса для вычета сумм НДС - отражение суммы НДС в бухгалтерском учете не выполняется.

ВАЖНО! Пунктом 1 статьи 131 Кодекса установлено, что ЭСЧФ является обязательным электронным документом, служащим основанием для принятия плательщиком к вычету сумм НДС в установленном порядке.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться пунктом 1 статьи 131 Кодекса в редакции Закона Республики Беларусь от 29 декабря 2020 г. № 72-З: «Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для: • всех плательщиков, если иное не установлено настоящей статьей, служащим основанием для принятия плательщиком к вычету сумм налога на добавленную стоимость в порядке, установленном настоящей главой; • плательщиков, обязанных согласно пункту 1 статьи 97 настоящего Кодекса информировать налоговый орган о совершенных ими сделках.».

Из указанной нормы Кодекса следует, что ЭСЧФ не является первичным учетным документом и что на основании ЭСЧФ суммы НДС не отражаются в бухгалтерском учете.

В авансовом отчете работника, являющемся первичным учетным документом для отражения расходов в бухгалтерском учете, будет указана сумма возмещения расходов по найму жилого помещения исходя из 50 руб. согласно приложению 1 к Положению о командировках, в которой суммы НДС не предусмотрено. По дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» на основании такого авансового отчета бухгалтерская запись не производится.

Таким образом, у организации отсутствуют основания для вычета суммы НДС по ЭСЧФ, выставленному гостиницей.

Как поступить организации в данном случае с ЭСЧФ, выставленным гостиницей?

Организация по выбору:

• либо не подписывает полученный ЭСЧФ;

• либо подписывает ЭСЧФ и через «Управление вычетами» в отношении суммы НДС проставляет признак «Не подлежит вычету» (ч.5 подп.26.11 п.26 Инструкции № 15 (примечание 2)).

2. Если расходы по проживанию возмещаются в размерах, предусмотренных Положением о командировках, согласно подтверждающим документам.

В таком случае. учитывая, что командированный работник в определенных Положением о командировках случаях должен представлять нанимателю подтверждающие документы, соответственно они должны прилагаться к авансовому отчету, а также в авансовом отчете должны указываться реквизиты подтверждающих документов. Следовательно, суммы входного НДС, выделенные в подтверждающих документах, подлежат отражению в бухгалтерском учете и их вычет осуществляется в общеустановленном порядке с учетом положений статьи 132 Кодекса.

Как поступить организации в данном случае с ЭСЧФ, выставленным гостиницей?

Электронный счет-фактура, выставленный гостиницей по требованию подотчетного лица организации либо по требованию самой организации, подписывается электронной цифровой подписью организации.

Примечание 1. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 19 марта 2019 г. № 176 «О порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках» вступило в силу после официального опубликования, т. е. с 23 марта 2019 г.

Примечание 2. Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15.

15.11.2019

С.И.Новикова, начальник отдела косвенного налогообложения главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь