Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация в рамках утвержденной программы по социальной защите бывших работников в 2019 г. ежемесячно выплачивает бывшему работнику - пенсионеру, являющемуся инвалидом II группы, в качестве доплаты к пенсии материальную помощь в размере 200 руб.

Подлежит ли налогообложению подоходным налогом с физических лиц (далее - подоходный налог) вышеуказанная материальная помощь и вправе ли организация предоставить при ее выплате данному бывшему работнику стандартные налоговые вычеты, если он нигде не работает и, кроме пенсии по возрасту, других доходов не получает?

ОТВЕТ: В соответствии с положениями абзаца второго части первой пункта 23 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс) от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, полученные от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, - в размере, не превышающем 1 984 руб., от каждой такой организации в течение 2019 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 2 440 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Положения настоящего абзаца не применяются в отношении доходов, указанных в п.24 ст.208 НК; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 161 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абз.2 и 3 ч.1 п.23 ст.208 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З). Комментарии см. здесь.

Кроме вышеуказанной льготы организация - налоговый агент может предоставить физическому лицу при отсутствии у него места основной работы (службы, учебы) по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки (а при ее отсутствии - по письменному заявлению физического лица с указанием причины отсутствия трудовой книжки) стандартные налоговые вычеты, установленные статьей 209 Налогового кодекса (ч.2 п.2 ст.209 Налогового кодекса).

Так, в рассматриваемой ситуации бывший работник организации - инвалид II группы, у которого в 2019 г. отсутствует место основной работы (службы, учебы), имеет право на получение:

• стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса, в размере 110 руб. в месяц, так как ежемесячно получаемый им доход, подлежащий налогообложению подоходным налогом, не превышает 665 руб.;

• стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса, в размере 155 руб. в месяц. В целях получения такого вычета физическому лицу необходимо одновременно с письменным заявлением представить налоговому агенту удостоверение инвалида. В случае если удостоверение инвалида уже имеется у организации - налогового агента (например, было представлено физическим лицом в предыдущем налоговом периоде (календарном году)), то в силу положений части первой пункта 5 статьи 209 Налогового кодекса в последующие налоговые периоды (календарные годы) повторно этому налоговому агенту такой документ не представляется.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. стандартный налоговый вычет, установленный в подп.1.1 п.1 ст.209 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 141-З, составляет 135 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 817 руб. в месяц. Комментарии см. здесь. С 1 января 2022 г. стандартный налоговый вычет, предоставляемый отдельным категориям физических лиц, увеличен до 190 руб. в месяц (подп.1.3 п.1 ст.209 НК в ред. Закона № 141-З НК). Комментарии см. здесь.

Рассмотрим порядок определения налоговой базы подоходного налога и расчета суммы подоходного налога при выплате физическому лицу в течение 2019 г. материальной помощи и предоставлении стандартных налоговых вычетов (см. табл.).

Как следует из вышеприведенного расчета, сумма материальной помощи, выплачиваемая организацией, превысила установленный пунктом 23 статьи 208 Налогового кодекса освобождаемый от налогообложения предел (1 984 руб.) в октябре 2019 г. Сумма такого превышения составила: в октябре 16 руб., ноябре 200 руб., декабре 200 руб. Вместе с тем в связи с предоставлением физическому лицу стандартных налоговых вычетов налоговая база подоходного налога за вышеуказанные календарные месяцы равна 0 и, соответственно, подоходный налог к удержанию также отсутствует.

Кроме этого, следует отметить, что организация, предоставившая в течение 2019 г. физическому лицу стандартные налоговые вычеты в порядке, предусмотренном частью второй пункта 2 статьи 209 Налогового кодекса, в соответствии с частью второй пункта 8 статьи 216 Налогового кодекса обязана направить не позднее 1 апреля 2020 г. в налоговый орган по месту своей постановки на учет информацию о предоставлении указанных вычетов.

Справочно Согласно части третьей пункта 8 статьи 216 Налогового кодекса вышеуказанные сведения представляются в электронном виде в порядке и по форме, установленным постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 100 «Об исчислении и уплате налогов с физических лиц».   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. Законом от 29.12.2020 № 72-З ч.3 п.8 ст.216 НК изложена в новой редакции: «Сведения, указанные в настоящем пункте, представляются в электронном виде в порядке и сроки, установленные Советом Министров Республики Беларусь.».

06.11.2019

Л.М.Силивестрова, консультант управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Для более детального изучения см.:

Применение отдельных видов льгот по подоходному налогу в 2019 году.