Материал помещен в архив

Уплата подоходного налога со взносов по договорам добровольного медицинского страхования работников

Ситуация Организация уплатила страховые взносы по заключенным в январе 2020 г. договорам добровольного медицинского страхования работников и их несовершеннолетних детей от несчастных случаев и болезней. При этом в организации работают и внешние совместители, и работники, для которых эта организация является местом основной работы. Страховой взнос уплачен по каждому из договоров, заключенных в пользу: • работников, - в размере 840 руб.; • детей, - в размере 115 руб. Поскольку указанные договоры не относятся ни к договорам обязательного страхования, ни к договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, бухгалтер организации удержала у работников с суммы уплаченных страховых взносов в пользу их самих и в пользу их детей подоходный налог. Правомерно ли удержан в этом случае подоходный налог?

Льготы по договорам страхования при исчислении подоходного налога

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.199 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в том числе относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.200 НК).

Таким образом, уплаченные организацией страховые взносы за работников и их детей являются доходами, полученными в натуральной форме.

1. При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц не учитываются доходы, полученные в виде страховых взносов (страховых премий), оплаченных за счет средств нанимателей:

- по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки работника за границу при направлении его в служебную командировку, а также по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, заключаемых в пользу работников, работа которых носит подвижной и разъездной характер;

- по договорам обязательного страхования (подп.1.4 п.1 ст.201 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться подп.1.4 п.1 ст.201 НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З.

В иных случаях суммы страховых взносов (страховых премий), внесенных за плательщиков организациями или индивидуальными предпринимателями, признаваемыми налоговыми агентами, по договорам страхования, подлежат налогообложению подоходным налогом (п.2 ст.201 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. из п.2 ст.201 НК слова «организациями или индивидуальными предпринимателями, признаваемыми» исключены Законом № 230-З.

Обратите внимание! Виды обязательного страхования определены в разделе II Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530, в котором договоры добровольного страхования от несчастных случаев и болезней не поименованы. Таким образом, суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней облагаются подоходным налогом.

2. Но в то же время освобождаются от подоходного налога доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся для работников местом основной работы, в размере, не превышающем 3 622 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п.24 ст.208 НК; приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении», далее - Указ № 503).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.24 ст.208 НК в ред. Закона № 230-З.

Справочно Налоговым периодом подоходного налога с физических лиц признается календарный год (часть первая ст.207 НК).

Обратите внимание! Перечень видов добровольного страхования, по которым применяется льгота, определенная п.24 ст.208 НК, является открытым.

Место основной работы

Таким образом, если страховые взносы по договору добровольного страхования от несчастных случаев и болезней были уплачены за работников, для которых организация - плательщик взносов является местом основной работы, и размер страховых взносов при этом в 2020 году не превысил 3 622 руб., объекта налогообложения подоходным налогом не возникает. Страховые взносы в размере 840 руб. в пользу работников не облагаются подоходным налогом.

Внешние совместители, несовершеннолетние дети работников, для которых организация - плательщик взносов является местом основной работы

В отношении страховых взносов по добровольному страхованию внешних совместителей и несовершеннолетних детей работников, для которых организация - плательщик взносов является местом основной работы, льгота, определенная п.24 ст.208 НК, применена быть не может.

Вместе с тем освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29, 30 ст.208 НК), полученные от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), - в размере, не превышающем 2 115 руб., от каждого источника в течение налогового периода;

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 140 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п.23 ст.208 НК; приложение 9 к Указу № 503).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться п.14 ст.208 НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З. С 1 января 2023 г. следует руководствоваться пп.23, 29, 30 ст.208 НК в ред. Закона № 230-З.

Таким образом, уплаченные страховые взносы за совместителей и несовершеннолетних детей работников можно прольготировать: если размер страховых взносов не превышает 140 руб., то объекта налогообложения подоходным налогом не возникает. С суммы превышения указанного размера организация обязана исчислить подоходный налог и уплатить его в бюджет (п.2 ст.200, ст.216 НК).

В рассматриваемой ситуации страховой взнос, уплаченный за несовершеннолетних детей, составляет 115 руб. (что < 140 руб.), объекта налогообложения подоходным налогом по этим страховым взносам нет.

Страховые взносы, уплаченные организацией в пользу совместителей, в размере 840 руб. превышают 140 руб., поэтому с суммы превышения организация исчисляет подоходный налог:

1) налогооблагаемая база составляет 700 руб. (840 руб. - 140 руб.);

2) подоходный налог равен 91 руб. (700 руб. × 13 %).

12.02.2020

Наталья Борисенко, аудитор