Материал помещен в архив

Годовая бухгалтерская отчетность за 2019 год: порядок представления в налоговые органы

Обязанность ежегодного представления плательщиками в налоговые органы по месту постановки на учет годовой индивидуальной бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, составленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь (далее - годовая отчетность), в виде электронного документа впервые установлена Налоговым кодексом Республики Беларусь с 1 января 2016 г. (подп.1.4 п.1 ст.22 Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции, действовавшей до 1 января 2019 г.). До 1 января 2016 г. налоговое законодательство не содержало каких-либо специальных требований, касающихся порядка представления такой отчетности.

Подпунктом 1.4.2 пункта 1 статьи 22 Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции, действующей с 1 января 2019 г.; далее - НК) установлена обязанность ежегодного представления плательщиками в налоговые органы по месту постановки на учет годовой индивидуальной отчетности, составленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться подп.1.4.2 п.1 ст.22 НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З.

Такая отчетность представляется в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Справочно Согласно пункту 1 статьи 14 НК плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым или таможенным законодательством возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины). При этом под организациями понимаются юридические лица Республики Беларусь, иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования) (п.2 ст.14 НК).

Общие требования к отчетности организаций приведены в статье 14 Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон), пунктом 7 которой определено, что индивидуальная отчетность составляется в:

• организации, не являющейся учредителем унитарных предприятий, основным хозяйственным обществом по отношению к дочерним хозяйственным обществам;

• организации, являющейся учредителем унитарных предприятий, основным хозяйственным обществом по отношению к дочерним хозяйственным обществам, - без учета отчетности ее унитарных предприятий, дочерних хозяйственных обществ;

• организации, входящей в состав участников холдинга, - без учета отчетности юридических лиц, с которыми организация объединена в холдинг.

Порядок составления индивидуальной и консолидированной отчетности устанавливается Министерством финансов Республики Беларусь (для Национального банка Республики Беларусь (далее - Национальный банк), банков, банковских групп, банковских холдингов, за исключением индивидуальной отчетности головных организаций банковских холдингов, не являющихся банками, - Национальным банком).

Таким образом, плательщики, которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности и нормами НК обязаны составлять годовую отчетность и представлять ее в налоговый орган по месту постановки на учет, должны данную отчетность представить не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Последним днем для представления отчетности за 2019 г. является 31 марта 2020 г.

Особо следует обратить внимание на случаи, когда необходимость представления плательщиками годовой отчетности в налоговый орган отсутствует. Такие случаи условно можно разделить на две группы:

1) когда на основании законодательства Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности отсутствует обязанность составления такой отчетности.

Так, обязанность составлять бухгалтерскую отчетность на организации, ведущие бухгалтерский учет, возложена Законом.

Вместе с тем в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь отдельные категории организаций могут быть освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности (п.2 ст.2 Закона).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.2 и 14 Закона в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З.

В частности, одной из категорий таких организаций являются организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии с главой 32 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться гл.32 (ст.324-333) НК в ред. Закона № 230-З. С 29 января 2023 г. установлена форма книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, согласно приложению 1 к постановлению МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты и Белстата от 28.11.2022 № 35/54/75/133. Комментарий см. здесь;

2) когда на основании законодательства Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности такая отчетность составляется, но НК не содержит требований для организаций по ее представлению в налоговые органы.

Перечень организаций, которым не требуется представление в налоговые органы годовой отчетности, определен частью второй подпункта 1.4.2 пункта 1 статьи 22 НК и включает:

• бюджетные организации.

Справочно Согласно подпункту 2.3 пункта 2 статьи 13 НК для целей НК бюджетная организация - организация, признаваемая таковой в соответствии с Бюджетным кодексом Республики Беларусь (далее - Бюджетный кодекс). Согласно подпункту 1.4 пункта 1 статьи 2 Бюджетного кодекса бюджетная организация - организация, созданная (образованная) Президентом Республики Беларусь, государственными органами, в том числе местным исполнительным и распорядительным органом, или иной уполномоченной на то Президентом Республики Беларусь государственной организацией для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, функционирование которой финансируется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы и бухгалтерский учет которой ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке для бюджетных организаций, и (или) с учетом особенностей бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с законодательством;

• некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность;

• иностранные организации, не осуществляющие деятельность, которая согласно статье 180 НК рассматривается как деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

• Национальный банк и его структурные подразделения.

Справочно Согласно статье 58 Банковского кодекса Республики Беларусь (далее - Банковский кодекс) Национальный банк состоит из центрального аппарата и структурных подразделений, находящихся на территории Республики Беларусь и за ее пределами. Структурные подразделения Национального банка действуют на основании положений, утверждаемых в порядке, установленном Уставом Национального банка. К структурным подразделениям Национального банка относятся главные управления по областям, учебный центр (п.8 гл.2 Устава Национального банка, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 13 июня 2001 г. № 320).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2022 г. структурные подразделения Нацбанка создаются и прекращают свою деятельность (упраздняются) по решению Правления Нацбанка, а также осуществляют свою деятельность на основании положений, утверждаемых Правлением Нацбанка (п.8 гл.2 Устава Нацбанка в ред. Указа от 15.10.2021 № 392). С 22 июля 2023 г. следует руководствоваться ст.58 БК в ред. Закона от 12.07.2023 № 282-З;

• крестьянские (фермерские) хозяйства, ведущие на 31 декабря отчетного года бухгалтерский учет в книге учета доходов и расходов крестьянского (фермерского) хозяйства.

Организациями, для которых сохранена обязанность представления годовой отчетности в налоговые органы, такая отчетность представляется в электронном виде либо на бумажном носителе, в зависимости от требований, предъявляемых к организациям НК.

Так, исходя из совокупности предписаний части третьей подпункта 1.4.2 пункта 1 статьи 22 и части первой пункта 4 статьи 40 НК годовую отчетность в виде электронного документа представляют:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться п.4 ст.40 НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З.

• плательщики НДС;

• плательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год составляет 15 и более человек.

Среднесписочная численность работников определяется в порядке, установленном Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь.

Справочно Порядок определения среднесписочной численности работников установлен пунктом 10 Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29 июля 2008 г. № 92.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 февраля 2020 г. следует руководствоваться пунктом 9 Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 20 января 2020 г. № 1.

Таким образом, требование о необходимости представления годовой отчетности в электронном виде по установленным форматам не обязательно к исполнению в случаях, когда среднесписочная численность работников плательщика за 2019 г. не превысила 15 человек и при этом данная организация не является плательщиком НДС.

Вышеуказанная категория плательщиков может представлять отчетность на бумажном носителе либо в виде электронного документа свободного формата «Отчет с вложением». Вместе с тем такие плательщики вправе представить отчетность в электронном виде по установленным форматам.

Справочно Функция представления годовой отчетности в виде электронных документов по форматам определенной структуры реализована в программном обеспечении АРМ «Плательщик»-«Отчеты»-«Создать бухгалтерскую отчетность». Следовательно, формы отчетности, форматы которых содержатся в АРМ «Плательщик», должны быть представлены плательщиками в налоговые органы в виде электронного документа по форматам, содержащимся в АРМ «Плательщик». Элементы годовой отчетности, форматы которых в АРМ «Плательщик» не содержатся, организации, соответствующие критериям части первой пункта 4 статьи 40 НК, представляют в налоговые органы в виде электронного документа свободного формата «Отчет с вложением».

Рассмотрим порядок представления в налоговые органы годовой отчетности более детально применительно к различным категориям плательщиков.

Коммерческие организации

Согласно пункту 2 статьи 46 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - Гражданский кодекс) юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, унитарных предприятий, крестьянских (фермерских) хозяйств и иных формах, предусмотренных Гражданским кодексом.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 ноября 2024 г. следует руководствоваться п.2 ст.46 ГК в ред. Закона от 13.11.2023 № 312-З.

Состав годовой отчетности коммерческих организаций приведен в пункте 1 статьи 15 Закона и включает пять элементов: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении собственного капитала, отчет о движении денежных средств, примечания к бухгалтерской отчетности, предусмотренные законодательством Республики Беларусь.

Правила раскрытия информации в индивидуальной бухгалтерской отчетности, составляемой организациями (за исключением Национального банка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций), определяет Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2016 г. № 104 (далее - Национальный стандарт № 104).

Национальным стандартом № 104 установлены формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении собственного капитала, отчета о движении денежных средств и определен порядок их составления, а также порядок составления примечаний к бухгалтерской отчетности.

Таким образом, обязанными составлять годовую отчетность за 2019 г. коммерческими организациями, у которых среднесписочная численность работников за 2019 г. превысила 15 человек (независимо от того, являются они плательщиками НДС или нет), а также коммерческими организациями, которые являются плательщиками НДС (независимо от среднесписочной численности работников), годовая отчетность в налоговые органы по месту постановки на учет представляется в следующем порядке:

Коммерческими организациями, обязанными составлять годовую отчетность за 2019 г., у которых среднесписочная численность работников за 2019 г. составила менее 15 человек, и не являющимися при этом плательщиками НДС, годовая отчетность может представляться по их усмотрению: на бумажном носителе, либо в виде электронного документа свободного формата «Отчет с вложением», либо в электронном виде по установленным форматам.

Некоммерческие организации

Согласно пункту 3 статьи 46 Гражданского кодекса юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законодательными актами.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 ноября 2024 г. следует руководствоваться п.3 ст.46 ГК в ред. Закона № 312-З.

Состав годовой отчетности некоммерческих организаций (за исключением бюджетных организаций, Национального банка) приведен в пункте 2 статьи 15 Закона и включает четыре элемента: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об использовании целевого финансирования, примечания к отчетности, предусмотренные законодательством Республики Беларусь.

Формы вышеперечисленной годовой отчетности и порядок их составления определены Национальным стандартом № 104.

Таким образом, исходя из требований НК и Национального стандарта № 104, обязанными составлять годовую отчетность за 2019 г. некоммерческими организациями, осуществлявшими в 2019 г. предпринимательскую деятельность, у которых среднесписочная численность работников за 2019 г. превысила 15 человек (независимо от того, являются они плательщиками НДС или нет), либо которые являются плательщиками НДС (независимо от среднесписочной численности работников), годовая отчетность в налоговые органы по месту постановки на учет представляется в следующем порядке:

Осуществлявшими в течение 2019 г. предпринимательскую деятельность некоммерческими организациями, обязанными составлять годовую отчетность за 2019 г., у которых при этом среднесписочная численность работников за 2019 г. составила менее 15 человек, и не являющимися при этом плательщиками НДС, годовая отчетность может представляться по их усмотрению: на бумажном носителе, либо в виде электронного документа свободного формата «Отчет с вложением», либо в электронном виде по установленным форматам.

Некоммерческие организации (независимо от среднесписочной численности их работников, а также независимо от того, являются они плательщиками НДС или нет), не осуществлявшие в течение 2019 г. предпринимательскую деятельность, годовую отчетность как в электронном, так и в ином виде в налоговые органы не представляют.

Обращаем внимание, что в контексте рассматриваемой нормы статьи 22 НК следует принимать за основу осуществление либо неосуществление предпринимательской деятельности в течение 2019 г., т. е. года, за который представляется годовая отчетность по сроку 31 марта 2020 г., а не на момент представления годовой отчетности. То есть, если, например, некоммерческая организация в 2019 г. осуществляла предпринимательскую деятельность, а в 2020 г. такую деятельность не осуществляет, обязанность представления в налоговый орган годовой отчетности за 2019 г. по сроку 31 марта 2020 г. для такой организации сохраняется. И наоборот, если некоммерческая организация в 2019 г. не осуществляла предпринимательскую деятельность, а с начала 2020 г. такую деятельность осуществляет, обязанность представления в налоговый орган годовой отчетности за 2019 г. по сроку 31 марта 2020 г. для такой организации отсутствует.

Банки и небанковские кредитно-финансовые организации

Согласно статье 8 Банковского кодекса банк - юридическое лицо, имеющее исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: по привлечению денежных средств физических и (или) юридических лиц на счета и (или) во вклады (депозиты); по размещению указанных в абзаце втором настоящей части привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности; по открытию и ведению банковских счетов физических и (или) юридических лиц. Банк вправе осуществлять иные банковские операции и виды деятельности, предусмотренные статьей 14 Банковского кодекса.

Небанковская кредитно-финансовая организация - юридическое лицо, имеющее право осуществлять отдельные банковские операции и виды деятельности, предусмотренные статьей 14 Банковского кодекса.

Статьей 18 Банковского кодекса определено, что государственное регулирование банковской деятельности осуществляется Национальным банком, в том числе посредством государственной регистрации банков и небанковских кредитно-финансовых организаций и лицензирования банковской деятельности.

Состав годовой отчетности банков и небанковских кредитно-финансовых организаций приведен в пункте 3 Инструкции по составлению годовой индивидуальной бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 9 ноября 2011 г. № 507 (далее - Инструкция № 507), и включает пять элементов: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении собственного капитала, отчет о движении денежных средств, примечания к годовой финансовой отчетности.

Таким образом, обязанными составлять годовую отчетность за 2019 г. банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, у которых среднесписочная численность работников за 2019 г. превысила 15 человек (независимо от того, являются они плательщиками НДС или нет) либо которые являются плательщиками НДС (независимо от среднесписочной численности работников), годовая отчетность в налоговые органы по месту постановки на учет представляется:

Банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, обязанными составлять годовую отчетность, не являющимися плательщиками НДС, у которых среднесписочная численность работников за 2019 г. составила менее 15 человек, годовая отчетность может представляться по их усмотрению: на бумажном носителе, либо в виде электронного документа свободного формата «Отчет с вложением», либо в электронном виде по установленным форматам.

Национальный банк и его структурные подразделения годовую отчетность в налоговые органы в 2020 г., как и в 2019 г., не представляют, так как это прямо установлено НК.

Страховые организации

Регулирование страховой деятельности в Республике Беларусь осуществляется в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. № 530 «О страховой деятельности». Исходя из терминологии, содержащейся в главе 1 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного данным Указом, страховщики (страховые организации) - коммерческие организации, созданные для осуществления страховой деятельности и имеющие специальные разрешения (лицензии) на осуществление страховой деятельности. Информация о действующих страховых организациях и отдельные сведения из Реестра лицензий на осуществление страховой деятельности содержатся на официальном сайте Министерства финансов Республики Беларусь.

Формы годовой отчетности страховых организаций содержатся в приложениях 1-4 к Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11 января 2010 г. № 2 (далее - Инструкция № 2). Состав годовой отчетности для данных организаций, включающий пять элементов: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении собственного капитала, отчет о движении денежных средств, примечания к бухгалтерской отчетности, определен пунктом 3 Инструкции № 2.

Таким образом, страховыми организациями, обязанными составлять годовую отчетность за 2019 г., у которых среднесписочная численность работников за 2019 г. превысила 15 человек (независимо от того, являются они плательщиками НДС или нет) либо которые являются плательщиками НДС (независимо от среднесписочной численности работников), годовая отчетность в налоговые органы по месту постановки на учет представляется в следующем порядке:

Страховыми организациями, обязанными составлять годовую отчетность, не являющимися плательщиками НДС, у которых среднесписочная численность работников за 2019 г. составила менее 15 человек, годовая отчетность может представляться по их усмотрению: на бумажном носителе, либо в виде электронного документа свободного формата «Отчет с вложением», либо в электронном виде по установленным форматам.

17.01.2020

О.И.Ефименко, консультант управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь