Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Правильно учитываем расходы торговой организации

Расходы торговой организации (как издержки обращения, так и управленческие расходы) учитываются в бухучете на одном счете 44 «Расходы на реализацию» (часть третья п.35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Тем не менее данные расходы в учете необходимо разграничивать, так как порядок их списания различен (абзац 3 п.10, абзац 3 п.12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)). Для этих целей к счету 44 целесообразно открыть разные субсчета, аналитические счета. Также возможны и иные признаки детализации учетных данных (по месту возникновения, по статьям затрат и др.).

Подтверждение вышеизложенного можно найти и в пп.7, 8 Инструкции № 102. Так, расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде, и включают в себя затраты, формирующие: себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг; управленческие расходы; расходы на реализацию; прочие расходы по текущей деятельности.

Издержки обращения

Рассмотрим группировку издержек обращения по статьям расходов, наиболее часто встречающихся на практике (см. схему 1).

Собранные на счете 44 издержки обращения списываются в конце месяца (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров).

Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров покупателям, перемещением товаров внутри организации, не формирующие фактическую себестоимость товаров, отражаются в составе издержек обращения и списываются без распределения.

Справочно Сумма издержек обращения, списанных в дебет счета 90-6, показывается в Отчете о прибылях и убытках, утвержденном постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 (далее - Отчет о прибылях и убытках), по строке 050 «Расходы на реализацию».

Распределение и списание транспортных расходов, связанных с приобретением товаров

Отражение в учете транспортных расходов, связанных приобретением товаров, зависит от положений, заложенных в учетной политике торговой организации. Так, эти расходы могут:

• участвовать в формировании себестоимости приобретенных товаров и списываться на увеличение счета 41 «Товары»;

• учитываться на счете 44, но в этом случае списанию подлежит только сумма транспортных расходов, приходящаяся на товары, реализованные в отчетном месяце. Методика распределения не закреплена на законодательном уровне, поэтому может самостоятельно разрабатываться организацией, что нужно закрепить в учетной политике. Можно воспользоваться порядком распределения, изложенным в Методических указаниях по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86. Этот документ носит рекомендательный характер, где сказано, что транспортные расходы распределяются по окончании каждого месяца пропорционально двум объектам: товарам, реализованным (издержки, относящиеся к отчетному периоду), и товарам, оставшимся нереализованными (издержки, относящиеся к следующему отчетному периоду).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июля 2021 г. следует руководствоваться Методическими рекомендациями по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания, утв. приказом МАРТ от 10.06.2021 № 130.

Транспортные расходы, приходящиеся на остаток нереализованных на конец месяца товаров, переносятся на следующий месяц и учитываются при распределении этих затрат в последующих месяцах до полного списания.

Обратите внимание! Так как оптовые организации учитывают товары по стоимости их приобретения - распределение производится пропорционально стоимости товаров по покупным ценам. Организациям розничной торговли предоставлено право выбора методики распределения таких расходов, поскольку им разрешено учитывать товары как по стоимости их приобретения, так и по розничным ценам.

Порядок распределения транспортных расходов, связанных с доставкой товаров в оптовой торговле, если учетной политикой организации установлено распределение пропорционально покупной стоимости товаров без учета НДС

Пример 1 По данным бухгалтерского учета оптовой организации по состоянию на 01.04.2020 сумма транспортных расходов, связанных с приобретением товаров, учитываемых на счете 44, составляла 890 руб. На протяжении апреля 2020 г. организации были оказаны аналогичные услуги на сумму 1 400 руб. Себестоимость товаров, реализованных в апреле 2020 г., по данным счета 41 составила 890 055 руб. Сальдо на 30.04.2020 по счету 41 - 9 346 550 руб.

Распределение транспортных расходов, связанных с приобретением товаров, в апреле 2020 г. будет производиться следующим образом:

На основании произведенного расчета в бухучете оптовой организации составляется запись:

В рознице методика распределения транспортных расходов аналогична вышеприведенной, только при распределении могут участвовать товары в розничных ценах. Конечное сальдо по счету 41 по данным бухучета не корректируется.

При распределении транспортных расходов, связанных с приобретением товаров в рознице, если учетной политикой установлено, что базой распределения является розничная цена с учетом НДС, а учет товаров ведется по покупной стоимости без НДС (характерно для организаций розничной торговли, ведущих учет товаров на складе по покупной стоимости без НДС, а в магазинах - по розничным ценам с НДС), то в данном случае конечное сальдо по счету 41 корректируется.

Управленческие расходы

Управленческие расходы торговой организации по статьям затрат представлены на схеме 2.

Расходы, связанные с управлением, учитываемые торговой организацией на счете 44, списываются в конце месяца в полной сумме записью:

Справочно Сумма издержек обращения, списанных в дебет счета 90-5, показывается в Отчете о прибылях и убытках по строке 040 «Управленческие расходы».

В бухучете управленческие расходы не подлежат нормированию, поэтому они признаются в полной сумме затратами торговой организации.

В налоговом учете к нормируемым затратам относят: командировочные расходы в пределах норм, установленных законодательством; затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных в пределах норм, установленных законодательством; расходы на управленческие услуги, оказываемые индивидуальными предпринимателями, а также организациями, применяющими особые режимы налогообложения, и другие расходы, поименованные в ст.171 Налогового кодекса Республики Беларусь. Также не следует забывать и о прочих затратах, названных в п.2 ст.171 данного Кодекса, к таковым относят: представительские расходы; расходы по благоустройству населенных пунктов и прилегающих территорий; проценты по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам и иные расходы.

Пример 2 Согласно договору на оказание услуг организация - резидент Республики Беларусь (исполнитель) предоставляет на электронный адрес торговой организации (заказчика) информацию по исследованиям о возможности продвижения товаров, принадлежащих на праве собственности заказчику на рынок Российской Федерации. Услуги оплачиваются заказчиком в предварительном порядке.

В бухучете составляются следующие записи:

25.05.2020

Юлия Гатальская, экономист