Материал помещен в архив

ВОПРОС

Представительство иностранной авиакомпании, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь (далее - представительство), в соответствии с решением головной компании 3 февраля 2020 г. осуществило выплату физическому лицу - резиденту Республики Беларусь в размере 600 евро. Данная выплата - это компенсация авиакомпанией пассажиру за задержку рейса, выплачиваемая перевозчиком пассажиру в странах Европейского союза согласно Регламенту Европейского парламента и Совета Европейского союза от 11 февраля 2004 г. № 261/2004 об установлении общих правил в области компенсации и содействия пассажирам в случае отказа в посадке, отмены или длительной задержки авиарейса и об отмене Регламента (ЕЭС) № 295/91 (далее - Регламент), и не является возмещением вреда.

Подлежит ли налогообложению подоходным налогом с физических лиц (далее - подоходный налог) данная выплата?

Если подлежит, то каким образом следует поступить представительству, учитывая, что при выплате денежных средств физическому лицу подоходный налог налоговым агентом не был удержан?

ОТВЕТ

В силу статьи 749 Гражданского кодекса Республики Беларусь данная выплата, производимая авиапассажиру авиакомпанией в случае задержки рейса, является неустойкой.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 196 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс) для физических лиц - налоговых резидентов Республики Беларусь объектом налогообложения подоходным налогом являются доходы, полученные ими как от источников в Республике Беларусь, так и от источников за пределами Республики Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З. Комментарии см. здесь.

Доходом признается определяемая в соответствии с налоговым законодательством экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (подп.2.6 п.2 ст.13 Налогового кодекса).

Налогообложению подлежат все доходы, полученные физическим лицом, как в денежной, так и в натуральной формах, за исключением доходов, не являющихся объектом налогообложения подоходным налогом либо освобождаемых от подоходного налога в соответствии с пунктом 2 статьи 196 и статьей 208 Налогового кодекса.

При этом доход в виде неустойки, выплачиваемый перевозчиком пассажиру за задержку отправления транспортного средства, перевозящего пассажира, или опоздание прибытия такого транспортного средства в пункт назначения, в вышеуказанных статьях Налогового кодекса не поименован.

Таким образом, сумма денежных средств, выплаченная физическому лицу представительством 3 февраля 2020 г. за задержку рейса в соответствии с Регламентом, является доходом, подлежащим налогообложению подоходным налогом в Республике Беларусь.

Для определения размера дохода, облагаемого подоходным налогом, доходы физического лица, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (ч.1 п.11 ст.199 Налогового кодекса).

Дата фактического получения физическим лицом дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе зачисления дохода на счета физического лица в банках (подп.1.1 п.1 ст.213 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 216 Налогового кодекса иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительства иностранных организаций, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, от которых физическое лицо получило доходы, признаются налоговыми агентами, которые обязаны исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога.

Согласно пункту 5 статьи 216 Налогового кодекса при обнаружении факта неудержания (неполного удержания) подоходного налога налоговый агент обязан удержать такой налог из любых денежных средств при их фактической выплате физическому лицу либо по его поручению третьим лицам.

При невозможности удержания подоходного налога по причине отсутствия выплат физическому лицу в денежной форме налоговый агент обязан в тридцатидневный срок со дня обнаружения факта неудержания (неполного удержания) подоходного налога направить физическому лицу и в налоговый орган по месту постановки на учет физического лица сообщение о невозможности удержания подоходного налога.

В сообщении помимо сведений о физическом лице - получателе дохода налоговый агент указывает вид и размер выплаченного дохода, из которого не удержан подоходный налог, сумму неудержанного (не полностью удержанного) подоходного налога.

Налоговый орган в течение пяти рабочих дней со дня получения вышеуказанного сообщения вручает физическому лицу извещение на уплату подоходного налога по установленной форме. Уплата подоходного налога производится физическим лицом в тридцатидневный срок со дня вручения ему налоговым органом извещения.

Таким образом, руководствуясь вышеперечисленными нормами Налогового кодекса, представительство обязано направить в адрес физического лица и в налоговый орган по месту жительства физического лица письменное сообщение о невозможности удержания подоходного налога. В данном сообщении указать размер выплаченного физическому лицу 3 февраля 2020 г. дохода в сумме 1 414,14 бел. руб. (600 евро × 2,3569 (официальный курс белорусского рубля к евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 3 февраля 2020 г. - на день перечисления дохода)) и сумму неудержанного с этого дохода подоходного налога в размере 183,84 бел. руб. (1 414,14 бел. руб. × 13 % (размер ставки подоходного налога, установленный пунктом 1 статьи 214 Налогового кодекса)).

На основании вышеуказанного сообщения налоговый орган в установленном порядке направит в адрес физического лица извещение на уплату подоходного налога.

27.03.2020

Л.М.Силивестрова, консультант управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Для более детального изучения см.:

Исчисление и уплата подоходного налога с физических лиц в 2020 году.