Материал помещен в архив

СИТУАЦИЯ: Заказчик спустя полгода после приемки СМР выявил завышенный объем работ, предъявленных генподрядчиком в акте за декабрь 2019 г. В августе 2020 г. стороны подписали корректировочный акт за декабрь с уменьшением объема и стоимости работ. Акты составлены в иностранной валюте (расчеты тоже), так как генподрядчик - иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность через постоянное представительство.

По какому курсу генподрядчик отражает уменьшение выручки в августе в бухучете и для целей исчисления налога на прибыль?

Неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета, выявленная в результате появления новой информации, не является ошибкой и признается изменением в учетной оценке (часть вторая п.8 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80; далее - Национальный стандарт № 80). В описанной ситуации не можем говорить об ошибке, поскольку в декабре 2019 г. генподрядчик отразил в своем учете информацию на основании имеющихся у него на тот момент актов сдачи-приемки работ. Корректировку выручки необходимо отразить в месяце подписания корректировочного акта записью: Д-т 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» - методом «красное сторно». Сторнировать выручку в августе 2020 г. нужно исходя из пересчета суммы корректировки, отраженной в акте за август 2020 г., по курсу валюты, по которому отражена выручка в акте за декабрь в бухгалтерском учете. При исчислении налога на прибыль выручка по выполненным строительным работам отражается и учитывается генподрядчиком в том же порядке, что и в бухгалтерском учете (часть первая п.7, п.8 ст.168 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. из ч.1 п.7 ст.168 НК слова «Республики Беларусь» исключены Законом от 29.12.2020 № 72-З.

Развернутый ответ. Сдача выполненных строительных работ подрядчиком и их приемка заказчиком оформляются актом сдачи-приемки работ, который подписывается обеими сторонами (часть вторая п.64 Правил заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 № 1450). Такой акт является документальным подтверждением объема и стоимости выполненных строительно-монтажных работ.

Акты по формам С-2, С-2а, С-2б, С-2в, установленные постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.04.2011 № 13, применяются при выполнении строительных и иных специальных монтажных работ на территории Республики Беларусь по объектам строительства независимо от источников финансирования строительства и форм собственности заказчиков и подрядчиков. При выполнении строительных работ на территории Республики Беларусь не применяются акты, форма которых разработана организацией самостоятельно (части вторая - четвертая п.1 Инструкции о порядке применения и заполнения форм актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20.07.2018 № 29; далее - Инструкция № 29).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 июня 2021 г. в формы С-2а, С-2б и С-2в внесены изменения постановлением Минстройархитектуры от 27.05.2021 № 55. Изменения не повлияли на суть материала.

Акты оформляются подрядчиком и являются первичными учетными документами, подтверждающими наименование, количество и стоимость выполненных строительных работ. На основании актов стоимость таких работ отражается в бухгалтерском учете подрядчика и заказчика (часть первая п.2 Инструкции № 29, абзац 13 ст.1, пп.1, 3 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее - Закон № 57-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ст.10 Закона № 57-З изложена в новой редакции Законом от 11.10.2022 № 210-З. С 25 января 2024 г. следует руководствоваться пп.1 и 2 Инструкции № 29 в ред. постановления Минстройархитектуры от 16.11.2023 № 114. Комментарий см. здесь.

Если договором строительного подряда предусмотрено осуществление расчетов за выполненные работы иностранной валютой в установленном законодательством порядке, стоимостные показатели в актах указываются в той иностранной валюте, в которой установлена цена работ по договору, при этом слова «руб.» зачеркиваются и указывается сокращенное наименование иностранной валюты. Стоимость работ в белорусских рублях определяется в соответствии с законодательством (часть вторая п.5 Инструкции № 29).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 июня 2021 г. ч.2 п.5 Инструкции № 29 изложена в новой редакции постановлением Минстройархитектуры от 27.05.2021 № 54. Стоимостные показатели в актах, оформляемых между участниками хозяйственной операции - резидентом и нерезидентом Республики Беларусь, заполняются в иностранной валюте, в которой установлена цена работ по договору (в том числе в случае, когда в соответствии с договором денежное обязательство подлежит оплате в белорусских рублях). Стоимость работ в белорусских рублях определяется в соответствии с законодательством.

Обратите внимание! Корректировочные акты составляются при изменении количества и стоимости принятых работ по решению суда или по результатам контрольных обмеров (п.7 Инструкции № 29).

Справочно Изменение в учетной оценке - это корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абзац 2 п.2 Национального стандарта № 80). Ошибка - неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абзац 4 п.2 Национального стандарта № 80).

Ошибка может быть обусловлена:

• неправильным применением законодательства Республики Беларусь;

• неправильным применением учетной политики организации;

• неточностями в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности;

• неправильной учетной оценкой активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации;

• неиспользованием или неправильным использованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции;

• неиспользованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности информации о совершенной хозяйственной операции в связи с отсутствием до даты утверждения бухгалтерской отчетности первичного учетного документа, подтверждающего ее совершение (часть первая п.8 Национального стандарта № 80).

Неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности, выявленная в результате появления новой информации, не является ошибкой и признается изменением в учетной оценке (часть вторая п.8 Национального стандарта № 80). В описанной в вопросе ситуации не можем говорить об ошибке, так как в декабре 2019 г. генподрядчик отразил в бухгалтерском учете информацию на основании имеющихся у него на тот момент актов сдачи-приемки работ.

Таким образом, выявленный в августе 2020 г. факт завышения объемов строительных работ является изменением в учетной оценке. Сумма изменения в учетной оценке, за исключением суммы изменения в учетной оценке, непосредственно влияющего на величину собственного капитала, отражается в составе:

• доходов или расходов того отчетного периода, в котором произошло это изменение, если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период;

• доходов или расходов в будущих периодах, если это изменение повлияет на показатели бухгалтерской отчетности за будущие периоды (часть первая п.7 Национального стандарта № 80).

Обратите внимание! Подрядчику уменьшение выручки необходимо отразить в бухгалтерском учете в августе 2020 г.

В бухгалтерском учете выручка от реализации строительных работ отражается генподрядчиком на основании актов выполненных работ (выполненных собственными силами и силами субподрядчика) в размере стоимости принятых заказчиком работ, записью:

Для отражения в бухгалтерском учете выручки при выполнении работ в части подписания акта выполненных работ применяется «правило 10-го числа». Акты, подтверждающие факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, подписанные принимающей стороной до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимаются к учету на последнее число отчетного месяца. Акты, подтверждающие факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, подписанные принимающей стороной после 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимаются к бухгалтерскому учету на дату подписания их принимающей стороной (абзацы 1 и 2 п.8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 № 44; далее - Инструкция № 44).

В изложенной ситуации оговорено, что стороны подписали корректировочный акт в августе 2020 г., значит, и корректировку выручки необходимо отразить в этом же месяце записью:

Корректировочный акт составлен в валюте, поэтому необходимо определить, по какому курсу отражать уменьшение выручки в учете генподрядчика. Пересчет выраженной в валюте стоимости выполненных работ и обязательств в белорусские рубли производится подрядчиком по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на:

• дату предоплаты в сумме поступившей части оплаты выполненных работ;

• дату признания выручки в части стоимости работ, по которой не было предоплаты (абзац 2 п.8 Инструкции № 44, часть первая п.3 ст.12 Закона № 57-З, часть первая п.4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться пп.1 и 3 ст.12 Закона № 57-З в ред. Закона № 210-З. С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Обратите внимание! Корректируется акт за декабрь 2019 г. в августе 2020 г., и на дату составления корректировочного акта известен курс валюты, по которому пересчитывалась стоимость работ по акту декабря 2019 г. для отражения в бухгалтерском учете (это либо курс, по которому была получена подрядчиком предоплата, либо курс на дату отражения выручки от реализации строительных работ, если предоплаты по ним не было). Таким образом, сторнировать выручку в августе 2020 г. нужно в сумме исходя из пересчета суммы корректировки, отраженной в акте за август 2020 г., по курсу валюты, по которому отражена выручка в акте за декабрь в бухгалтерском учете. При исчислении налога на прибыль выручка по выполненным строительным работам отражается и учитывается генподрядчиком в том же порядке, что и в бухгалтерском учете (часть первая п.7, п.8 ст.168 НК).

22.09.2020

Наталья Борисенко, аудитор