Материал помещен в архив

ВОПРОС

Согласно условиям договора лизинга добровольное страхование предмета лизинга осуществляет лизингодатель. Он самостоятельно выбирает страховщика и объем рисков. В последующем данные суммы лизингодатель включает в объем дополнительных лизинговых платежей, которые возмещает лизингополучатель. Выгодоприобретателем по договору страхования является лизингодатель на протяжении всего срока договора лизинга.

Возможно ли включить суммы страхования лизингополучателю, возмещаемые лизингодателю как дополнительные лизинговые платежи, в состав затрат, учитываемых при налогообложении?

ОТВЕТ

Такие платежи включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении, если предмет лизинга используется в предпринимательской деятельности лизингополучателя. Лизингополучатель не является стороной договора страхования. В данном случае лизингополучатель оплачивает не страховой взнос, а лизинговый платеж, порядок формирования которого определен договором: вознаграждение лизингодателя + дополнительная сумма. Лизинговые платежи включаются в затраты.

Развернутый ответ. Инвестиционные расходы лизингодателя - это затраты, с учетом которых определена стоимость предмета лизинга и которые связаны с приобретением имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга, доведением его до состояния, пригодного для использования лизингополучателем в соответствии с договором лизинга, передачей предмета лизинга лизингополучателю, а также подлежащие возмещению лизингополучателем в соответствии с договором лизинга полностью или частично расходы лизингодателя, не учтенные при определении стоимости предмета лизинга и связанные с заключением и исполнением договора лизинга (абзац 4 части первой п.2 Правил осуществления лизинговой деятельности, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.08.2014 № 526 (далее - Правила № 526)).

Вознаграждение (доход) лизингодателя - это показатель, являющийся исходя из условий договора лизинга и суммы уплаченных лизингополучателем лизинговых платежей разницей между общей суммой лизинговых платежей, предусмотренных договором лизинга, и выкупной стоимости предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга) и общей суммой инвестиционных расходов лизингодателя, возмещаемых лизингополучателем в составе лизинговых платежей и выкупной стоимости предмета лизинга (абзац 2 части первой п.2 Правил № 526).

Лизинговые платежи определяются по соглашению сторон с учетом сумм:

• вознаграждения (дохода) лизингодателя;

• полностью или частично возмещающих инвестиционные расходы лизингодателя, включенные в стоимость предмета лизинга согласно п.9 Правил № 526;

• полностью или частично возмещающих иные инвестиционные расходы лизингодателя, включая все виды страхования предмета лизинга, риска неуплаты лизинговых платежей и других рисков, возникающих при исполнении договора лизинга, а также при государственной регистрации предмета лизинга, прав на него и (или) договора лизинга, если в соответствии с законодательством или договором лизинга такие страхование и (или) регистрацию осуществляет лизингодатель (п.11 Правил № 526).

В указанном в вопросе случае лизингополучатель оплачивает не страховой взнос, а лизинговый платеж, порядок формирования которого определен договором:

Лизинговый платеж = Часть стоимости предмета лизинга + Вознаграждение лизингодателя + Возмещение иных расходов лизингодателя

Основным критерием включения расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении, является их непосредственная связь с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета. К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.169 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 вышеназванного Кодекса).

Таким образом, если предмет лизинга используется в предпринимательской деятельности лизингополучателя, лизинговый платеж включается в затраты лизингополучателя.

23.09.2020

Ирина Янукович, аудитор, налоговый консультант, директор общества с ограниченной ответственностью «ПиК-аудит»