Материал помещен в архив

ВОПРОС

Лизингодатель выставляет лизингополучателю по условиям договора счет на дополнительный лизинговый платеж в размере дополнительного страхового взноса за ремонт автомобиля. Прикладывает к счету подтверждение о произведенном платеже страховщику на сумму 1 000 руб. Счет на дополнительный платеж выставляет лизингополучателю на сумму 1 200 руб., где 200 руб. - сумма предъявленного НДС по ставке 20 %.

Правомерно ли поступает лизингодатель?

ОТВЕТ

Суммы, уплаченные страховой компании, включаются в состав лизингового платежа в качестве инвестиционных расходов лизингодателя, не включаемых в стоимость предмета лизинга. Лизинговый платеж в полном объеме включается в оборот по реализации для исчисления НДС. Следовательно, лизингодатель поступает правомерно.

Развернутый ответ. Инвестиционные расходы лизингодателя - затраты, с учетом которых определена стоимость предмета лизинга и которые связаны с приобретением имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга, доведением его до состояния, пригодного для использования лизингополучателем в соответствии с договором лизинга, передачей предмета лизинга лизингополучателю, а также подлежащие возмещению лизингополучателем в соответствии с договором лизинга полностью или частично расходы лизингодателя, не учтенные при определении стоимости предмета лизинга и связанные с заключением и исполнением договора лизинга (абзац 4 части первой п.2 Правил осуществления лизинговой деятельности, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.08.2014 № 526 (далее - Правила № 526)).

Вознаграждение (доход) лизингодателя - показатель, являющийся исходя из условий договора лизинга и суммы уплаченных лизингополучателем лизинговых платежей разницей между общей суммой лизинговых платежей, предусмотренных договором лизинга, и выкупной стоимости предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга) и общей суммой инвестиционных расходов лизингодателя, возмещаемых лизингополучателем в составе лизинговых платежей и выкупной стоимости предмета лизинга (абзац 2 части первой п.2 Правил № 526).

Лизинговые платежи определяются по соглашению сторон с учетом сумм:

• вознаграждения (дохода) лизингодателя;

• полностью или частично возмещающих инвестиционные расходы лизингодателя, включенные в стоимость предмета лизинга согласно п.9 Правил № 526;

• полностью или частично возмещающих иные инвестиционные расходы лизингодателя, включая все виды страхования предмета лизинга, риска неуплаты лизинговых платежей и других рисков, возникающих при исполнении договора лизинга, а также при государственной регистрации предмета лизинга, прав на него и (или) договора лизинга, если в соответствии с законодательством или договором лизинга такие страхование и (или) регистрацию осуществляет лизингодатель (п.11 Правил № 526).

В указанном в вопросе случае лизингодатель получает лизинговый платеж, порядок формирования которого определен договором:

Лизинговый платеж = часть стоимости предмета лизинга + вознаграждение лизингодателя + возмещение иных расходов лизингодателя.

Таким образом, суммы, уплаченные страховой компании, включаются в состав лизингового платежа в качестве инвестиционных расходов лизингодателя, не включаемых в стоимость предмета лизинга.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче лизингодателем предмета лизинга лизингополучателю (подп.1.1.5 п.1 ст.115 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Передача имущества в финансовую аренду (лизинг) по договору (финансовой аренды (лизинга)), предусматривающему выкуп предмета лизинга, является оборотом по реализации:

• товара - в части контрактной стоимости предмета лизинга, по которой предмет лизинга передан. Контрактная стоимость предмета лизинга включает в том числе выкупную стоимость;

• услуг - в части вознаграждения (дохода) лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга (подп.7.4 п.7 ст.115 НК).

Налоговая база при передаче лизингодателем предмета лизинга лизингополучателю определяется как сумма лизинговых платежей (часть первая п.10 ст.120 НК).

Следовательно, лизингодатель поступает верно, учитывая в обороте по реализации для НДС суммы, включенные в состав лизингового платежа.

30.09.2020

Ирина Янукович, аудитор, налоговый консультант, директор общества с ограниченной ответственностью «ПиК-аудит»