Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Запчасти, использованные при ремонте: оформление и учет

Жанна Ларионова
аудитор - индивидуальный предприниматель

24.11.2022

Ситуация Организация занимается торговлей запчастями и ремонтом оборудования. Запчасти оприходованы у нее в качестве товаров на счете 41, но иногда их используют при ремонте. В акте выполненных работ цены на них указываются с наценкой. Правильно ли это? Как оформлять и отражать в бухучете списание запчастей, использованных при ремонте?

Документальное оформление ремонтных работ

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы) (п.1 ст.656 ГК).

Если иное не предусмотрено договором, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами (п.1 ст.658 ГК).

Организация по ремонту оборудования использует собственные запасные части и расходные материалы и включает их стоимость в стоимость оказанных заказчику услуг. В этом случае на использованные в процессе обслуживания и ремонта оборудования запасные части накладные ТН-2, ТТН-1 не оформляются, так как не происходит их реализация заказчику согласно договору купли-продажи (поставки).

Соответственно, в акте выполненных работ в разделе «Используемые запасные части и материалы исполнителя» указывается стоимость материалов без торговой надбавки по покупной стоимости. Таким образом, организация нарушает законодательство.

В случае реализации запасных частей, комплектующих и расходных материалов с надбавкой будет иметь место осуществление организацией торгово-закупочной деятельности, которая должна отражаться в учете отдельно от деятельности по ремонту и техническому обслуживанию оборудования.

Справочно Торговля - предпринимательская деятельность, направленная на приобретение и продажу товаров с оказанием или без оказания услуг, связанных с продажей товаров, а также на продажу товаров собственного производства их производителями для личного, семейного, домашнего и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (подп.1.32 п.1 ст.1 Закона от 08.01.2014 № 128-З «О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь»). Оптовая торговля - вид торговли, связанный с приобретением и продажей товаров для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием, если иное не предусмотрено законодательными актами (подп.1.14 п.1 ст.1 Закона № 128-З).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 11 июля 2024 г. оптовая торговля - вид торговли, связанный с приобретением и продажей товаров для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (подп.1.14 п.1 ст.1 Закона № 128-З в ред. Закона от 07.03.2024 № 358-З). Комментарии см. здесь.   Накладные ТТН-1 и ТН-2 заполняются организациями для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя (ч.4 п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58). Следовательно, реализация товаров оформляется товарно-транспортной или товарной накладной.

Справочно Приобретение, хранение, использование в производстве, транспортировка, реализация товаров в нарушение установленного законодательством порядка (без наличия требуемых в предусмотренных законодательством случаях сопроводительных документов, документов, подтверждающих приобретение (поступление) либо отпуск товаров для реализации, или при наличии не соответствующих действительности документов) влекут наложение штрафа в размере до 30 базовых величин, а на ИП или юрлицо - до 50 % от стоимости предмета административного правонарушения, суммы выручки, полученной от реализации товаров (ст.13.12 КоАП).

Отражение в бухгалтерском учете

При приобретении запасных частей, если неизвестно, где они будут в дальнейшем использованы - в торговле или при ремонте, - их можно учитывать как на счете 41 «Товары», так и на счете 10 «Материалы».

Счет 41 предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров (в том числе при транзите), тары, кроме используемой для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, а также предметов проката (ч.1 п.32 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ч.1 п.32 Инструкции № 50 (счет 41) после слов «при транзите» дополнена словами «в пути, в процессе таможенного оформления, приемки по количеству и качеству» постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64.

Организация может по отдельному договору купли-продажи реализовать материалы (запасные части, узлы и агрегаты), предназначенные для ремонта, заказчику с надлежащим оформлением документов (накладные ТТН-1, ТН-2) и соответствующим отражением в бухгалтерском учете торговой операции.

Товары, предназначенные для работ по техническому обслуживанию и ремонту оборудования, могут быть переведены для учета на счет 10 (пп.3, 16, приложения 10 и 24 к Инструкции № 50).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться приложениями 10, 16 и 24 к Инструкции № 50 в ред. постановления № 64.

Списание запасных частей, учтенных в составе товаров и использованных для ремонта, можно отразить записью: Д-т 20 «Основное производство» - К-т 41, однако такую корреспонденцию необходимо закрепить в учетной политике (п.4 Инструкции № 50), так как в приложении 16 к Инструкции № 50 она не предусмотрена.

Если неизвестно дальнейшее целевое расходование запчастей, все поступление можно отражать по счету 10, предназначенному для обобщения информации о наличии и движении материалов (ч.1 п.16 Инструкции № 50).

Запчасти, узлы, агрегаты, фурнитура, принадлежащие ремонтной организации, используемые при выполнении работ, учитываются в составе запасов (абз.2 ч.1 п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться абз.2 подп.2.2 п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением № 64. Комментарий см. здесь.

Материалы, предназначенные для оптовой или розничной торговли, могут быть переведены для учета со счета 10 на счет 41 (приложение 10 к Инструкции № 50).

При списании материалов, запасных частей, узлов, агрегатов, использованных для ремонта, учтенных как на счете 10, так и на счете 41, их перечень и стоимость указывают в акте выполненных работ.

Операции отражаются в бухгалтерском учете записями: