Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Подарки к Новому году работникам организации и их детям

Марина Малиновская
экономист

19.12.2022

Ситуация По приказу руководителя к Новому году будут вручены подарки: ✓ 10 работникам, для которых организация - место основной работы; ✓ 7 детям этих работников; ✓ 6 работникам - внешним совместителям. Стоимость подарка (подарочного сертификата), вручаемого работникам, - 300,00 руб. Стоимость одного подарка, вручаемого детям работников, - 150,00 руб., в том числе: стоимость игрушки - 100,00 руб., стоимость конфет - 50,00 руб. В налоговом периоде иных выплат социального характера работникам организации не было. 1. Как документально оформить передачу подарков работникам организации и их детям? 2. Признается ли стоимость подарков к Новому году доходом работников и их детей при исчислении подоходного налога, страховых взносов в бюджет фонда и Белгосстрах? 3. Как отражается выдача подарков в бухучете и учитывается ли их стоимость при налогообложении прибыли?

Ответы читайте в разделах:

В материале не рассматривается применение налоговых вычетов по подоходному налогу и начисление НДС.

Оформление выдачи подарков

По договору дарения даритель безвозмездно передает или обязуется передать одаряемому вещь в собственность (ч.1 п.1 ст.543 ГК).

Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, при которых:

• даритель - юрлицо и стоимость дара превышает более чем в 5 раз установленный законодательством размер базовой величины.

Справочно Размер БВ см. здесь;

• договор содержит обещание дарения в будущем (пп.1, 2 ст.545 ГК).

При выдаче подарков работникам организации и их детям целесообразно оформить:

• приказ о передаче подарков;

• ведомость выдачи подарков работникам либо иной первичный документ, который разработан организацией;

• ведомость выдачи детских новогодних подарков с указанием в ней ФИО ребенка и подписью о получении;

• акт на списание подарков (п.66 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133; абз.24 ст.1, п.1, ч.2 п.4 ст.10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь. С 1 января 2023 г. ст.10 Закона № 57-З изложена в новой редакции Законом от 11.10.2022 № 210-З.

Формы документов • Приказ о приобретении и выдаче новогодних подарков работникам (пример). • Ведомость выдачи кондитерских наборов детям работников (пример). • Акт списания подарков, выданных детям работников (пример).

Самостоятельно разработанные ПУД должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п.2 ст.10 Закона № 57-З.

Разработанные организацией для применения формы ПУД организации включают в учетную политику (абз.4 п.4 ст.9 Закона № 57-З).

Обратите внимание! В Республике Беларусь запрещается бесплатное (безвозмездное) распространение алкогольных напитков (за исключением дегустаций, проводимых в маркетинговых целях, и официальных мероприятий, проводимых по решению государственных органов), в том числе предоставление более 5 л таких напитков в качестве призов (подарков) при проведении конкурсов, лотерей, игр, иных игровых, рекламных, культурных, образовательных, спортивных и спортивно-массовых мероприятий, пари независимо от количества таких призов (подарков) в ходе одного мероприятия, пари (подп.1.172 п.1 ст.11 Закона от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта»).

Подоходный налог исчисляется с суммы превышения необлагаемого предела у внешних совместителей

В рассматриваемой ситуации стоимость подарочных сертификатов, переданных работникам организации, и подарков детям работников признается доходом, подлежащим обложению подоходным налогом в части превышения установленного необлагаемого предела.

Для физлиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объект обложения подоходным налогом - это доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.196 НК).

При определении налоговой базы подоходного налога с физлиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч.1 п.1 ст.199 НК).

Стоимость подарочных сертификатов, переданных работникам, а также стоимость детских подарков - это доход, полученный в натуральной форме (подп.2.2 п.2 ст.200 НК).

Дата фактического получения дохода в натуральной форме для исчисления подоходного налога - это день передачи плательщику таких доходов (подп.1.2 п.1 ст.213 НК).

При определении налоговой базы в случае получения плательщиком от организаций и ИП дохода в натуральной форме в виде товаров, иного имущества размер такого дохода определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров, иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов). При отсутствии таких цен (тарифов) размер дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества определяется организациями и ИП самостоятельно (с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов), но не менее стоимости товаров, иного имущества, определенной в соответствии с ч.2 п.1 ст.200 НК.

При налогообложении указанных доходов необходимо учитывать, что от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.12, 14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от каждого источника в течение 2022 года от:

• организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), - в размере, не превышающем 2 440 руб.;

• иных организаций и ИП, за исключением доходов, получаемых от профсоюзных организаций членами таких организаций, - в размере, не превышающем 161 руб. (ч.1 п.23 ст.208 НК).

Доходы, полученные плательщиком в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за исполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физлиц и организаций, освобождаются от подоходного налога в размерах, предусмотренных п.23 ст.208 НК (ч.2 п.23 ст.208 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться пп.23, 29, 30 ст.208, абз.5 ч.2 ст.195 НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З.

Справочно Для целей исчисления подоходного налога к организациям, являющимся местом основной работы, относятся организации, указанные в абз.5 ч.2 ст.195 НК.

Обратите внимание! Законодательством не закреплено, кто является получателем дохода в случае оплаты организацией подарков для детей. Вместе с этим, по разъяснениям работников МНС, определение получателя дохода при выдаче подарка детям работников зависит от оформления приказа. В случае оформления приказа на выдачу подарков с формулировкой, указывающей на выдачу подарков детям сотрудников, стоимость подарка признается доходом ребенка, полученным в натуральной форме, и в таком случае к доходу применяется освобождение от налогообложения в размере, не превышающем 161,00 руб. в течение календарного года. В случае оформления приказа на выдачу подарков с формулировкой, указывающей на выдачу подарков работникам организации, у которых имеются дети, с указанием их возраста, - доход возникает у работников - в таком случае ко стоимости подарка применяется освобождение от налогообложения в размере, не превышающем 2 440,00 руб. для работающих по месту основной работы, и 161,00 руб. для работающих в организации не по месту основной работы (п.23 ст.208 НК).

В рассматриваемой ситуации независимо от того, как будет оформлена передача подарков и кто будет получателем дохода в целях исчисления подоходного налога, необлагаемый предел (2 440,00 руб. и 161,00 руб.) не превышен ни у сотрудников, для которых организация - место основной работы, ни у детей работников, со стоимости подарков подоходный налог исчислять не следует.

У работников - внешних совместителей необлагаемый предел (161,00 руб.) превышен, следует удержать подоходный налог.

Сумма подоходного налога, приходящаяся на одного работника - внешнего совместителя, - 18,07 руб. ((300,00 - 161,00) × 13 %).

Общая сумма подоходного налога - 108,42 руб. (18,07 × 6).

Взносы в бюджет фонда и Белгосстрах начисляются с суммы превышения необлагаемого предела у внешних совместителей

Стоимость подарочных сертификатов, переданных работникам организации, и подарков детям работников в виде игрушек признается объектом для начисления страховых взносов в бюджет фонда и Белгосстрах в части превышения установленного необлагаемого предела. Стоимость конфет, переданных детям работников, не является объектом для начисления страховых взносов.

Для работодателей и работающих граждан объект для начисления обязательных страховых взносов - это выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы. Взносы не начисляются на выплаты, предусмотренные Перечнем № 115 (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

Объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах - выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (ч.1 п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297).

К выплатам, на которые не начисляются страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах, относятся:

• суммы средств работодателя, направляемые (возмещаемые) на (за): приобретение (компенсацию стоимости) путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь детям работников, в том числе усыновленным, удочеренным, лицам в возрасте до 18 лет, над которыми установлены опека или попечительство, а также бесплатно выдаваемых работникам подарков в виде билетов на детские мероприятия (представления) и (или) кондитерских изделий их детям в связи с отмечаемым праздничным днем - Новым годом (подп.9.6 п.9 Перечня № 115).

Обратите внимание! По разъяснениям работников Фонда, не имеет значения, приобретает наниматель готовые подарочные наборы либо закупает в розницу печенье, конфеты и другие кондитерские изделия для формирования новогодних подарков детям;

• выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в том числе в виде подарков (за исключением выплат, указанных в подп.9.6 п.9 и п.12 Перечня № 115), от работодателя в течение 2022 года:

- по основному месту работы - 2 440 руб.;

- при работе по внешнему совместительству (применительно к каждому работодателю) - 161 руб. (п.13 Перечня № 115).

В рассматриваемой ситуации доход, на который начисляются страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах, превышен у работников - внешних совместителей. Поэтому с суммы превышения следует начислить страховые взносы.

Бухучет приобретения и выдачи подарков

В бухучете начисление страховых взносов отражается на счете 90-10 (ч.2 п.54, ч.6 п.59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50).

При налогообложении прибыли стоимость выданных подарков не учитывается

Расходы организации на передачу подарочных сертификатов и детских подарков не учитываются при налогообложении прибыли ни в составе выручки, ни в составе затрат (ч.2 п.1 ст.168, подп.1.19 п.1 ст.173 НК). Начисленные в порядке, установленном законодательством, на стоимость выплат социального характера страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах при налогообложении прибыли учитываются в составе внереализационных расходов (подп.3.34 п.3 ст.175 НК).

Материал подготовлен по результатам обсуждения в Сообществе

Перейдите в топик 1, топик 2.

Вы тоже можете задать свой вопрос экспертам.