Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Обжалование решения ДФР КГК по корректировке налоговой базы по п.4 ст.33 НК. Практика работы органов финансовых расследований
31.01.2024
Управлением Департамента финансовых расследований КГК по Минской области и г. Минску (далее - УДФР) проведена внеплановая проверка частного торгово-производственного унитарного предприятия по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.
Фактически в проверяемом периоде основным видом деятельности организации являлась оптовая торговля цветами и другими растениями.
Проверке выборочным методом подвергнуты договоры, контракты, товарные и товарно-транспортные накладные, электронные счета-фактуры, таможенные декларации, инвойсы, CMR-накладные, сведения бухгалтерского учета, налоговые декларации (расчеты), а также другие документы финансово-хозяйственной деятельности частного предприятия за период с 01.01.2017 по 31.12.2018.
В соответствии с Положениями по учетной политике частного предприятия в проверяемом периоде выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг отражалась по мере отгрузки (метод начисления).
В ходе проверки установлено следующее.
Материалы проверки
В ходе проведения осмотра офиса, склада и иных помещений частного предприятия с рабочего компьютера было произведено копирование программы «1С» на флеш-карту в металлическом корпусе.
В ходе осмотра флеш-карты установлено, что на ней имеются директории (папки с файлами), архивы ZIP-WinRAR объемом 27,5 Мб и др. В ходе осмотра архива установлено, что он содержит три файла следующего порядка: расширение USR, расширение DAT, «1Cv7.MD» расширение MD. Таким образом, установлено, что архив содержит заархивированную копию «1С:Бухгалтерия» частного предприятия, а также директория «Выгрузка из гугл диска» содержит файлы Microsoft Excel, которые содержат сведения о заказах цветочной продукции частного предприятия, а также архив, который содержит файлы Microsoft Excel со сведениями о заготовках цветочной продукции частного предприятия.
В ходе проведенной проверки использовались сведения бухгалтерской программы «1С:Предприятие 7.7», изъятые в ходе осмотра места происшествия. Проверкой установлено, что сведения, отраженные в изъятой бухгалтерской программе «1С:Предприятие 7.7» частного предприятия за 2017-2018 годы, совпадают со сведениями из бухгалтерского учета частного предприятия, представленными должностными лицами, и данными налогового учета организации.
В ходе проведения осмотра квартиры бывшего специалиста по продажам частного предприятия обнаружен и изъят ноутбук «Lenovo».
Согласно заключению эксперта при проведении компьютерно-технической экспертизы из ноутбука «Lenovo» был извлечен накопитель на жестких магнитных дисках (далее - накопитель). На этом накопителе проводился поиск файлов программного пакета Microsoft Excel, в том числе и среди восстановленной информации и в файлах архивного формата. В результате поиска и анализа на исследуемом накопителе ноутбука обнаружены файлы программного пакета Microsoft Excel. Среди выгруженной информации обнаружены файлы, доступ к содержимому которых защищен паролем. Установлены также пароли доступа к содержимому данных файлов, которые описаны в файле «Пароли.xlsx», помещенном в вышеуказанный каталог. Обнаруженная в ходе исследования информация помещена в архив, который фрагментирован и записан на DVD однократной записи, с использованием режима финализации.
Произведен осмотр цифровых носителей информации, полученных по результатам проведения экспертизы.
При подключении компакт-дисков к компьютеру установлено, что они содержат различные директории и файлы, в том числе таблицы с информацией по оплате клиентами.
Таким образом, в ходе анализа информации, полученной при осмотре компакт-дисков, установлено, что на них содержатся файлы Microsoft Excel, которые содержат сведения, относящиеся к деятельности частного предприятия.
Установлено, что в вышеуказанных файлах программного пакета Microsoft Excel отражены сведения о стоимости цветочной продукции с указанием действующего курса доллара США на каждую дату, наименовании покупателей, ассортименте, количестве и стоимости реализованной в их адрес цветочной продукции.
Документы Microsoft Excel содержат в себе листы файла с наименованиями дат, в которые частным предприятием осуществлялись отгрузки продукции в адрес покупателей. На этих листах отражена информация следующего характера: дата продажи-отгрузки (дата партии продукции); действующий курс доллара США на каждую дату (с двумя цифрами после запятой); наименования покупателей (или в сокращенном виде, или их клички); ассортимент продукции (в разрезе цветов срезанных и цветов в горшках, принадлежности к цветочной продукции); количество и цены продукции; количество и стоимость реализованной продукции в адрес покупателей частного предприятия в разрезе каждого покупателя за указанный день; задолженность (переплата) каждого покупателя за приобретенную продукцию на начало указанного в листе дня (то есть задолженность, сформированная за предыдущие поставки); сведения о размере скидки, предоставляемой покупателю; сведения о сумме оплаты за текущий день (то есть общая стоимость продукции, реализованной частным предприятием покупателю за указанный в листе день); сведения о произведенной в этот день оплате следующими способами: или «в кассу»
При этом при анализе информации, отраженной в файлах в качестве произведенной оплаты путем перечисления безналичных денежных средств на расчетный счет частного предприятия («На Р/сч.»), и сведений об оплате со стороны покупателей, отраженных в бухгалтерском учете частного предприятия (в бухгалтерской программе «1С:Предприятие 7.7»: Д-т 51 «Расчетные счета» - К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), установлено, что данные сведения совпадают.
Документы Microsoft Excel первым листом файла содержат лист с наименованием «IN-PRICE», в котором в табличной форме представлена в обобщенной форме следующая информация: дата продажи-отгрузки (дата партии продукции); действующий курс доллара США на каждую дату (с двумя цифрами после запятой); наименования покупателей (или в сокращенном виде, или их клички) с указанием сокращенного названия отдельного листа по каждому из покупателей; ассортимент продукции; количество и цены продукции; количество реализованной продукции в адрес покупателей частного предприятия в разрезе каждого покупателя за указанный день, размер предоставляемой скидки. После листа с наименованием «IN-PRICE» имеются листы по каждому покупателю в отдельности с сокращенным названием из листа «IN-PRICE». В листе по каждому клиенту помимо информации, указанной выше, отражены следующие сведения: стоимость реализованной продукции в адрес покупателей частного предприятия в разрезе каждого вида цветочной продукции и итоговая стоимость реализованной продукции, подлежащая оплате.
В электронном почтовом ящике заведующего складом обнаружены электронные документы формата Microsoft Excel, в которых отражена информация о заказах цветочной продукции, клиентах, их разместивших, за период 2013-2019 годов, а также электронные документы формата Microsoft Excel, содержащие в себе информацию о количестве и стоимости реализованной цветочной продукции, клиентах, ее приобретавших, обнаружены сведения и электронные документы (изображения, электронные почтовые адреса, IP-адреса, файлы Excel), в которых отражена информация о заказах цветочной продукции, клиентах, их разместивших, их почтовые адреса. Заведующий складом путем телефонных переговоров принимал заказы от покупателей на цветочную продукцию, обсуждал с покупателями частного предприятия ассортимент продукции, сообщал, что все расчеты, не только бухгалтерские, ведет работница частного предприятия.
В ходе осмотра цифровых носителей информации составлены стенограммы телефонных переговоров, из которых следует, что заведующий складом посредством телефонной связи принимал заказы на цветочную продукцию частного предприятия; что специалист по продажам по абонентскому номеру, находящемуся в пользовании заведующего складом, общалась с неустановленным лицом о заказах клиента и сумме его задолженности.
Получена также переписка работницы с директором предприятия, в ходе которой ими обсуждаются факты поставок неучтенной продукции, списании крупных остатков по складу за счет использования противоправной схемы, связанной с поставками из Российской Федерации, приняты фотографии от директора с изображением его личного ноутбука, находящегося в офисном помещении частного предприятия и по месту проживания, с открытыми на рабочем столе ноутбука вкладками о заказах цветочной продукции и неоткрытой вкладкой.
Из переговоров директора с заведующим складом о предпочтении оплаты продукции покупателями в наличной форме вместо безналичных платежей, другим работником, из которого следует, что последние осведомлены о фактических заказах клиентов и сумме их задолженности, отпускной стоимости продукции, контролировали оплату задолженности покупателями как в наличной, так и безналичной форме, также директор давал поручения сообщать покупателям суммы их задолженности и то, что работник курирует вопрос и бухгалтерии, и оплаты.
В ходе осмотра предметов (документов), приложенных к материалам оперативно-розыскной деятельности, получены сведения, согласно которым работники осведомлены о фактических заказах клиентов и сумме их задолженности, отпускной стоимости продукции, представляли информацию о суммах задолженностей покупателей частного предприятия, каким курсом валюты пользоваться, сведения об отгрузках продукции.
Опрошенный директор частного предприятия пояснил, что он также учредитель двух других субъектов хозяйствования (предприятие и общество). Основным видом деятельности частного предприятия является оптовая торговля цветочной продукцией (срезанной, горшечных растений). Основной вид деятельности другого предприятия - розничная торговля цветочной продукцией и сопутствующими товарами. Директором предприятия является его супруга. Основной вид деятельности общества - розничная торговля. Работа частного предприятия построена следующим образом: каждое воскресенье месяца покупатели различными способами делают предварительные заявки на покупку цветочной продукции специалисту по работе с клиентами. Поступившие заявки передает посредством пересылки сведений на электронную почту. На основании обобщенных сведений по поступившим заявкам последний посредством электронной почты связывается с поставщиком и подтверждает заказ либо осуществляет закупку продукции через аукцион. После поступления цветочной продукции на склад он совместно с заведующим складом раскладывают товар отдельно для каждого покупателя в соответствии с его заявкой. Отгрузка цветочной продукции покупателям частного предприятия осуществляется каждую среду и четверг. После сверки заказа работниками частного предприятия цветочная продукция выписывается покупателю путем внесения записи на обычном листе об ассортименте товара и его количестве, с которым покупатель идет в бухгалтерию, где ему выписывают ТТН. Учет всей реализованной продукции частного предприятия ведут работники на основании сведений, переданных им специалистом по продажам, которая получает их от директора по мере отгрузки товара. Данные по реализации цветочной продукции ведутся в документах Microsoft Excel, под каким названием - последний не помнит, а также еженедельно удаляются (переносятся только остатки). Для ведения общего баланса приобретенной-реализованной продукции файлы с документами Microsoft Excel направлялись на электронную почту частного предприятия. Директор не помнит название такой электронной почты, не помнит, пользовался ли ею. Пояснить, почему на используемый им абонентский номер телефона пришло смс о входе на электронную почту, он не смог. В документах Microsoft Excel отражена реализация частным предприятием цветочной продукции на отдельном листе по каждому клиенту.
По существу заданных вопросов специалист по продажам пояснила, что деятельность частного предприятия заключается в оптовой торговле цветочной продукцией. В ее должностные обязанности входила оптовая торговля цветочной продукцией. Прием заказов цветочной продукции осуществлял заведующий складом, которые он в дальнейшем формировал в документах Microsoft Excel с наименованиями «Заказы» и «Заказы горшки», после чего в дни отгрузки он приносил в распечатанном виде данные листы документов Microsoft Excel с наименованиями «Заказы» и «Заказы горшки» по каждому клиенту на склад, которые клал на деревянную полку. На основании этих документов осуществлялось откладывание заказов для клиентов работниками склада. В ходе отгрузки товара работниками склада клиент мог добирать какой-либо товар либо, наоборот, отказаться, вследствие чего делались исправления в листе либо писался новый лист с учетом всех изменений. В дальнейшем на основании данных листов на ноутбуке формировались документы Microsoft Excel, дальше документы печатались по листам (на каждом листе - отдельный клиент), после чего клиент с этим листом подходил к бухгалтерам, которые выписывали товарно-транспортные накладные только от частного предприятия в адрес покупателей.
Все клиенты согласно документам Microsoft Excel являлись клиентами частного предприятия. Реализация цветочной продукции, отраженная в документах Microsoft, никак не имеет отношения к реализации цветочной продукции через иные субъекты хозяйствования, подконтрольные директору, в том числе через розничные магазины. После отгрузки товара и оформления документов Microsoft Excel данные документы хранились на ноутбуке в складском помещении организации около недели, после чего удалялись. Вся отгрузка осуществлялась со склада. Оплата реализованной цветочной продукции осуществлялась через бухгалтерию наличным (в кассу) либо безналичным расчетом на расчетный счет частного предприятия. Иногда после оптовой реализации цветочной продукции незначительная часть цветочной продукции, которая оставалась после отгрузки всем клиентам, продавалась вместе с новым товаром в следующие дни отгрузки. Документы Microsoft Excel периодически сбрасывались специалисту по продажам на почту, для кого были адресованы письма с документами Microsoft Excel, она не помнит. В настоящее время она не работает на частном предприятии. Почему у нее в квартире по месту проживания найдены документы, относящиеся к деятельности частного предприятия, она пояснить не может. В документах Microsoft Excel отражена реализация частного предприятия цветочной продукции на отдельном листе по каждому клиенту.
Специалист по продажам также пояснила, что личного рабочего места (рабочий стол, стул, компьютерная техника и т. д.) у нее на частном предприятии не было. В складском помещении для цветочной продукции находилось одно рабочее место с рабочим ноутбуком для специалистов по продажам, в складском помещении для принадлежностей к упаковке находилось два рабочих места с рабочим ноутбуком для специалистов по продажам и одно рабочее место с ноутбуком для бухгалтера. Доступа к программе «1С:Бухгалтерия» частного предприятия она не имела. Совместно с продавцами частного предприятия в момент отгрузки цветочной продукции она вносила сведения об отгруженной цветочной продукции отдельно по каждому клиенту в документы Microsoft Excel. Розничного магазина у частного предприятия нет, так как деятельность заключается в оптовой реализации цветочной продукции. Закупкой и поставкой цветочной продукции в адрес частного предприятия занимался директор, поставка осуществлялась фурами. Прием заказов цветочной продукции осуществлял заведующий складом, она иногда могла ему помогать. Прием цветочной продукции заключался в пересчете цветочной продукции согласно инвойсу, который приходил вместе с товаром. Отражением цветочной продукции по складу частного предприятия занимались бухгалтеры. Каким образом и на основании каких сведений, ей неизвестно. По привозу товара работники склада откладывали заказ отдельно для каждого клиента. По приезду за цветочной продукцией на склад клиенты могли откладывать либо, наоборот, добирать какой-то товар, после чего данную цветочную продукцию работник склада переписывал в тетрадь, дальше сведения, отраженные в тетради, вносились на рабочих местах, предназначенных для работников склада в складском помещении для упаковки, в документ Microsoft Excel. По результатам отгрузки данные документы Microsoft Excel хранились около недели, после чего удалялись работником склада либо директором. Систематизацию обобщенных сведений об отгрузке цветочной продукции она не вела, вел ли ее кто-то, ей неизвестно. Сведения о реализованной цветочной продукции на листе А4, распечатанном с документа Microsoft Excel, передавались в бухгалтерию работниками склада либо самим клиентом. Что именно отражалось в программном обеспечении «1С:Бухгалтерия» частного предприятия, специалисту по продажам неизвестно, так как она не владеет данной информацией. Специалист по продажам пояснила, что учета взаиморасчетов и долгов с покупателями частного предприятия она не вела, велся ли он вообще, ей неизвестно. В документах Microsoft Excel формировалась реализованная горшочная цветочная продукция, реализованная срезанная цветочная продукция. Данная «Книга» представляет собой таблицу, сформированную при помощи программы Microsoft Excel, в которой отражены следующие сведения: дата отгрузки, наименование товара, количество, цена, наименование покупателя, себестоимость (в какой валюте отражена, она не помнит), цена продажи, итоговая сумма реализованной продукции по каждому клиенту отдельно.
Специалист по продажам пояснила, что в документы Microsoft Excel нужно было вносить сведения о наименовании клиента и количестве реализованной цветочной продукции, так как наименование цветочной продукции, цена были уже заложены в самом документе. Кто вносил сведения в документ Microsoft Excel о наименовании и стоимости цветочной продукции, ей неизвестно. В документ Microsoft Excel работниками склада вносились сведения о фактической отгрузке цветочной продукции от частного предприятия в адрес контрагентов. Специалист по продажам заявила, что ей неизвестно, есть ли у частного предприятия розничные магазины, как заведующий складом принимал предварительные заказы, каким образом осуществлялась закупка и поставка цветочной продукции в адрес частного предприятия и кто этим занимался. При этом специалист по продажам добавила, что после того, как клиент подбирает себе товар на складе частного предприятия, работник склада переписывает цветочную продукцию на новый лист в тетради. Далее работники склада на складе для хранения принадлежностей для цветочной продукции (упаковки) на рабочем ноутбуке вносили в документ сведения о фактической отгрузке срезанной цветочной продукции. Сведения о фактической отгрузке горшечной цветочной продукции вносились в документ на рабочем ноутбуке на складе для хранения горшечной цветочной продукции частного предприятия. После чего работник склада печатал лист формата А4 с документа Microsoft Excel. На распечатанном листе формата А4 отражались следующие сведения: название клиента, наименование цветочной продукции, количество, цена, итоговая стоимость. Дальше данные листы формата А4 передавались клиентам частного предприятия либо работник склада сам передавал распечатанные листы формата А4 в бухгалтерию частного предприятия для оформления ТТН. Оформлением ТТН в частном предприятии занимались бухгалтеры. На вопрос: «Как Вы можете объяснить, что согласно пояснениям бухгалтеров частного предприятия информация о реализованной цветочной продукции им передавалась для отражения в программе "1С:Бухгалтерия" с наименованием цветочной продукции и количеством?», специалист по продажам ответила: «Иногда работники склада могли принести в бухгалтерию частного предприятия лист тетради с написанными от руки сведениями о наименовании реализованной цветочной продукции и количестве в адрес клиентов. Сведения о фактической реализации цветочной продукции, отраженные на распечатанном листе формата А4 из документа Microsoft Excel, отдавались в бухгалтерию предприятия со сведениями о наименовании клиента, наименовании цветочной продукции, количестве, стоимости, итоговой цены». Учета долгов клиентов она не вела, кто его ведет и велся ли он когда-то, она не знает. Сведения, отраженные в документах Microsoft Excel, специалистом по продажам никому не сообщались. Документ Microsoft Excel ею никому не сбрасывался. Документ Microsoft Excel со сведениями о фактической отгрузке цветочной продукции в адрес контрагентов хранится на ноутбуке, с которого его набирали, около 2 недель. Документ Microsoft Excel с рабочего ноутбука, находящего на складе частного предприятия, могла удалить она. Данные документы Microsoft Excel ею на носители информации не сбрасывались. По приходу разовых клиентов она выписывает товарный чек в двух экземплярах (один их и один магазина), после чего клиент оплачивает согласно товарному чеку в продуктовом магазине и приносит ей товарный чек и кассовый чек. Кассовый чек об оплате остается у покупателя, а их экземпляр выписанного товарного чека подкрепляется к тетради, в которой отражаются сведения о реализации цветочной продукции разовым клиентам. Сведения о реализации цветочной продукции разовым клиентам, которые осуществляют оплату через продуктовый магазин, в документ Microsoft Excel работниками склада не вносятся. Документы Microsoft Excel могут находиться на ее личном ноутбуке марки «Lenovo», так как несколько раз она брала его для работы на склад частного предприятия. Специалист по продажам добавила, что сведения из базы «1С:Бухгалтерия» частного предприятия бухгалтерами предприятия ей не сообщались.
Специалист по продажам пояснила: сведения о сумме задолженности клиентов получала посредством мобильной связи либо путем личного общения в бухгалтерии частного предприятия от бухгалтеров. Данные сведения представляли собой акт сверки с конкретным клиентом либо рукописные сведения на листе бумаги. Сведения по долгам клиентов передавала путем получения информации в бухгалтерии частного предприятия. По поручению руководителя связывалась посредством телефонной связи с клиентами для согласования вопросов оплаты, в связи с чем передавала сведения директору о задолженности покупателей в долларах США. Вопросы оплаты наличными обсуждались с директором и клиентами в разрезе расчетов за приобретенную цветочную продукцию через магазин. Кому принадлежит данный магазин, ей неизвестно.
По существу заданных вопросов заведующий складом на частном предприятии пояснил, что основным видом деятельности организации является оптовая торговля цветочной продукцией. Его работа строится следующим образом: он собирает заказы от клиентов путем осуществления звонков клиентам, а также использует мессенджер «Вайбер», который установлен на его телефоне. После чего он формирует общее количество заказов от клиентов в таблицах Microsoft Excel под названием «Заказы». Сформированные заказы в таблицах он отправляет на электронную почту, принадлежащую директору частного предприятия, который заказывает цветочную продукцию. После того как цветочная продукция поступает на склад предприятия, заведующий складом едет на склад и пересчитывает, а также раскладывает по клиентам цветочную продукцию в соответствии с ранее сформированным по их заявкам заказам. Далее приезжают клиенты, с которыми он общается по их заказам и которым отпускает заказанную цветочную продукцию от имени частного предприятия. Клиенты сверяют фактически имеющуюся цветочную продукцию с заказанной ими, а также могут добрать необходимую им цветочную продукцию. Далее осмотренная и сверенная клиентами цветочная продукция записывается на бумажный лист с описанием наименования товара для специалиста по продажам на частном предприятии. Специалист по продажам вносит в таблицу документа под названием «Книга» программы Microsoft Excel сведения с бумажного листа по каждому клиенту, а именно: наименование товара, количество, общая сумма, цена за стебель. Она же готовит и передает сведения о реализованной продукции по каждому клиенту одному из находящихся на складе бухгалтеров, но в каком виде и в каком объеме, ему неизвестно. После этого бухгалтер выписывает товарно-транспортную накладную, в которой он расписывается, и передает клиенту, а затем происходит отгрузка цветочной продукции клиенту (покупателю). Но при этом, соответствует ли в товарно-транспортной накладной количество товара сведениям, указанным в документе «Книга» в программе Microsoft Excel, он затрудняется ответить, так как не знает. После чего информация о реализованной продукции, отраженная в документе «Книга» в программе Microsoft Excel, отправляется директору частного предприятия на его электронную почту специалистом по продажам с ее почтового ящика (название не знает). Иногда данную информацию по просьбе директора частного предприятия заведующий складом отправляет со своей электронной почты. Все клиенты, которых заведующий складом вел, были покупателями частного предприятия, и расчеты ими за приобретенную продукцию осуществлялись только с частным предприятием. Реализация товара, указанного в документе «Книга» в программе Microsoft Excel, не имеет отношения к реализации цветочной продукции через иные субъекты хозяйствования, подконтрольные директору, в том числе через розничные магазины продуктовый магазин, предназначенный для нужд местного населения, в котором цветочная продукция частного предприятия не продается.
Заведующему складом в ходе опроса на обозрение были предъявлены стенограммы телефонных переговоров. Есть ли у частного предприятия собственный розничный магазин и кассовый аппарат, ему неизвестно. Сведения о фактической отгрузке цветочной продукции частного предприятия работниками склада вносились на ноутбуках, расположенных на складах организации в документ Microsoft Excel с наименованием «Книга». Документ Microsoft Excel с наименованием «Книга» со сведениями о фактической реализации горшечной цветочной продукции набирался на складе для горшечной цветочной продукции организации. Документ Microsoft Excel с наименованием «Книга» со сведениями о фактической реализации срезанной цветочной продукции набирался на складе для принадлежностей для цветочной продукции (упаковки). Обобщенные сведения по отгрузке, долгам, зачетам, возвратам заведующий складом не вел, кто вел и велись ли данные сведения, ему неизвестно. По приходу разовых клиентов работником склада выписывается товарный чек в двух экземплярах (один их и один магазина), после чего клиент оплачивает согласно товарному чеку в продуктовом магазине и приносит работникам склада товарный чек и кассовый чек. Кассовый чек об оплате остается у покупателя, а их экземпляр выписанного работникам склада товарного чека подкрепляется к тетради, в которой отражаются сведения о реализации цветочной продукции разовым клиентам. В данной тетради отражается фактический учет реализованной продукции через магазин. Чей это магазин, заведующий складом не знает. В каком виде и у кого имелись сведения о задолженности покупателей частного предприятия, ему неизвестно, у него данных сведений нет. Велся ли учет долгов клиентов частного предприятия, ему неизвестно, данный учет заведующий складом не вел.
Заведующему складом в ходе опроса на обозрение предъявлено заключение о проведении компьютерно-технической экспертизы ноутбука Asus, изъятого в ходе осмотра места происшествия, согласно которому на накопителе предоставленного для исследования ноутбука частично обнаружены файлы (в том числе удаленные) программного пакета Microsoft Excel с наименованиями «Заказы» за период 2019 года. Заведующего складом попросили пояснить, за какой период на его ноутбуке были документы Microsoft Excel «Заказы» и где они хранятся в настоящее время. Последний ответил, что после формирования документов Microsoft Excel под названием «Заказы» им данные документы отправлялись директору с электронной почты на электронную почту. После того как им отправлялись документы Microsoft Excel под названием «Заказы» со сформированными заказами клиентов организации, данный документ заведующий складом удалял со своего личного ноутбука Asus. Документы Microsoft Excel под названием «Заказы» со сведениями о заказах цветочной продукции покупателей на принадлежащем ему ноутбуке Asus либо на ноутбуке, находящемся на складе для оформления частного предприятия, он формировал примерно с 2016 года. Если документы Microsoft Excel под названием «Заказы» он формировал на ноутбуке, находящемся на складе для оформления частного предприятия, то данные документы на свой личный ноутбук Asus он не сбрасывал. Данные документы нигде не хранятся. После отправления документа Microsoft Excel под названием «Заказы» со сведениями о заказах цветочной продукции покупателями частного предприятия с электронной почты на электронную почту им данный документ удалялся со своего личного ноутбука Asus. В документах Microsoft Excel «Прайсы» отражены сведения о наименовании цветочной продукции, цена. Документы Microsoft Excel «Прайсы» формировал директор. Кому и для каких целей директор передавал документы Microsoft Excel «Прайсы», заведующему складом неизвестно. Где хранятся (хранились) документы Microsoft Excel «Прайсы», ему неизвестно. На складе частного предприятия он видел их только в распечатанном виде на листе формата А4, кто их туда приносил, ему неизвестно.
По существу заданных вопросов бухгалтер № 1 частного предприятия пояснила, что участвовала в подготовке первичных учетных документов. После того, как покупатели цветов проверили товар и произвели его погрузку, они приходили к ней в бухгалтерию с листком бумаги формата А4, на котором содержалась информация в виде таблицы с наименованием и количеством отгруженной цветочной продукции в адрес клиента. Она вносила данные сведения в программу «1С:Бухгалтерия» частного предприятия и выдавала клиенту ТТН. Лист формата А4, на котором содержалась информация о наименовании и количестве отгруженной цветочной продукции, выдавался клиенту на складе. Вышеуказанные сведения в программу «1С:Бухгалтерия» частного предприятия вносила также бухгалтер № 2. Ей неизвестно, соответствует ли товар, отраженный по ТТН, фактически полученному клиентом на складе. Она лишь подготавливала ТТН на основании сведений, указанных на листе формата А4.
По существу заданных вопросов бухгалтер № 2 пояснила, что в ее должностные обязанности как бухгалтера частного предприятия входила обработка первичных учетных документов (выписка ТТН, ТН, а также внесение сведений в программу «1С:Бухгалтерия» частного предприятия). При осуществлении оптовой торговли цветочной продукцией частным предприятием от клиентов поступают заявки на приобретение цветочной продукции на электронный почтовый ящик частного предприятия. Обработкой заказов занимались заведующий складом, директор и специалист по продажам, работавшая до декабря 2019 г. После того как заказ был подготовлен, приезжали клиенты для отгрузки в их адрес цветочной продукции. С клиентами в основном общались вышеперечисленные лица. После проверки клиентами товара они производят его погрузку, а после погрузки цветочной продукции на листе бумаги вышеперечисленные лица сообщали информацию о наименовании и количестве отгруженной цветочной продукции в адрес клиентов, потом она вносила данные сведения в программу «1С:Бухгалтерия» частного предприятия, программа автоматически формировала стоимость продукции. Все клиенты, приобретавшие цветочную продукцию по предварительному заказу, являлись покупателями частного предприятия, и расчеты за поставленную цветочную продукцию происходили только напрямую между частным предприятием и его клиентами.
В своем объяснении она пояснила, что специалист по продажам совместно с работниками склада частного предприятия осуществляет уход за цветочной продукцией, реализацию цветочной продукции, работу с клиентами. Для оформления ТТН работники вместе с клиентами приносили лист формата А4 с отраженными сведениями: наименование цветочной продукции и количество для оформления ТТН от частного предприятия в адрес контрагентов. Данные листы формата А4 работники склада вместе с клиентами приносили в бухгалтерию. Где они набирали листы формата А4 и на каком устройстве, ей неизвестно. С распечатанных листов формата А4, предоставленных работниками склада, бухгалтеры оформляли ТТН на весь товар, отраженный на распечатанном листе формата А4.
Опрошенные работники склада частного предприятия пояснили, что в дни отгрузки на склад приносили (кто именно, не знают) листы с заказами (на каждом листе отдельный клиент), в которых отражались наименование клиента, наименование товара и его количество. В ходе отгрузки товара работниками склада клиент мог добирать какой-либо товар либо, наоборот, отказаться, по результатам отгрузки писался лист с фактической отгрузкой цветочной продукции частным предприятием. В дальнейшем на основании данных листов на ноутбуке вносились сведения в документы Microsoft Excel с наименованиями «Книга»
Опрошенная директор другого предприятия по существу заданных вопросов пояснила: основным поставщиком цветочной продукции ее предприятия является частное предприятие. В дни отгрузки за цветочной продукцией она ездила на личном автотранспортном средстве на склад частного предприятия. По приезде на склад она сверяла отложенную для предприятия цветочную продукцию, в этот момент она могла что-то добрать либо, наоборот, отказаться. Дальше специалисты по продажам сверяли отгрузку, переписывали сведения о фактической отгрузке на лист тетради, дальше на компьютерном устройстве вносили данные сведения в электронный документ. После того как специалист по продажам внес сведения о фактической отгрузке цветочной продукции в электронный документ, данные сведения печатались на листе формата А4. На распечатанном листе формата А4 отражались сведения о наименовании клиента, наименовании цветочной продукции, количестве, цене, итоговой стоимости. Данный лист формата А4 специалистом по продажам передавался ей. По приезде на склад частного предприятия ТТН в адрес предприятия была уже оформлена. На сумму, которая была отражена в ТТН, она производила безналичный платеж на расчетный счет частного предприятия, оставшуюся часть приобретенной цветочной продукции, не отраженную в ТТН, она оплачивала наличными денежными средствами директору частного предприятия. Приобретенная цветочная продукция у частного предприятия в адрес ее предприятия отгружалась только от частного предприятия. Оплата приобретенной цветочной продукции у частного предприятия производилась наличными денежными средствами и безналичным платежом на расчетный счет частного предприятия. Приходно-кассовые документы на приобретенную цветочную продукцию за наличные денежные средства у частного предприятия не оформлялись. Наличные денежные средства она передавала директору частного предприятия в белорусских рублях на складе частного предприятия. В магазинах розничной торговли цветочную продукцию она не приобретала.
Аналогичные показания даны и иными должностными лицами ряда субъектов хозяйствования.
Установлено, что лицо на автотранспортном средстве IVECO, заехал на территорию частного предприятия, последний выехал с территории складских помещений, после чего приехал на склад. Далее вышеуказанное автотранспортное средство находилось на территории склада, полностью заполненное цветами, и неустановленные лица осуществляли его разгрузку.
По существу заданных вопросов указанное лицо (индивидуальный предприниматель) пояснил, что, как правило, он перевозит цветочную продукцию на территории Республики Беларусь. Грузовые перевозки осуществляет на автомобиле марки «IVECO». Данный автомобиль находится лишь в его пользовании, и его он никому не передавал. У него отсутствуют первичные учетные документы на осуществление грузоперевозки цветочной продукции от частного предприятия предпринимателя, так как он предположил, что первичный учетный документ мог быть выписан на транспортное средство покупателя (предпринимателя). Он не отрицает, что мог осуществлять грузоперевозку цветочной продукции от частного предприятия со складского помещения в адрес ИП (покупателя) без товарно-транспортной накладной. За грузоперевозки с ним, возможно, рассчитывались наличными денежными средствами.
В ходе изучения сведений складского учета установлено, что объемы заказанной клиентами, покупателями продукции в основном соответствуют объемам отгруженной продукции. При этом по данным бухгалтерского учета частного предприятия в ТТН на отгрузку цветочной продукции в адрес покупателей отражался не весь объем заказанной и фактически отгруженной продукции. Кроме того, из учета реализованной продукции и взаиморасчетов с покупателями, осуществляемых работниками частного предприятия, следует, что расчеты за отгруженную продукцию осуществлялись данными субъектами хозяйствования как в безналичной (сведения данного учета соответствуют сведениям программы «1С:Бухгалтерия» частного предприятия), так и наличной форме (с указанием конкретных сумм) с переносом сумм долгов на последующие периоды (даты) в случае отсутствия оплаты. На вопрос, как представители вышеуказанных субъектов хозяйствования могут объяснить, что согласно данным складского учета частного предприятия объемы заказанной и фактически отгруженной в адрес покупателей цветочной продукции превышают объемы, отраженные в ТТН, а также, что фактическая оплата приобретенной продукции также превышает оплату, произведенную по безналичному расчету, представители вышеуказанных субъектов хозяйствования пояснить что-либо затруднились.
Допущенные нарушения
В ходе проведенной проверки установлена фактическая выручка от реализации частным предприятием цветочной продукции согласно сведениям, отраженным в обнаруженных файлах программы Microsoft Excel, установлена стоимость реализованной частным предприятием цветочной продукции.
Собранные в ходе проведения проверочных мероприятий доказательства указывают на занижение в 2017-2018 годах частным предприятием выручки от реализации цветочной продукции путем неотражения ее части на счетах бухгалтерского учета и в налоговом учете организации.
Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (п.1 ст.31 НК (в редакциях, действовавших в проверяемом периоде)).
Плательщик обязан вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена актами налогового законодательства (подп.1.3 п.1 ст.22 НК (в редакциях, действовавших в проверяемом периоде)).
Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п.2.ст.62 НК (в редакциях, действовавших в проверяемом периоде)).
Бухгалтерский учет и отчетность основываются на принципах непрерывности деятельности, обособленности, начисления, соответствия доходов и расходов, правдивости, преобладания экономического содержания, осмотрительности, нейтральности, полноты, понятности, сопоставимости, уместности (п.1 ст.3 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
С учетом вышеизложенного по результатам изучения и анализа информации и документов, в том числе материалов оперативно-розыскных мероприятий, установлено искажение частным предприятием сведений о фактах совершения хозяйственных операций по реализации цветочной продукции, об объектах налогообложения, подлежащих отражению организацией в бухгалтерском и налоговом учетах, налоговых декларациях (расчетах). Учетная информация, а также налоговые базы по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль подлежат корректировке в соответствии с п.4 ст.33 НК.
При этом документы (информация, материалы), достоверно свидетельствующие о понесенных организацией затратах, связанных с реализацией цветочной продукции за наличный расчет за 2017-2018 годы без отражения на счетах бухгалтерского учета, в том числе об их покупной стоимости, отсутствуют и организацией в ходе проверки представлены не были.
При наличии оснований, указанных в п.4 ст.33 НК, налоговая база и (или) сумма подлежащего уплате (зачету, возврату) налога (сбора) определяются исходя из фактических сведений об объектах налогообложения, и (или) фактических обстоятельств совершения хозяйственных операций, и (или) имеющихся данных об их совершении при возможности их установления, в том числе на основании документов (информации, материалов), предоставленных плательщиком, государственными органами, иными организациями и физическими лицами (п.5 ст.33 НК (в ред. от 30.12.2018)).
Следовательно, в нарушение вышеуказанных требований законодательства частное предприятие не обеспечило ведение в установленном порядке учета доходов и иных объектов налогообложения, их отражение в бухгалтерском учете, исказило сведения о фактической выручке организации, что привело к занижению выручки от реализации товаров (работ, услуг) частного предприятия на общую сумму более 11 млн руб.
На основании вышеизложенного в нарушение пп.1, 6, 7 ст.3, пп.1, 2, 5, 9 ст.10, ст.11, 14 Закона № 57-З, подп.1.3 п.1 ст.22, п.2 ст.62 НК (в редакциях, действовавших в проверяемом периоде) частным предприятием занижена выручка от реализации товаров (работ, услуг) на общую сумму более 11 млн руб.
Результаты проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость
В 2017-2018 годах налоговые декларации (расчеты) по налогу на добавленную стоимость представлялись частным предприятием ежеквартально.
В ходе проведенной проверки налог на добавленную стоимость исчислен в соответствии с гл.12 НК (в редакциях, действовавших в проверяемом периоде).
Таким образом, частным предприятием в 2017-2018 годах допущено занижение налоговой базы налога на добавленную стоимость (по ставке 20 %), что повлекло неуплату НДС в общей сумме более 1,5 млн руб.
Результаты проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на прибыль
При проведении проверки за 2017-2018 годы налог на прибыль исчислялся в соответствии с гл.14 НК.
Частным предприятием в 2017-2018 годах допущено занижение прибыли к налогообложению, что повлекло неполную уплату налога на прибыль в общей сумме более 1,6 млн руб.
Всего же в ходе проведенной проверки были доначислены налоги в общей сумме более 3 млн руб.:
• налог на добавленную стоимость - более 1,5 млн руб.;
•налог на прибыль - более 1,6 млн руб.
Обжалование решения УДФР
Гражданка спустя 3 года после окончания проведения проверки данного субъекта хозяйствования обратилась в экономический суд с заявлением об обжаловании выводов этого акта. В заявлении указывала, что при проведении проверки со стороны УДФР были допущены нарушения законодательства, регулирующего порядок организации и проведения проверок, поскольку в акт проверки включены не подтвержденные документально факты и данные о деятельности проверяемого субъекта. На основании выводов по акту проверки в отношении собственника имущества предприятия возбуждено уголовное дело по признакам преступления, предусмотренного ч.2 ст.243 УК, в результате чего нарушаются права и законные интересы заявителя как его супруги, в связи с чем просит признать недействительным решение УДФР. При этом сама заявитель либо ее представитель в судебное заседание не явились, о причинах неявки суд не известили.
Представители УДФР в судебном заседании требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве, и просили в удовлетворении жалобы отказать.
Судебное разбирательство дела в соответствии со ст.177 ХПК проводится в отсутствие заявителя, извещенного надлежащим образом о времени его проведения.
При разрешении указанного спора суд исходил из следующего.
Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель или гражданин, а также прокурор вправе подать в суд заявления о признании недействительным ненормативного правового акта государственного органа, органа местного управления и самоуправления, который не соответствует законодательству и которым нарушаются права и законные интересы юридических лиц, индивидуальных предпринимателей или граждан (ч.1 ст.227 ХПК).
Основанием для признания недействительным ненормативного правового акта государственного органа являются несоответствие его требованиям законодательства и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной хозяйственной деятельности (ст.230 ХПК).
Суд рассматривает дело о признании недействительным решения УДФР о взыскании с частного предприятия налогов, сборов, пошлин в размере более 3 млн руб., более 500 тыс. руб. пени (абз.2 ст.42 ХПК).
Исследовав материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, экономический суд установил следующие фактические обстоятельства.
Частное предприятие зарегистрировано решением райисполкома в ЕГР.
Собственником имущества должника является физическое лицо. По решению собственника частное предприятие находится в стадии ликвидации. Решением экономического суда г. Минска ранее должник признан банкротом. Исключен из ЕГР решением исполкома.
Ранее УДФР была проведена внеплановая проверка частного предприятия.
В ходе проверки установлено занижение выручки от реализации цветочной продукции путем неотражения части выручки на счетах бухгалтерского учета и в налоговом учете организации, что стало основанием для применения п.4 ст.33 НК и корректировки налоговой базы и сумм подлежащих уплате налогов.
По результатам проверки составлен акт и вынесено решение о взыскании с частного предприятия более 4 млн руб., из которых более 3 млн руб. - налоги, более 500 тыс. руб. - пени.
Каждое лицо имеет право обжаловать решения налоговых органов, в том числе требования (предписания) об устранении нарушений, действия (бездействие) их должностных лиц, если такое лицо полагает, что такие решения или действия (бездействие) нарушают его права и (или) законные интересы (ст.102 НК).
Решения налоговых органов могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд (ч.3 п.78 Положения о порядке организации и проведения проверок, утв. Указом от 16.10.2009 № 510).
При этом подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на подачу жалобы в суд в течение года со дня его вынесения, пропущенный по уважительным причинам срок для подачи жалобы может быть восстановлен судом.
Ходатайство о восстановлении пропущенного срока для подачи заявления об оспаривании ненормативного правового акта контролирующего органа заявителем не было заявлено.
Исходя из положений ст.102, ч.2 п.2 ст.106 НК, оспорить решения налоговых, иных уполномоченных органов, обжаловать действия (бездействие) их должностных лиц вправе любые лица, если они полагают, что такими решениями, действиями (бездействием) нарушены их права и (или) законные интересы. К ним относятся, в частности, плательщики налогов, сборов (пошлин), собственники имущества, участники, руководители организаций, в том числе бывшие.
Таким образом, суд пришел к обоснованному выводу о том, что оспариваемое решение УДФР является законным, не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
На основании изложенного суд принял решение об отсутствии оснований к удовлетворению заявленных требований в полном объеме.
Расходы по государственной пошлине относятся на заявителя. При подаче жалобы заявитель уплатил государственную пошлину в размере 37,00 руб. (ст.133 ХПК). В соответствии со ставкой, установленной подп.3.3 п.3 приложения 15 к НК, подлежит уплате государственная пошлина в размере 5 базовых величин, что составляет 185,00 руб.
На основании изложенного, руководствуясь ст.133, 190-193, 201 ХПК, экономический суд решил в удовлетворении жалобы гражданки Республики Беларусь о признании недействительным решения УДФР отказать и взыскать с гражданки Республики Беларусь в доход республиканского бюджета 148,00 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела.