Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

7 ШАГОВ ПО ИЗБАВЛЕНИЮ ОТ НЕЛИКВИДОВ (АЛГОРИТМ ИЗБАВЛЕНИЯ ОТ НЕЛИКВИДОВ)

Организациям не всегда удается продать произведенные или закупленные товары. Они могут оказаться невостребованными (неликвидными).

Справочно Неликвиды - товарно-материальные ценности, излишние или ненужные предприятию, а также трудно реализуемые готовые изделия (Большой экономический словарь / под ред. А.Н.Азрилиян. - М.: Институт новой экономики, 1997).

Причинами образования неликвидов могут быть: изменение спроса и предложения на продукцию, товар, материалы, их моральное старение (появление в силу технического прогресса более современных, усовершенствованных активов аналогичного назначения), снижение рыночных цен на них, частичная потеря ими первоначальных потребительских свойств.

Наличие неликвидов замедляет оборачиваемость оборотных средств, ухудшает финансово-хозяйственное состояние предприятия. Неликвиды могут образоваться в составе сырья, основных и вспомогательных материалов, запасных частей, полуфабрикатов и комплектующих изделий, готовой продукции, товаров. Все эти товарно-материальные ценности относятся к запасам (п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Каждая организация должна своевременно решать проблемы неликвидов. Необходимо предупреждать образование неликвидов, вовремя их выявлять и принимать меры по минимизации.

Для этого процесс работы с неликвидами должен носить регулярный комплексный характер, который можно представить в виде алгоритма.

Шаг 1. Издание ЛНПА (положение, приказ, инструкция по работе с неликвидами)

Порядок работы с неликвидами необходимо закрепить в локальном нормативном правовом акте - приказе, положении, инструкции. Локальный документ поможет контролировать состояние складских запасов и с максимальной выгодой для организации использовать неликвидные активы.

В зависимости от характера деятельности организации (производство, оптовая торговля, розничная торговля, оказание услуг и др.) в ЛНПА следует предусмотреть:

• четкие критерии определения неликвидности запасов;

• способы выявления неликвидности товарно-материальных ценностей;

• периодичность выявления неликвидов;

• порядок формирования запасов;

• организацию процесса закупок;

• меры по дальнейшему использованию неликвидов;

• оптимизацию и совершенствование учета запасов;

• продолжительность периода, по истечении которого цены на неликвидные запасы могут быть снижены;

• предельный срок реализации неликвидов;

• создание комиссии по работе с неликвидами и др.

Шаг 2. Создание комиссии по работе с неликвидами

В комиссию по работе с неликвидами в производственной организации целесообразно включать технолога, специалистов службы технического контроля и отдела сбыта, в торговой организации - специалистов отдела продаж, товароведов, так как они в состоянии оценить при необходимости качество продукции, в том числе залежалой и неликвидной, поврежденной при хранении или утратившей часть своих потребительских свойств. По залежалым запасам эти специалисты могут принять профессиональное решение об их уценке либо списании, установить причины порчи, возможную цену их реализации, пригодность для дальнейшего использования отдельных деталей, частей и комплектующих. Включение в состав комиссии специалистов планово-экономических служб, бухгалтерии позволит определить нормативы оборачиваемости для каждой группы товарно-материальных ценностей, проводить регулярный анализ движения запасов. Работа комиссии по минимизации неликвидов должна носить постоянный, системный характер.

Шаг 3. Выявление неликвидов. Инвентаризация

Оперативное выявление неликвидов производится по данным аналитического учета - карточкам складского учета готовой продукции и других материальных ценностей, оборотно-сальдовым ведомостям. Фактическое наличие неликвидных запасов и их состояние следует подтвердить результатами инвентаризации.

Порядок проведения инвентаризации регламентирован ст.13 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З) и Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180).

Так, например, ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств (абзац 3 п.2 ст.13 Закона № 57-З).

Кроме случаев обязательного проведения инвентаризации, изложенных в п.2 ст.13 Закона № 57-З, инвентаризация может проводиться по решению руководителя организации (абзац 3 п.4 Инструкции № 180).

В ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов, в том числе путем (абзацы 1-4 п.3 Инструкции № 180):

• сопоставления с данными бухгалтерского учета;

• выявления активов, частично потерявших свое первоначальное назначение (потребительские свойства) и устаревших морально;

• выявления сверхнормативных и неиспользуемых активов с целью их учета и последующей реализации или списания.

Для проведения инвентаризации неликвидных запасов следует издать приказ. В приказе указываются причины проведения инвентаризации и активы, подлежащие инвентаризации, назначается комиссия по проведению инвентаризации, устанавливаются сроки ее проведения.

По результатам инвентаризации составляется опись, форма которой установлена в приложении 11 к Инструкции № 180. В опись можно внести дополнительную информацию: дату (месяц, год) поступления на склад каждого наименования неликвидных запасов, их физическое состояние, степень морального износа и т. д.

Шаг 4. Создание, корректировка, списание, восстановление резерва под снижение стоимости запасов

Запасы, которые устарели, повреждены или цена реализации которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п.19 Инструкции № 133).

Обратите внимание! Материалы, предназначенные для использования в производстве продукции, не уцениваются до уровня ниже их себестоимости, если готовую продукцию, в состав которой они войдут, предполагается реализовать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости.

Для отражения в бухгалтерском учете резерва под снижение стоимости запасов следует руководствоваться:

• Инструкцией № 133;

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ч.2 п.18 Инструкции № 50 в ред. постановления № 64.

В каждом последующем периоде пересматривается чистая стоимость реализации запасов. При дальнейшем снижении реальной стоимости запасов резерв нужно увеличить такой же записью.

Если чистая стоимость реализации запасов, которые ранее были уценены и числятся в запасах на конец отчетного периода, в дальнейшем увеличивается, списанная ранее сумма сторнируется (в пределах суммы первоначальной уценки) таким образом, чтобы новая фактическая себестоимость материалов соответствовала наименьшей из фактической себестоимости или пересмотренной возможной чистой стоимости реализации. В бухгалтерском учете следует сделать записи:

При выбытии запасов (реализации или списании), по которым образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей, зарезервированная сумма восстанавливается и в бухгалтерском учете делается запись:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ч.3 п.18 Инструкции № 50 в ред. постановления № 64.

Порядок создания резерва под снижение стоимости запасов должен быть предусмотрен учетной политикой организации. Так, например, можно закрепить в учетной политике создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей при обесценении запасов более чем на 20 %.

Расходы по начислению резерва под снижение стоимости запасов и доходы от восстановления указанного резерва, а также доходы (расходы) от корректировки резерва не включены в перечни внереализационных доходов (расходов), учитываемых в расчете при налогообложении прибыли (п.3 ст.129, п.3 ст.128 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Таким образом, названные расходы и доходы в исчислении налога на прибыль не участвуют. Они представляют собой налоговые корректировки к данным бухгалтерского учета и являются постоянными разницами (часть первая п.1 ст.62 НК, абзац 5 п.2, пп.3-5 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113).

Шаг 5. Реализация неликвидных запасов

Прежде всего, необходимо выяснить реальную стоимость залежалых запасов, то есть определить цену их возможной реализации. Сведения об уровне текущих рыночных цен могут быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. При этом организация вправе использовать любые источники информации.

Обратите внимание! Цена реализации неликвидных запасов должна быть не ниже стоимости содержащихся в них драгоценных металлов (драгоценных камней), определенной по расчетным ценам на 1-е число месяца реализации (п.22 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34 (далее - Инструкция № 34)). Информацию о ценах на драгоценные металлы и драгоценные камни см. здесь.

Если на неликвиды найдены покупатели, то в порядке, установленном учетной политикой, организация реализацию неликвидов отражает следующими записями.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.39 (счет 50) Инструкции № 50 с изменениями, внесенными постановлением № 64.

В бухгалтерском учете торговой организации, ведущей учет товаров по покупным ценам, реализация неликвидов отражается:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.32 (счет 41) Инструкции № 50 с изменениями, внесенными постановлением № 64.

При реализации неликвидов организация может нести дополнительные расходы на размещение информации о неликвидных запасах в СМИ, Интернете. В бухгалтерском учете производятся следующие записи.

Налоговая база НДС определяется исходя из цены реализации неликвидов. Такой порядок применяется и в случае, когда материалы, товары реализуются по ценам ниже цены приобретения, а готовая продукция - по ценам ниже себестоимости (части первая, пятая п.3 ст.97 НК).

На сумму реализованных неликвидов организация обязана выставить покупателю и направить на Портал электронных счетов-фактур ЭСЧФ. Электронный счет-фактура выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки неликвидов, определяемого в соответствии с положениями ст.100 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки неликвидов (части первая, вторая п.5 ст.106¹ НК).

Прибыль (убыток) от реализации неликвидных запасов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации, уменьшенной на сумму НДС, и затратами по производству и реализации, учитываемыми при налогообложении (пп.1, 3, 4 ст.127 НК).

Шаг 6. Списание нереализованных неликвидов

Если в течение периода, установленного ЛНПА, какие-то из неликвидных запасов не удалось реализовать, в целях сокращения расходов организации по их хранению рассматривается вопрос о списании таких запасов. На основе анализа предпринятых мер по реализации неликвидных запасов комиссия по работе с неликвидами дает заключение, определяющее запасы, по которым продлеваются сроки их реализации, а также запасы, реализация которых не представляется возможной, и что дальнейшее их нахождение на складе нецелесообразно и неликвиды подлежат списанию. Также в заключении следует указать информацию о предполагаемом использовании отходов, образующихся при списании запасов (в собственном производстве, для реализации заготовительным организациям и переработчикам, передачи для захоронения).

На основании заключения комиссии издается приказ о списании неликвидов. Далее комиссия составляет акт на списание. В бухгалтерском учете отражаются следующие записи.

Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 НК). При списании нереализованных неликвидов НДС не начисляется, поскольку операции по прочему выбытию товаров не являются объектом обложения НДС.

Если при списании неликвидных запасов организация принимает к бухгалтерскому учету отходы, предназначенные для реализации, вычет НДС по списанным неликвидным запасам не восстанавливается. Если при списании неликвидов образуются только отходы, которые не могут быть реализованы, а предназначены для передачи на захоронение, сумма НДС, ранее принятая к вычету по указанным неликвидам, подлежит восстановлению (подп.19.15 п.19 ст.107 НК).

Справочно Дополнительно по данному вопросу см. материал «О восстановлении налоговых вычетов по НДС».

Списание неликвидов осуществляется в целях увеличения оборачиваемости запасов, снижения затрат на их хранение и получения дохода от реализации образующихся отходов. Основными критериями для включения расходов в состав учитываемых при налогообложении затрат либо внереализационных расходов являются объективная необходимость и обоснованность таких расходов в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав либо в процессе осуществления деятельности организации.

Таким образом, расходы по разборке, разукомплектованию неликвидов могут быть включены в состав внереализационных расходов на дату их отражения в бухучете (пп.1, 2, подп.3.16 п.3 ст.129 НК).

Шаг 7. Оприходование отходов от списанных неликвидов и их реализация

При списании неликвидов могут образовываться отходы, содержащие:

• лом черных и цветных металлов. Названные отходы должны быть оприходованы с целью последующей их сдачи заготовительной организации либо использования для собственных нужд по разнарядке организаций ГО «Белвтормет» (абзац 3 п.5, часть первая п.19 Инструкции о порядке учета, хранения, использования и реализации черных и цветных металлов, их лома и отходов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь и Министерства промышленности Республики Беларусь от 15.06.2006 № 98/12/10).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 мая 2023 г. действует Положение о порядке учета, хранения, использования и поставки (отгрузки) лома и отходов черных и цветных металлов, утв. постановлением Совмина от 24.05.2023 № 341;

• лом и отходы драгоценных металлов и камней. В случае целесообразности их извлечения неликвиды, их содержащие, сдаются на переработку. Оприходование драгоценных металлов и камней осуществляется на основании акта демонтажа или акта приемки, составленного переработчиком, и результатов первичной обработки лома (часть первая п.70, части первая, вторая п.71 Инструкции № 34).

Справочно Перечень комплектующих, узлов и деталей оборудования, приборов и иных изделий, из которых извлечение драгоценных металлов экономически нецелесообразно, см. здесь.

Отражение в бухгалтерском учете организации оприходования отходов от списания неликвидов, содержащих лом черных и цветных металлов, лом и отходы драгоценных металлов и камней:

Стоимость отходов, образующихся при списании неликвидов, включается в состав внереализационных доходов на день их признания в бухучете (пп.1, 2, подп.3.20 п.3 ст.128 НК).

В бухгалтерском учете реализация отходов в виде лома черных и цветных металлов, лома и отходов драгоценных металлов и камней отражается записями:

Отходы, которые предназначены для передачи на захоронение, приходуются только в количественном выражении, так как не являются активами и не имеют стоимости.

16.03.2017

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

Списание неликвидной продукции.