АККРЕДИТИВ БЕЗ ПЕРЕВОДА ПОКРЫТИЯ ПРИ РАСЧЕТАХ С ПОСТАВЩИКОМ-НЕРЕЗИДЕНТОМ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация Белорусская организация (покупатель) заключила договор купли-продажи оборудования с поставщиком-нерезидентом (бенефициаром) на сумму 500 000 евро. Форма расчетов, предусмотренная договором, - аккредитив. Для проведения расчетов по договору организация-покупатель (далее - приказодатель) заключила 21 апреля 2015 г. с белорусским банком (эмитентом) договор на открытие аккредитива без перевода покрытия под залог товаров в обороте. В этот же день в соответствии с заявлением приказодателя банком-эмитентом был открыт аккредитив на сумму 500 000 евро с условием его исполнения банком-нерезидентом до наступления срока платежа банка-эмитента по аккредитиву с предоставлением приказодателю отсрочки перечисления покрытия на 250 дней с даты открытия аккредитива. Оборудование получено 23 июня 2015 г. Договором установлен следующий график перечисления покрытия (не позднее): • 22 октября 2015 г. - 250 000 евро; • 24 декабря 2015 г. - 250 000 евро. Оплата поставщику со счета расчетов по аккредитивам перечислена исполняющим банком-нерезидентом после получения оборудования покупателем 26 июня 2015 г. Иные расходы, связанные с приобретением оборудования, уплата «ввозного» НДС, а также расходы по выплате вознаграждения банку-эмитенту по аккредитиву и разницы в курсах при покупке валюты для погашения аккредитива в данном случае не рассматриваются. Условно примем, что дата погашения задолженности по аккредитиву перед исполняющим банком-нерезидентом совпадает с датой перечисления покрытия организацией-приказодателем банку-эмитенту. Как отразить расчеты по аккредитиву в бухгалтерском учете организации?

Для разделения учета расчетов по аккредитиву организацией открыты субсчета к счету 60:

• 60-1 - по учету расчетов с бенефициаром по договору купли-продажи оборудования;

• 60-2 - по учету расчетов по требованиям, уступленным поставщиками;

• 60-3 - по учету расчетов с банком по аккредитиву.

Справочно Аккредитив - обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента-приказодателя (банк-эмитент), должен осуществить платеж получателю денежных средств (бенефициару) или дать полномочия другому банку (исполняющему банку) осуществить такой платеж, если соблюдены все условия аккредитива. Аккредитив представляет собой самостоятельное обязательство по отношению к обязательствам, вытекающим из договора купли-продажи, которым предусмотрена эта форма расчетов (части первая, третья ст.254 Банковского кодекса Республики Беларусь (далее - БК)).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. ст.254 БК изложена в новой редакции Законом от 12.07.2023 № 282-З.

При составлении записей по бухгалтерскому учету по данной ситуации использованы следующие нормативные документы:

• Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З);

• Указ Президента Республики Беларусь от 19.12.2014 № 599 «О списании курсовых разниц» (далее - Указ № 599);

• Указ Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее - Указ № 103);

• Инструкция о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 67 (далее - Инструкция № 67).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться Инструкцией № 67 с изменениями, внесенными постановлением Правления Нацбанка от 01.12.2023 № 418;

• Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26);

• Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Национальный стандарт бухгалтерской отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Нацстандарт № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Примечание 1. В общем случае приказодатель обязан одновременно с передачей банку-эмитенту инструкций о проведении платежа по аккредитиву предоставить ему денежные средства, необходимые для исполнения аккредитива (часть вторая ст.260 БК). В случае если договором приказодателя с банком предусмотрено открытие непокрытого аккредитива, то исполнение обязательств приказодателя по перечислению в банк денежных средств для осуществления банком-эмитентом расчетов по аккредитиву может обеспечиваться залогом (часть третья п.30 Инструкции № 67).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. ч.2 ст.260 БК исключена Законом № 282-З.

Примечание 2. Под негоциацией при аккредитивной форме расчетов понимается оплата исполняющим банком стоимости документов при их представлении в соответствии с условиями аккредитива путем предоставления бенефициару денежных средств до наступления срока платежа банка-эмитента по аккредитиву (абзац 31 п.2 Инструкции № 67). Банк-эмитент при наступлении срока платежа, определяемого в соответствии с условиями аккредитива, обязан предоставить возмещение исполняющему банку, который произвел негоциацию (часть вторая п.18 Инструкции № 67). При этом до наступления срока платежа приказодателем по аккредитиву долговые обязательства между банками, участвующими в аккредитиве, не возникают (часть вторая п.61 Инструкции № 67).

При негоциации, по сути, происходит переуступка бенефициаром исполняющему банку-нерезиденту права требования платежа по аккредитиву. Соответственно, исполняющий банк-нерезидент может быть признан для приказодателя новым бенефициаром, расчет с которым осуществляется посредством аккредитива.

Примечание 3. Поскольку платеж бенефициару осуществляет исполняющий банк-нерезидент за счет своих средств, задолженность перед бенефициаром на дату ее погашения подлежит пересчету (часть первая п.3 ст.12 Закона № 57-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.3 ст.12 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З.

Примечание 4. Кредиторская задолженность перед новым бенефициаром - банком-нерезидентом подлежит погашению путем перечисления денежных средств со счета по учету аккредитивов, поэтому указанная задолженность в 2015 году пересчитывается только на дату совершения хозяйственной операции, а по состоянию на последний день каждого отчетного периода (31 января, 28 февраля и т. д.) не пересчитывается (абзац 3 подп.1.3 п.1 Указа № 599; п.2 Нацстандарта № 69).

Примечание 5. При пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) вправе относить суммовые разницы на стоимость вложений в долгосрочные активы, а после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств - на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года (п.1 Указа № 103).

22.03.2016

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»