Акт о списании имущества с 1 июля 2025 года применяют все организации.
Комментарий к постановлению Минфина от 30.04.2025 № 29

Виталий Раковец
аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

28.05.2025

Постановление № 29 скорректировало постановление Минфина от 13.12.2019 № 74 «Об установлении формы акта о списании имущества и учете остаточной (ликвидационной) стоимости имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь». С 1 июля 2025 г. оно будет распространяться не только на имущество, находящееся в госсобственности, но и на любое другое имущество.

Разделы комментария:

Правовое регулирование списания имущества до принятия постановления № 29

Для понимания сути внесенных изменений, напомним, какие вопросы регулирует постановление № 74. До принятия постановления № 29 действовала следующая система регулирования списания имущества.

Согласно законодательству о бухучете хозяйственные операции подлежат оформлению первичными учетными документами (п.1 ст.10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»). Формы первичных учетных документов, включенных в Перечень, утв. постановлением Совмина от 24.03.2011 № 360, устанавливают уполномоченные государственные органы, указанные в Перечне № 360 (п.3 ст.10 Закона № 57-З).

Выбытие основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т. п.) оформляется актом о списании имущества (п.28 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26).

В Перечень № 360 включен в том числе акт о списании имущества. Его форма приведена в приложении к постановлению № 74.

Постановление № 74 принято в том числе на основании абз.6 п.8, ч.2 п.10 Положения о порядке списания имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь, утв. постановлением Совмина от 13.11.2019 № 764.

Остаточная (ликвидационная) стоимость имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь, списание которого отражено в бухгалтерском учете организации на основании акта о списании имущества, до завершения работ по сносу (демонтажу) этого имущества учитывается на забалансовом счете, введенном в план счетов бухгалтерского учета организации (п.2 постановления № 74).

Таким образом, акт о списании имущества, приведенный в приложении к постановлению № 74, и вышеприведенные нормы п.2 постановления № 74 изначально распространялись на имущество (основные средства, объекты незавершенного строительства), находящееся в собственности Республики Беларусь.

Что касается имущества, находящегося в частной собственности, то здесь действовали более гибкие правила. Так, при списании такого имущества организации вправе были в своей учетной политике установить аналогичную форму, как в постановлении № 74, либо разработать иной документ (абз.4 ч.1 п.4 ст.9, п.3 ст.10 Закона № 57-З). Пункт 2 постановления № 74 на них не распространялся. До 1 июля 2025 г. организации в отношении имущества, находящегося в частной собственности, могут использовать акт на списание имущества собственной разработки.

То есть существовали строгие правила для имущества, находящегося в государственной собственности, и более свободный подход для имущества в частной собственности.

Применение акта о списании имущества с 1 июля 2025 г.

С 1 июля 2025 г. из названия постановления № 74 слова «, находящегося в собственности Республики Беларусь» исключаются.

Изменения в преамбуле отмечены так: исключенная норма (здесь и далее) - красная заливка.

Таким образом, с 1 июля 2025 г. форму акта о списании имущества, приведенную в приложении к постановлению № 74, применяют организации всех форм собственности при списании имущества (основных средств, объектов незавершенного строительства), в том числе находящегося в частной собственности, а не только в отношении имущества (основные средства, объекты незавершенного строительства), находящегося в собственности Республики Беларусь.

Раздел 1 акта о списании имущества, утвержденного постановлением № 74, содержит сведения о состоянии объекта основных средств на дату списания.

Раздел 2 содержит сведения о состоянии объекта незавершенного строительства на дату списания.

Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете

Чтобы исключить злоупотребления с имуществом, которое списывается с баланса, из п.2 постановления № 74 с 1 июля 2025 г. слова «, находящегося в собственности Республики Беларусь» также исключаются.

Это значит, что с 1 июля 2025 г. организации всех форм собственности остаточную (ликвидационную) стоимость имущества (основных средств, объектов незавершенного строительства) до завершения работ по сносу (демонтажу) этого имущества учитывают на забалансовом счете, введенном в план счетов бухгалтерского учета организации. Это правило теперь распространяется не только на имущество, находящееся в государственной собственности, но и на имущество в частной собственности (п.2 постановления № 74).

Номер и название забалансового счета организация определяет самостоятельно. К примеру, это может быть забалансовый счет 010 «Остаточная (ликвидационная) стоимость имущества».

Отметим, что организация может при необходимости вводить в рабочий план счетов дополнительные забалансовые счета, используя свободные номера забалансовых счетов (ч.5 п.3 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от  29.06.2011 № 50).

По мнению автора, если это целесообразно для организации, она вправе ввести в план счетов бухгалтерского учета организации два забалансовых счета (один для основных средств, а второй для объектов незавершенного строительства).

Систему бухгалтерских записей при списании основных средств, которая будет применяться всеми организациями с 1 июля 2025 г. (а не только в отношении государственного имущества), можно представить в таблице ниже (п.30 Инструкции № 26).

Предположим, что организация ввела в план счетов организации забалансовый счет 010 «Остаточная (ликвидационная) стоимость имущества» для учета списанного с балансового учета имущества (основные средства, объекты незавершенного строительства).

Систему бухгалтерских записей при списании объектов незавершенного строительства, которая будет применяться всеми организациями с 1 июля 2025 г. (а не только в отношении государственного имущества) можно представить в таблице ниже (пп.2, 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, п.13 Инструкции № 50).

Предположим, что организация ввела в план счетов забалансовый счет 010 «Остаточная (ликвидационная) стоимость имущества» для учета списанного с балансового учета имущества (основные средства, объекты незавершенного строительства).

Возможность внесения дополнительных реквизитов в форму акта о списании имущества

Организации интересует вопрос, вправе ли они в акт о списании имущества, утвержденный постановлением № 74, вносить дополнительные реквизиты (например, для оприходования материалов, образовавшихся при списании имущества) и утвердить такой документ учетной политикой.

Давайте разберемся.

Первичный учетный документ может содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (ч.2 п.2 ст.10 Закона № 57-З).

При этом формы первичных учетных документов, включенных в Перечень № 360, устанавливают уполномоченные государственные органы, указанные в этом перечне (ч.1 п.3 ст.10 Закона № 57-З).

Формы первичных учетных документов, не указанных в чч.1 и 2 п.3 ст.10 Закона № 57-З, могут устанавливать республиканские органы государственного управления по согласованию с Минфином либо руководителем организации (ч.1 п.3 ст.10 Закона № 57-З).

Таким образом, Закон № 57-З предусматривает для руководителя организации возможность установления форм первичных учетных документов, не включенных в Перечень № 360. Для форм первичных учетных документов, включенных в Перечень № 360, такой возможности нет.

Буквальное прочтение норм Закона № 57-З, по мнению автора, ставит под сомнение возможность внесения дополнительных реквизитов в акт о списании имущества, утвержденный постановлением № 74.

В то же время в ответе на вопрос 6 в письме Минфина от 07.08.2020 № 15-1-21/11963 «О некоторых вопросах основных средств» сказано, что дополнительная информация, необходимая организации, может быть отражена в акте о списании имущества по форме, установленной постановлением № 74, на основании ч.2 п.2 ст.10 Закона № 57-З. Аналогичные ответы устно дают специалисты Минфина и в настоящее время.

По мнению автора, если организации недостаточно реквизитов, предусмотренных в акте о списании имущества, утвержденном постановлением № 74, но она не хочет их вносить непосредственно в форму акта о списании имущества, утв. постановлением № 74, можно порекомендовать самостоятельно разработать приложение к акту о списании имущества, утв. постановлением № 74, включив в него необходимые организации реквизиты, оговорив такой подход в учетной политике.

Акт о списании имущества для группы объектов основных средств

Напомним, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Минфина от 22.04.2011 № 23 (п.9 Инструкции № 26).

Акт о приеме-передаче основных средств и акт о приеме-передаче нематериальных активов заполняет организация, передающая числящиеся в бухгалтерском учете объекты основных средств и нематериальных активов (организация-сдатчик), и (или) организация, принимающая к бухгалтерскому учету объекты основных средств и нематериальных активов (организация-получатель).

Акт о приеме-передаче основных средств может заполнять организация-сдатчик и (или) организация-получатель при приеме-передаче группы одинаковых по стоимости и характеристикам основных средств (кроме недвижимого имущества) с включением при необходимости в форму этого акта дополнительных строк и (или) граф.

Акт о приеме-передаче основных средств может не заполняться организацией-сдатчиком и (или) организацией-получателем при приеме-передаче с 1 января 2023 г. инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования), если при этом оформляется первичный учетный документ, форма которого установлена законодательством, а при отсутствии формы, установленной законодательством, - разработана и утверждена организацией самостоятельно (п.2 Инструкции № 23).

Таким образом, прием-передача с 1 января 2023 г. инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования) организацией-сдатчиком и (или) организацией-получателем может оформляться:

✓ актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению № 23;

✓ первичным учетным документом, форма которого установлена законодательством, а при отсутствии формы, установленной законодательством, - разработана и утверждена организацией самостоятельно.

Кроме этого, существует возможность составления акта о приеме-передаче основных средств при приеме-передаче группы одинаковых по стоимости и характеристикам основных средств (кроме недвижимого имущества) с включением при необходимости в форму этого акта дополнительных строк и (или) граф (то есть оформлять групповой акт о приеме-передаче основных средств).

При списании имущества, по мнению автора, такой возможности нет. Постановление № 74, в том числе в редакции, которая будет применяться с 1 июля 2025 г., не содержит норм, позволяющих оформлять групповой акт на списание имущества, либо оформлять первичный учетный документ собственной разработки при списании инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования), отнесенных к основным средствам с 1 января 2023 г.

Раздел 1 данного акта содержит сведения о состоянии объекта основных средств на дату списания, а не объектов, также в заключении комиссии по списанию имущества в данном акте говорится об осмотре объекта основных средств.

По этому вопросу следует учитывать возможные разъяснения Минфина.

Обязательные изменения в учетной политике с 1 июля 2025 г.

Учетная политика организации включает в числе прочего:

✓ план счетов бухгалтерского учета организации;

✓ разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов (п.4 ст.9 Закона № 57-З).

Изменения в учетную политику организации могут быть внесены в том числе в случае изменения законодательства (абз.2 п.7 ст.9 Закона № 57-З).

Изменения должны быть обоснованы, подписаны главным бухгалтером организации, руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждены руководителем организации и (или) иными лицами (органами), уполномоченными на то законодательством или учредительным документом этой организации (п.8 ст.9 Закона № 57-З).

При необходимости организации могут вносить дополнения в учетную политику в случае возникновения хозяйственных операций, не имевших места ранее. Дополнения в учетную политику не считаются изменениями, если соответствующие способы и методы учета не были уже оговорены в учетной политике. Закон № 57-З и нормы Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80, не содержат запрета на внесение дополнений в учетную политику в течение отчетного года.

Таким образом, не позднее 1 июля 2025 г. организациям в отношении имущества (основных средств, объектов незавершенного строительства), находящегося в частной собственности, необходимо внести изменения (дополнения) в учетную политику с целью ее приведения в соответствие с нормами постановления № 29. Например:

✓ из учетной политики исключается при необходимости самостоятельно разработанный акт на списание имущества, если он применялся для списания основных средств и (или) объектов незавершенного строительства;

✓ в учетную политику вводится забалансовый счет 010 «Остаточная (ликвидационная) стоимость имущества» для учета имущества (основных средств, объектов незавершенного строительства) до завершения работ по сносу (демонтажу) этого имущества, предусмотренный п.2 постановления № 74;

✓ в учетной политике предусматривается оформление акта о списании имущества с забалансового счета по окончании работ по демонтажу и сносу (это может быть как новый первичный учетный документ, так и указание на использование уже имеющегося в учетной политике);

✓ другие вопросы.

Обратите внимание! С 2025 года в случае внесения в учетную политику изменений и (или) дополнений, обусловленных вступившими в силу в период с 1 марта по 31 декабря отчетного года изменениями законодательства или наступлением в этом периоде иных обстоятельств, организация представляет эти изменения и (или) дополнения в налоговый орган по месту постановки на учет в срок не позднее 30 календарных дней с даты утверждения руководителем организации и (или) иным уполномоченным лицом (органом) таких изменений и (или) дополнений (ч.6 подп.1.4.2 п.1 ст.22 НК).

Дополнительно по теме • Внесение изменений (дополнений) в учетную политику. • Порядок представления положений об учетной политике в налоговые органы по месту постановки на учет. • Приказ об утверждении изменений и дополнений в Положение об учетной политике на 2025 год (учет и документальное оформление списания имущества) (пример).