Материал помещен в архив

АКЦИЗЫ: ИЗМЕНЕНИЯ ПОРЯДКА УПЛАТЫ В 2013 ГОДУ

Законом РБ от 26.10.2012 № 431-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» внесен ряд изменений и дополнений в порядок исчисления акцизов на 2013 год. Порядок исчисления акцизов регламентирован в главе 13 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Изменения в порядке определения объектов налогообложения

Как и ранее, согласно подп.1.3 п.1 ст.113 НК подакцизные товары, ввезенные на территорию РБ, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, не признаются объектом налогообложения акцизами при их дальнейшей реализации (передаче) в случаях, если при ввозе на территорию Республики Беларусь этих подакцизных товаров произведена уплата акцизов. В объект налогообложения акцизами не включается реализация (передача) таких товаров, если при их ввозе на территорию Республики Беларусь применено освобождение от акцизов в соответствии с законодательством.

Справочно От акцизов при ввозе на территорию Республики Беларусь освобождаются: • транспортные средства, посредством которых осуществляются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) этих транспортных средств; • товары, перемещаемые транзитом; • товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством; • транспортные средства в порядке, определяемом Президентом РБ (Указ Президента РБ от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств»; • товары, предназначенные для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств, представительствами и органами международных организаций и межгосударственных образований или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств, учреждений и органов, включая проживающих вместе с ними членов их семей (если они не являются гражданами Республики Беларусь), дипломатическая почта и консульская вализа; • газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный; • иные подакцизные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом РБ (ст.116 НК).

Факт освобождения от акцизов, как и факт их уплаты, при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь в этом случае подтверждается:

• налоговым органом Республики Беларусь - в отношении подакцизных товаров, ввозимых из государств - членов таможенного союза, за исключением ввоза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь (алкогольные напитки и табачные изделия);

• таможенным органом Республики Беларусь - в отношении подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь с территории государств иных, чем государства - члены таможенного союза, а также при ввозе с территории государств - членов таможенного союза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь.

Передача подакцизных товаров в качестве предметов залога залогодателем залогодержателю (кредитору) не только при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, но и при ненадлежащем его исполнении теперь признается реализацией (передачей) подакцизных товаров для обложения акцизами (подп.2.2 п.2 ст.113 НК).

Изменения в порядке освобождения от акцизов

Подакцизные товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта, при их реализации (передаче) за пределы таможенного союза освобождаются от акцизов только при условии подтверждения фактического вывоза подакцизных товаров за пределы территории Республики Беларусь.

Обратите внимание! Ранее из-за отсутствия в положении подп.1.5 п.1 ст.114 НК запятой, его требование расходилось с практикой истребования налоговыми органами документов, подтверждающих вывоз товаров. Порядок подтверждения фактического вывоза подакцизных товаров за пределы таможенного союза определен в п.2 ст.114 НК.

Закреплено освобождение от акцизов реализации (передачи) подакцизных товаров, вывозимых в государства - члены таможенного союза по товарообменным (бартерным) операциям (часть вторая подп.1.5 п.1 ст.114 НК). Ранее освобождение от акцизов при вывозе подакцизных товаров по товарообменным (бартерным) операциям осуществлялось в соответствии с нормами Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. вышеназванный Протокол утратил силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Изменения в порядке обложения акцизами товаров, произведенных из давальческого сырья

Установлен конкретный перечень документов, подтверждающих вывоз за пределы таможенного союза подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и реализуемых непосредственно собственником или собственником через посредника (п.2 ст.114 НК).

Так, подтверждением фактического вывоза за пределы таможенного союза подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, является наличие у плательщика:

• контракта на производство подакцизной продукции из давальческого сырья;

• копии контракта собственника давальческого сырья, заключенного с нерезидентом Республики Беларусь, на поставку подакцизных товаров, произведенных из этого сырья, за пределы Республики Беларусь;

• копии заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения или заверенного личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специального реестра вывезенных подакцизных товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения (представляются в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам плательщиками, не осуществляющими декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа). Плательщики, осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, представляют в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам информацию о подтверждении вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, с указанием даты разрешения на убытие товара за пределы Республики Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая форма реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой и являющаяся приложением к новой форме декларации (расчету) по налогу на акцизы. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

Подтверждением фактического вывоза за пределы таможенного союза подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и реализуемых собственником через посредника, является наличие у плательщика:

• контракта на производство подакцизной продукции из давальческого сырья;

• копии контракта собственника давальческого сырья с посредником;

• копии контракта посредника, заключенного с нерезидентом Республики Беларусь, на поставку подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, за пределы Республики Беларусь;

• копии заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения или заверенного личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специального реестра вывезенных подакцизных товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения (представляются в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам плательщиками, не осуществляющими декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа). Плательщики, осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, представляют в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам информацию о подтверждении вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, с указанием даты разрешения на убытие товара за пределы Республики Беларусь.

Внесены также дополнения в порядок подтверждения вывоза подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, в государства - члены таможенного союза (п.3 ст.114 НК).

Обратите внимание! Теперь для подтверждения такого вывоза не требуется представлять оригиналы транспортных (товаросопроводительных) документов и оригинал заявления о ввозе товаров. Достаточно представления копий этих документов.

Так, с 1 января 2013 г. обороты по передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены таможенного союза, освобождаются от акцизов при наличии у плательщика следующих документов:

• договора (контракта) на производство подакцизной продукции из давальческого сырья, заключенного с резидентом государства - члена таможенного союза;

• копии договора (контракта) собственника давальческого сырья, заключенного с резидентом государства - члена таможенного союза на поставку подакцизных товаров, произведенных из этого сырья, с территории Республики Беларусь на территорию государств - членов таможенного союза (в случае, если собственником давальческого сырья является плательщик Республики Беларусь);

• транспортных (товаросопроводительных) документов или копий транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение подакцизных товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства - члена таможенного союза, при перемещении подакцизных товаров по системе магистральных трубопроводов - актов приема-сдачи товаров;

• копии заявления о ввозе товаров (представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет вместе с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам).

Предусмотрен также конкретный перечень документов, подтверждающих вывоз подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, в государства - члены таможенного союза через комиссионера (п.3 ст.114 НК). Обороты по передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и реализуемых собственником-комитентом (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены таможенного союза через комиссионера, освобождаются от акцизов при наличии у плательщика следующих документов:

• договора (контракта) на производство подакцизной продукции из давальческого сырья, заключенного с резидентом государства - члена таможенного союза;

• копии договора (контракта) собственника давальческого сырья с комиссионером;

• копии договора (контракта) комиссионера, заключенного с резидентом государства - члена таможенного союза, на поставку подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, с территории Республики Беларусь на территорию государств - членов таможенного союза;

• транспортных (товаросопроводительных) документов (их копий), подтверждающих перемещение подакцизных товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства - члена таможенного союза, при перемещении подакцизных товаров по системе магистральных трубопроводов - актов приема-сдачи товаров;

• копии заявления о ввозе товаров (представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам).

Сохранено условие отгрузки в государства - члены таможенного союза непосредственно плательщиками акцизов только для освобождения от акцизов в отношении оборотов по передаче табачных изделий, произведенных из давальческого сырья или при контрактном производстве (п.3 ст.114 НК). В отношении иных подакцизных товаров соблюдение данного условия для освобождения от акцизов не обязательно.

Изменения в определении момента фактической реализации

Существенное новшество - переход с 1 января 2013 г. на исчисление и уплату акцизов по мере отгрузки подакцизных товаров. С этой даты метод «по мере оплаты подакцизных товаров» в отношении исчисления и уплаты акцизов не применяется.

Справочно Согласно внесенным в п.1 ст.118 НК изменениям момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки (передачи) (в т.ч. структурному подразделению плательщика) подакцизных товаров. При этом днем отгрузки подакцизных товаров признается дата их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке.

По-прежнему сохраняется право выбора в определении дня отгрузки подакцизных товаров на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров. В этом случае датой отгрузки признается либо дата отгрузки подакцизных товаров их собственником, правообладателем комиссионеру (поверенному), либо дата отгрузки подакцизных товаров комиссионером (поверенным) покупателю.

В этой связи предусмотрена переходная норма для исчисления и уплаты акцизов по подакцизным товарам отгруженным, но не оплаченным до 1 января 2013 г. На основании п.4 ст.120 НК при изменении порядка исчисления акцизов (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от акцизов), включении товаров в перечень подакцизных товаров новый порядок исчисления применяется по подакцизным товарам, отгруженным (переданным) с момента изменения порядка исчисления акцизов, включения товаров в перечень подакцизных товаров.

Таким образом, в связи с изменением момента фактической реализации уплата акцизов по подакцизным товарам, отгруженным и не оплаченным до 1 января 2013 г., осуществляется в соответствии с порядком, применяемым плательщиком в 2012 г.

Включение сумм акцизов в затраты

Плательщикам акцизов предоставлено право относить на стоимость приобретенных подакцизных товаров суммы акцизов, уплаченные при их приобретении либо ввозе на территорию Республики Беларусь.

Так, на основании п.1 ст.122 НК с 1 января 2013 г. плательщик вправе по выбору сумму акцизов, уплаченную при приобретении или ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, используемых на территории Республики Беларусь при производстве и (или) реализации продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг), включать в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, либо относить на увеличение стоимости этих подакцизных товаров.

Исключение из этого правила, как и ранее, касается признаваемых налоговыми вычетами сумм акцизов, уплаченных:

• на территории Республики Беларусь при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров;

• при ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, - в случае их последующей реализации на территории Республики Беларусь.

Обратите внимание! Независимо от указанного исключения плательщик на основании п.4 ст.122 НК вправе включать суммы акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, использованных в производстве других подакцизных товаров, в затраты по производству и реализации произведенных подакцизных товаров, учитываемые при налогообложении, либо относить на увеличение стоимости указанных подакцизных товаров.

Одновременно внесено уточнение в подп.5.1 п.5 ст.123 НК. Суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, включенные в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, либо отнесенные на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) подакцизных товаров, вычету (возврату) не подлежат.

С 1 января 2013 г. не подлежат вычету (возврату) суммы акцизов безвозвратно утерянных подакцизных товаров, предназначенных для использования в производстве других подакцизных товаров, в процессе их производства, хранения, перемещения и (или) последующей технологической обработки (п.4 ст.123 НК).

Следует отметить и предусмотренный рост ставок акцизов с 1 января 2013 г. на все виды подакцизных товаров, а также некоторые изменения в товарных позициях подакцизных товаров, установленных в приложении 1 «Ставки акцизов на подакцизные товары» к НК для целей применения ставок акцизов.

Так, товарная позиция, указанная в подп.9.1 «табак трубочный, курительный» п.9 приложения 1 «Ставки акцизов на подакцизные товары» к НК дополнена товаром из кода единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности таможенного союза 2403 11. Этим кодом классифицируется табак для кальяна - табак, предназначенный для курения посредством кальяна и состоящий из смеси табака и глицерина, содержащий или не содержащий ароматические масла и экстракты, мелассу или сахар, имеющий или не имеющий фруктового аромата. Таким образом, табак для кальяна с 1 января 2013 г. облагается акцизами.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. в соответствии с решением Совета Евразийской экономической комиссии от 18.10.2016 № 101 действует новая редакция единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза. Обратите внимание, что в данную Товарную номенклатуру вносятся многочисленные изменения и дополнения. Рекомендуем уточнять актуальные коды и ставки таможенных пошлин. В период с 1 февраля по 31 декабря 2018 г. необходимо использовать ставки акцизов на подакцизные товары, установленные согласно приложению 1 к Указу Президента РБ от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении». Товарная позиция «табак трубочный, курительный» указана в подп.9.1 п.9 приложения 1 к вышеназванному Указу № 29.

С 1 января 2013 г. установлены дифференцированные ставки на газ углеводородный сжиженный, используемый в качестве автомобильного топлива, марок ПБА, ПА, марок ПТ, БТ и иных марок. При этом ставка акциза на газ марок ПБА и ПА практически в 2 раза ниже, чем была ранее.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

07.02.2013

Яна Глинская, экономист