Материал помещен в архив

АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В 2009 ГОДУ
(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)

С 1 января 2009 г. внесены значительные изменения в порядок исчисления налога при упрощенной системе налогообложения (далее - упрощенная система, УСН). Рассмотрим вопросы, которые возникают у организаций, применяющих упрощенную систему в 2009 г.

Вопрос: Организация занимается розничной торговлей и применяет УСН с налоговой базой «валовой доход». Приобретаемые товары доставляются на склад, потом на торговые точки как привлеченным, так и своим транспортом.

Увеличивают ли расходы по транспортировке покупную стоимость товаров для исчисления налога при УСН?

Ответ: В соответствии с п.10 Положения об упрощенной системе налогообложения, утвержденного Указом Президента РБ от 09.03.2007 № 119, в редакции, действующей с 1 января 2009 г. (далее - Положение), организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно, не превышающей 5 человек, валовая выручка которых не превышает 1 000 млн.руб. в год, осуществляющие розничную торговлю и (или) оказывающие услуги общественного питания, могут использовать в качестве налоговой базы валовой доход, рассчитываемый в виде разницы между валовой выручкой и покупной стоимостью реализованных товаров за отчетный период. Покупная стоимость товаров при этом определяется как цена их приобретения (договорная цена), увеличенная на фактические затраты по приобретению (таможенные пошлины и таможенные сборы, налог на добавленную стоимость (далее - НДС), комиссионные вознаграждения, расходы на транспортировку, хранение), при условии их документального подтверждения.

Невключение в покупную стоимость расходов по транспортировке, осуществляемых собственным транспортом, Положением не установлено.

Следовательно, увеличение покупной стоимости производится как на расходы по транспортировке товара привлеченным транспортом, так и на расходы по транспортировке собственным транспортом (документально подтверждаемые).

При этом покупную стоимость товаров увеличивают только расходы по транспортировке, осуществляемые в процессе приобретения товаров и их доставки к месту хранения. Расходы по дальнейшей транспортировке этих товаров со склада к месту реализации (магазин, иной торговый объект) рассматриваются как расходы по приобретенным и доставленным к месту хранения товарам и покупную стоимость не увеличивают.

Вопрос: В 2008 г. организация применяла общий порядок налогообложения с учетной политикой «по оплате», с 2009 г. перешла на УСН без уплаты НДС. По состоянию на 1 января 2009 г. на складе числились остатки товаров, произведенных в 2008 г.

Если эти товары будут реализованы в течение 2009 г., то какая ставка налога при УСН будет применяться и нужно ли уплачивать НДС по этим товарам?

Ответ: Согласно п.10 Положения при переходе с общей системы налогообложения на УСН без уплаты НДС поступившие после перехода суммы выручки за реализованные до перехода товары (работы, услуги), имущественные права облагаются НДС в порядке и на условиях, применявшихся на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, т.е. указанные нормы Положения на остатки товаров не распространяются.

Таким образом, организация, применявшая в 2008 г. общий порядок налогообложения с учетной политикой «по оплате» и перешедшая с 1 января 2009 г. на УСН без уплаты НДС и без ведения бухгалтерского учета, поступившую в 2009 г. выручку за товары, отгрузка которых также произведена в 2009 г., включает в налоговую базу для исчисления налога при УСН по ставке 8 %. Исчисление НДС по данной выручке не производится.

Если в первичных учетных или расчетных документах сумма НДС предъявлена покупателю данных товаров, то эта сумма рассматривается как излишне предъявленная и согласно Положению подлежит исчислению и уплате в бюджет (за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем) с представлением в установленном порядке декларации (расчета) по НДС до конца текущего налогового периода. При этом указанные суммы НДС в налоговую базу не включаются.

Вопрос: Организация, применяющая УСН, зарегистрирована в г.Минске и осуществляет 2 вида деятельности: общественное питание и сдачу помещений в аренду. В 2008 г. налогообложение производилось по ставке 20 %.

Может ли такая организация в 2009 г. применять 2 разные ставки - 15 и 8 %?

Ответ: С 1 января 2009 г. Указом Президента РБ от 03.01.2009 № 1 «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119» (далее - Указ № 1) Положение дополнено подп.12¹, согласно которому организации вправе применять различные ставки налога при упрощенной системе, установленные в Положении, на основании данных раздельного учета.

До 2009 г. одновременное применение нескольких ставок было возможно только плательщиками, зарегистрированными в населенных пунктах, нахождение плательщика в которых давало возможность применения пониженных ставок налога при УСН.

Согласно п.10 Положения налоговой базой признается валовая выручка, определяемая как сумма выручки, полученной за отчетный период от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и доходов от внереализационных операций. При этом к доходам от внереализационных операций относятся доходы, включаемые в соответствии с законодательством в состав доходов от внереализационных операций при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц.

По разъяснениям Министерства по налогам и сборам РБ, основанным на том, что согласно Закону РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» доходы от сдачи имущества в аренду признаются доходами от внереализационных операций, в 2008 г. плательщиками, зарегистрированными в населенных пунктах, не позволяющих применять пониженные ставки, при осуществлении одновременно деятельности по сдаче имущества в аренду и розничной торговли и (или) общественного питания они могли применять ставку в размере 20 % от валового дохода (т.е. доходы от сдачи имущества в аренду подлежали включению в валовой доход).

В 2009 г. такие плательщики при обеспечении раздельного учета могут применить в отношении сдачи имущества в аренду ставку налога при УСН в размере 8 % от валовой выручки, а в отношении розничной торговли и общественного питания - ставку 15 % от валового дохода.

Однако при этом следует учитывать, что поскольку применение ставки в размере 15 % от валового дохода возможно осуществляющими розничную торговлю и (или) оказывающими услуги общественного питания организациями с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно, не превышающей 5 человек, валовая выручка которых не превышает 1 000 млн.руб. в год, то и одновременное применение 2 указанных выше ставок возможно только при соблюдении данного условия.

Вопрос: В каком порядке учитываются в 2009 г. работники, работающие по договору подряда, в средней численности работников организации, применяющей УСН?

Ответ: Согласно п.4 Положения численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно определяется путем суммирования средней численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный период включительно, и деления полученной суммы на число истекших месяцев.

Средняя численность работников за каждый месяц определяется в установленном порядке как: списочная численность работников в среднем за месяц (за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет); средняя численность работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей; средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в т.ч. заключенным с юридическими лицами, если предметом договора является оказание услуги по предоставлению, найму работников).

Таким образом, в среднюю численность работников для целей применения УСН в 2009 г. включается средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в т.ч. заключенным с юридическими лицами, если предметом договора является оказание услуги по предоставлению, найму работников).

Определение средней численности указанных лиц производится в соответствии с п.12 Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных постановлением Минстата РБ от 29.07.2008 № 92.

В соответствии с редакцией Положения, действовавшей в 2008 г., для целей применения УСН учитывалась численность лиц, выполнявших работы по гражданско-правовым договорам (т.е. не их средняя численность, определяемая в установленном порядке), и соответственно указанные граждане учитывались как целые единицы. При этом работники, привлекаемые по договору найма рабочей силы, заключенному с другой организацией, при определении средней численности работников организации, применяющей УСН, в 2008 г. в отличие от 2009 г. не учитывались.

Вопрос: Может ли организация, применяющая УСН, применять учетную политику «по отгрузке»?

Ответ: Согласно Закону РБ от 18.10.1994 № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» учетная политика - совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией. Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утвержденной решением руководителя организации.

В соответствии с п.17 Положения организации, применяющие УСН и уплачивающие НДС, ведут бухгалтерский учет и отчетность в установленном порядке.

Организации, применяющие УСН без уплаты НДС, от ведения бухгалтерского учета освобождены, и учет ведут в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему. Вместо книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, плательщики, применяющие УСН без уплаты НДС, вправе вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях.

Следовательно, для организаций, осуществляющих ведение бухгалтерского учета, определение учетной политики, в т.ч. такого ее элемента, как метод определения выручки («по отгрузке» либо «по оплате»), является обязательным. В этой связи если организация применяет УСН и осуществляет ведение бухгалтерского учета в установленном порядке, то определение выручки такой организацией производится в соответствии с выбранной учетной политикой, т.е. возможно определение выручки как «по оплате», так и «по отгрузке».

Вопрос: Указом № 1 из Положения исключена норма, согласно которой организация, применяющая УСН без уплаты НДС, могла перейти на УСН с уплатой НДС, подав соответствующее заявление в налоговый орган.

Означает ли это, что в течение 2009 г. такой переход стал невозможен?

Ответ: В соответствии с п.10 Положения при переходе с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС налогообложение поступивших после перехода сумм выручки за реализованные до перехода товары (работы, услуги), имущественные права осуществляется в порядке и на условиях, применявшихся на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

Кроме того, п.8 Положения определено, что организации, применяющие УСН, с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 1 000 млн.руб., вправе уплачивать НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом НДС уплачивается до окончания налогового периода в отношении всех объектов обложения этим налогом.

Таким образом, новая редакция Положения не содержит прямого запрета на переход плательщиков, применяющих УСН без уплаты НДС, на УСН с уплатой НДС, в т.ч. в течение налогового периода.

Подтверждением возможности такого перехода является также включение в форму налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения, утвержденную постановлением МНС РБ от 23.12.2008 № 111, дополнительной ячейки, свидетельствующей о переходе на УСН с уплатой НДС со следующего отчетного периода.

Таким образом, в 2009 г. вместо подачи заявления в налоговый орган по месту регистрации, которое должно было представляться до начала нового отчетного периода (месяца), плательщик заявляет о переходе со следующего отчетного периода на применение УСН с уплатой НДС путем проставления отметки «х» в ячейке «Переход со следующего отчетного периода на применение упрощенной системы налогообложения с уплатой НДС».

Осуществив переход с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС, плательщик обязан уплачивать НДС до окончания налогового периода в отношении всех объектов обложения этим налогом.

Поскольку для плательщиков, применяющих УСН без уплаты НДС, отчетным периодом является квартал, соответствующая отметка может быть проставлена только в налоговой декларации, представляемой за отчетный квартал, и соответственно переход на применение УСН с уплатой НДС возможен только с первого месяца, следующего за отчетным кварталом.

Следует признать, что такой порядок информирования налогового органа о переходе на УСН с уплатой НДС более привлекателен для плательщика в сравнении с действовавшим в 2008 г. по 2 причинам:

- исключается необходимость посещения налогового органа;

- поскольку отметка «х» проставляется в соответствующей ячейке налоговой декларации (расчета) по УСН за отчетный период, срок представления которой наступает 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, плательщик получает дополнительных 20 дней на принятие окончательного решения о таком переходе.

Вопрос: Существует ли возможность самостоятельного выделения НДС из остатков товаров в 2008 г. и в 2009 г. при переходе с упрощенной системы без уплаты НДС на упрощенную систему с уплатой НДС либо на общий порядок налогообложения? В Положении такая информация отсутствует.

Ответ: Пунктом 12¹ ст.16 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон), в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г., предусмотрены случаи, когда плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС.

При этом в случае перехода плательщика с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС либо на общий порядок налогообложения, самостоятельного выделения сумм налога из остатков товаров, имеющихся на дату такого перехода по результатам проведенной инвентаризации, нормами Закона предусмотрено не было.

В то же время принятие к вычету сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, имеющихся в остатках на дату перехода на применение упрощенной системы с уплатой НДС либо на общий порядок налогообложения, в 2008 г. возможно было произвести после внесения в книгу покупок сумм налога и реквизитов первичных учетных и расчетных документов, на основании которых указанные товары были приобретены, в порядке, установленном ст.16 Закона.

С 1 января 2009 г. в соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РБ от 13.11.2008 № 449-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения», ст.16 Закона дополнена нормой, которой предусмотрено, что плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы налога при переходе с особого режима налогообложения без исчисления и уплаты налога на общий порядок налогообложения или на особый режим налогообложения с исчислением и уплатой налога.

Выделение суммы НДС для вычета осуществляется из остатков товаров (за исключением основных средств), имеющихся на дату перехода, путем самостоятельного выделения для вычета сумм налога, уплаченных при приобретении (ввозе) этих товаров и отнесенных на увеличение их стоимости.

Вопрос: Организация, осуществляет розничную торговлю как собственными товарами, так и товарами, принятыми на комиссию.

Возможно ли одновременное применение ставок 15 и 8 %?

Ответ: На основании п.12¹ Положения организации вправе применять различные ставки налога при УСН, установленные в настоящем Положении, на основании данных раздельного учета.

Организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно, не превышающей 5 человек, валовая выручка которых не превышает 1 000 млн.руб. в год, осуществляющие розничную торговлю и (или) оказывающие услуги общественного питания, вправе использовать в качестве налоговой базы валовой доход, рассчитываемый в виде разницы между валовой выручкой, и покупной стоимостью реализованных товаров за отчетный период.

Согласно п.10 Положения при реализации товаров (работ, услуг) по договорам поручения, комиссии, консигнации, транспортной экспедиции и иным аналогичным договорам, в выручку включается сумма вознаграждения, полученная поверенным, комиссионером, консигнатором, экспедитором и иным аналогичным лицом.

В соответствии со ст.9 Закона РБ от 28.07.2003 № 231-З «О торговле», а также Государственным стандартом РБ СТБ 1393-2003 «Торговля. Термины и определения» розничная торговля - вид торговли товарами, предназначенными для личного, семейного, домашнего потребления и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. При этом комиссионная торговля - оптовая, розничная торговля, осуществляемая на основании заключенных договоров комиссии.

Таким образом, при осуществлении торговли в розницу как собственными (приобретенными) товарами, так и товарами, принятыми на комиссию, организация продолжает вести розничную торговлю, и в этой связи вправе применять ставку налога при УСН в размере 15 % от валового дохода. Определение налоговой базы в таких случаях производится путем суммирования валового дохода по реализованным собственным (приобретенным) товарам и комиссионного вознаграждения по реализованным товарам, принятым на комиссию.

При обеспечении раздельного учета такая организация вправе применить две ставки налога при УСН: в отношении розничной торговли собственными товарами - 15 %, а в отношении торговли товарами, принятыми на комиссию - 8 %. При этом с учетом приведенной выше нормы п.10 Положения в выручку для исчисления налога по ставке 8 % включается сумма комиссионного вознаграждения.

Вопрос: С 1 января 2009 г. организация перешла на применение УСН без уплаты НДС. До перехода применялась учетная политика «по оплате».

Каков порядок исчисления налога при УСН, если в январе 2009 г. производится отгрузка товара, предварительная оплата за который поступила в декабре 2008 г.?

Ответ: В соответствии с п.10 Положения определение валовой выручки организациями, ведущими учет доходов и расходов, производится по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.

При переходе с общей системы налогообложения на УСН без уплаты НДС поступившие после перехода суммы выручки за реализованные до перехода товары (работы, услуги), имущественные права облагаются НДС в порядке и на условиях, применявшихся на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181, выручка от реализации - денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг. Выручка от реализации принимается и отражается в бухгалтерском учете в сумме, исчисленной на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации.

Таким образом, если организация, применявшая в 2008 г. общий порядок налогообложения и перешедшая на применение УСН без уплаты НДС с 1 января 2009 г., в январе 2009 г. произвела отгрузку товаров, предварительная оплата за которые поступила в декабре 2008 г., суммы данной оплаты подлежат обложению налогом при УСН по ставке 8 %. Исчисление НДС не производится, если сумма НДС не предъявлена покупателю товаров в первичных учетных или расчетных документах.

Вопрос: Может ли организация, перешедшая в 2009 г. на применение УСН без уплаты НДС, перейти в течение года на УСН с уплатой НДС по новому виду деятельности и одновременно применять ставки 6 и 8 % от валовой выручки?

Ответ: Согласно п.12¹ Положения организации и индивидуальные предприниматели вправе применять различные ставки налога при упрощенной системе, установленные в Положении, на основании данных раздельного учета.

Одновременно п.8 Положения определено, что применяющие УСН организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 1 000 млн.руб., вправе уплачивать НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Налог на добавленную стоимость в таких случаях уплачивается до окончания налогового периода в отношении всех объектов обложения этим налогом.

Следовательно, если организация, соответствующая вышеуказанным критериям, изъявляет желание применять УСН с уплатой НДС, то она обязана уплачивать НДС в отношении всех объектов обложения этим налогом и до конца налогового периода, т.е. года.

Таким образом, в отношении одних объектов не уплачивать НДС, а значит, и применять ставку налога в размере 8 % от валовой выручки, а в отношении других объектов НДС уплачивать и применять ставку в размере 6 % от валовой выручки организация не вправе.

30.04.2009 г.

Олег Бурдюк, аудитор

От редакции: С 1 января 2010 г. указы Президента РБ от 03.01.2009 № 1 «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119» и от 09.03.2007 № 119 «Об упрощенной системе налогообложения» на основании Указа Президента РБ от 09.03.2010 № 143 утратили силу.

С 1 января 2010 г. законы РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» и от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона РБ от 29.12.2009 № 72-З утратили силу.

С 1 января 2010 г. в Закон РБ от 13.11.2008 № 449-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения» на основании Закона РБ от 29.12.2009 № 72-З внесены изменения.

С 20 февраля 2010 г. постановление МНС РБ от 23.12.2008 № 111 «О внесении изменений и дополнения в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 апреля 2007 г. № 62» на основании постановления МНС РБ от 31.12.2009 № 87 утратило силу.

С 29 января 2012 г. постановление Минфина РБ от 26.12.2003 № 181 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» на основании постановления Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 утратило силу.