Материал помещен в архив

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ПО ОПРЕДЕЛЕНИЮ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ (УСЛУГ)

Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость при приобретении работ (услуг) у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь

Согласно ст.92 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в РБ через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ (далее - иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах РБ), обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах РБ организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права.

При этом нужно иметь в виду, что:

- необходимость исчисления НДС возникает в том случае, когда продавец - иностранная организация. При приобретении объектов на территории РБ у иностранных физических лиц и индивидуальных предпринимателей НДС не исчисляется;

- необходимость исчисления НДС имеется у белорусского покупателя независимо от того, является он плательщиком НДС или нет;

- нужно исчислить налог, если иностранная организация не осуществляет деятельности на территории РБ через постоянное представительство.

В соответствии с п.5 ст.100 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты либо иного прекращения обязательств покупателями этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, НДС нужно исчислить в том отчетном периоде, на который приходится момент оплаты работ (услуг). Данный порядок распространяется как на организации, определяющие выручку «по оплате», так и на организации, определяющие выручку «по отгрузке».

Если стоимость работ (услуг) оплачена частично, НДС исчисляется из оплаченной части стоимости.

Пример 1

Стоимость услуг по ремонту компрессора на территории РФ - 500 долл. США. В январе 2011 г. внесена предоплата в размере 200 долл. США. Остальная часть выплачена нерезиденту в апреле 2011 г. В январе исчисляется НДС исходя из налоговой базы 200 долл. США, в апреле - из 300 долл. США.

Налог на добавленную стоимость исчисляется в т.ч. из суммы предоплаты, т.е. при отсутствии подписанного на момент оплаты акта выполненных работ (оказанных услуг).

Исходя из содержания п.12 ст.98 НК налоговой базой является стоимость приобретаемых у нерезидента работ (услуг).

Налог на добавленную стоимость начисляется «наверх» стоимости, указанной в договоре (стоимость х 20 / 100). Поэтому в графе 2 строки 13 налоговой декларации по НДС отражается стоимость работ, услуг без НДС, в графе 4 - сумма НДС.

Налоговая база переводится из иностранной валюты в белорусские рубли по курсу на момент внесения платежа.

Как следует из п.24 ст.107 НК налоговая база и сумма налога, исчисленная при приобретении на территории РБ объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, не включается в общую сумму оборота при распределении налоговых вычетов. Вместе с тем сумма НДС, отраженная в графе 4 строки 13 налоговой декларации, включается в сумму НДС, исчисленную по реализации.

Согласно п.14 ст.107 НК суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ:

- за иностранную валюту, подлежат вычету исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком РБ на день оплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Таким образом, исчисленная сумма НДС подлежит вычету в следующем отчетном периоде независимо от выполнения работ (оказания услуг).

Вместе с тем, если организация - подрядчик, а субподрядчик - иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах РБ, исчисленная при приобретении субподрядных работ сумма НДС у подрядчика к вычету не принимается, а предъявляется заказчику (п.7 ст.105 НК).

Тем плательщикам, которые ведут книгу покупок, следует иметь в виду, что в графе 2 книги покупок указывается 22-е число месяца, следующего за отчетным периодом, в котором был исчислен НДС, поскольку налог считается уплаченным по результатам налоговой декларации за отчетный период. Следовательно, если отчетным периодом избран календарный месяц, то при исчислении НДС в январе в графе 2 книги покупок за февраль указывается число - 22-е февраля. Если отчетным периодом избран календарный квартал, то при исчислении НДС в I квартале в графе 2 книги покупок за апрель указывается число - 22-е апреля.

Запись в книге покупок одинакова как у заказчиков, определяющих выручку «по отгрузке», так и у заказчиков, определяющих выручку «по оплате».

Пример 2

Строительное управление (СУ) оплатило в январе 2011 г. стоимость услуг по ремонту автовышки, выполненных резидентом РФ на территории РБ в марте 2011 г., и исчислила НДС по ст.92 НК. Стоимость услуг в пересчете на белорусские рубли - 2 000 тыс.руб., исчисленный НДС - 400 тыс.руб. Отчетный период - календарный месяц.

Запись в книге покупок за февраль 2011 г.:

В графе 3 книги покупок отражается наименование продавца с указанием страны, налоговым резидентом которой он является; в графе 4 - номер, под которым зарегистрирован продавец в налоговом органе страны, налоговым резидентом которой он является; в графе 5 - итоговая сумма покупок с НДС; в графе 6а - их стоимость без НДС; в графе 6б - сумма НДС, исчисленная со стоимости покупок по ставке в размере 20 %. Поскольку в феврале неизвестны номер и дата акта об оказанных услугах, то они не указываются в книге покупок.

В случае если СУ избрало в качестве отчетного периода календарный квартал, запись будет внесена в книгу покупок за апрель 2011 г.

При наличии у СУ оборотов, по которым вычеты производятся в различном порядке (оборотов по ставкам 0 и 10 %, освобожденных от НДС и оборотов за пределами РБ), сумма НДС (400 тыс.руб.) включается в сумму налоговых вычетов, подлежащих распределению по удельному весу.

Оборот по реализации за пределами Республики Беларусь

В соответствии со ст.93 НК объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ. С 1 января 2007 г. при реализации объектов за пределы Республики Беларусь НДС не исчисляется. Следовательно, если местом реализации объектов не признается территория РБ, исчисление НДС белорусским плательщиком не производится.

Вместе с тем оборот за пределами РБ подлежит отражению в строке 9а налоговой декларации по НДС.

Данный оборот отражается при наступлении момента фактической реализации, определяемого в соответствии с учетной политикой плательщика. Если плательщик определяет выручку «по отгрузке» - в указанной строке отражается оборот при наступлении момента выполнения работ (оказания услуг). Если плательщик определяет выручку «по оплате» - оборот отражается при поступлении оплаты, но не позднее 60 дней с момента выполнения работ (оказания услуг). Одновременно следует учитывать особенности определения момента оказания услуг (выполнения работ), установленные ст.100 НК (например, по договорам аренды, на выполнение строительных работ).

В строке 9а налоговой декларации отражается налоговая база по работам (услугам), определяемая в порядке, установленном ст.97 и 98 НК.

Согласно п.19 ст.98 НК налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшается на сумму НДС, уплаченную по этим товарам (работам, услугам), имущественным правам плательщиком или покупателем, выступающими в качестве налогового агента в иностранных государствах, в бюджеты иностранных государств.

Одновременно в соответствии с подп.3.4 п.3 ст.129 НК в состав внереализационных расходов включаются суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств (за исключением налогов и сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) международными договорами Республики Беларусь), при наличии справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве. Такие суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений отражаются в том налоговом периоде, в котором они уплачены (удержаны) в иностранном государстве.

Представлять указанные документы в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по НДС необязательно.

Если данные документы еще не получены, то налоговая база по реализации работ (услуг) в полном объеме отражается в строке 9а налоговой декларации того отчетного периода, на который приходится момент фактической реализации. При получении вышеназванных документов налоговая база по строке 9а уменьшается на сумму удержанного налога в налоговой декларации того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения документов.

Пример 3

Строительное управление определяет выручку «по отгрузке». Для резидента РФ выполнены на его территории строительные работы на сумму 236 000 тыс.руб. без НДС. Заказчиком РФ перечислено 200 000 тыс.руб. (минус удержанный в российский бюджет НДС в размере 36 000 тыс.руб.). Момент оказания услуг приходится на апрель 2011 г. Если документы, подтверждающие удержание налога в бюджет иного государства, до срока сдачи налоговой декларации за январь-апрель не поступили - в строке 9а налоговой декларации за январь-апрель отражается сумма в размере 236 000 тыс.руб. При получении вышеназванных документов, например, 15 июня, налоговая база по строке 9а в декларации за январь-май уменьшается на сумму удержанного налога (на 36 000 тыс.руб.), так как срок представления этой декларации следует после получения документов.

В строке 9а налоговой декларации отражаются суммы увеличения налоговой базы, перечисленные в п.18 ст.98 НК. Суммы увеличения налоговой базы также не облагаются НДС, потому что относятся к обороту, не признаваемому объектом налогообложения.

Пример 4

Строительное управление (выручка определяется «по отгрузке») оказало резиденту Украины инжиниринговые услуги в феврале 2011 г. Заказчиком в марте 2011 г. перечислена премия за оказание услуг. Местом реализации данных услуг не признается территория РБ, следовательно, оборот по их реализации отражается по строке 9а налоговой декларации при наступлении момента фактической реализации (в феврале). Сумма премии также отражается в строке 9а в момент ее получения (в марте).

Резиденту РБ следует помнить, что при отсутствии раздельного учета налоговых вычетов, приходящихся к обороту, отраженному в строке 9а, вычеты по товарам (работам, услугам), за исключением основных средств и нематериальных активов, необходимо будет распределить методом удельного веса, и их часть, приходящуюся на указанный оборот, отнести на затраты (п.3 ст.106 НК).

31.05.2011 г.

Наталья Нехай, экономист

От редакции: С 1 января 2012 г. в Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З внесены изменения и дополнения.