Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
АЛГОРИТМ ДЕЙСТВИЙ БУХГАЛТЕРА: НАЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ВЫБЫТИИ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА
Продажа основных средств
1 этап. Определение налоговой базы
Налоговая база при реализации основных средств определяется как цена реализации, в т.ч. когда основное средство реализуется по цене ниже остаточной стоимости (п.3 ст.97 Налогового кодекса РБ, далее - НК).
Кроме того, налоговая база для расчета НДС при реализации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортных средств, приобретенных ими у физических лиц на территории Республики Беларусь, определяется как разница между ценой реализации с учетом налога на добавленную стоимость и ценой приобретения этих транспортных средств (подп.1.2 п.1 Указа Президента РБ от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств» (далее - Указ № 546)).
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2014 г. налоговая база для расчета НДС при реализации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортных средств определяется в соответствии с подп.1.2 п.1 Указа № 546, в редакции Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361. |
 |
Обратите внимание! По автомобилям, отгруженным с 1 мая 2011 г. до 24 января 2012 г., налоговая база определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения автомобиля по всем автомобилям, в т.ч. ввезенным из Российской Федерации и Казахстана и приобретенным на территории РБ, независимо от того, кто их реализует: импортер или следующий продавец (в т.ч. по бывшим в употреблении автомобилям). |
| Основное средство относится к автомобилям | Основное средство не относится к автомобилям | ||||||
| ▼ | ▼ | ||||||
| Автомобиль приобретен у физического лица - резидента Республики Беларусь | Автомобиль приобретен не у физического лица - резидента Республики Беларусь | ||||||
| ▼ | ▼ | ▼ | |||||
| Налоговая база равна разнице между ценой реализации автомобиля и ценой приобретения. При этом цена реализации и цена приобретения определяются с учетом НДС. При реализации автомобиля ниже цены приобретения или ниже остаточной стоимости налоговая база равна нулю | Налоговая база равна цене реализации, в т.ч. если основное средство реализовано по цене ниже цены приобретения или ниже остаточной стоимости | ||||||
2 этап. Определение момента фактической реализации для целей отражения налоговой базы в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость
| Организация ведет бухгалтерский учет | Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с НДС и ведет учет в книге учета | ||||||
| ▼ | ▼ | ▼ | |||||
| Оплата поступила предварительно | Оплата поступила после отгрузки основного средства в 60-дневный срок с момента отгрузки | Оплата поступила по истечении 60 дней с момента отгрузки | |||||
| ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ||||
| Моментом фактической реализации признается день отгрузки основного средства | Моментом фактической реализации признается день оплаты основного средства | Моментом фактической реализации признается 60-й день с момента отгрузки основного средства | |||||
3 этап. Ставки налога на добавленную стоимость, льготы и расчет налога на добавленную стоимость
| Ставки налога на добавленную стоимость по основным средствам | |||||||
| ▼ | ▼ | ▼ | |||||
| 20 % (строка 1 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация)) | 0 % (строка 6 налоговой декларации) | Освобождение от НДС (строка 8 налоговой декларации) | |||||
| ▼ | ▼ | ▼ | |||||
| При реализации основных средств на территории РБ | При реализации за пределы РБ при наличии подтверждающих документов, перечисленных в ст.102 НК | При реализации основных средств, указанных в подп.1.1, 1.12, 1.42 п.1 ст.94 НК | |||||
| ▼ | ▼ | ||||||
| Налог на добавленную стоимость, исчисленный к уплате: цена реализации с учетом НДС х x 20 / 120 |
При реализации автомобилей в условиях действия Указа № 546 налог на добавленную стоимость, исчисленный к уплате: (цена реализации с учетом НДС - цена приобретения) х x 20 / 120 |
||||||
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42. |
Прочее выбытие основных средств
С 1 января 2012 г. прочее выбытие товаров, в т.ч. основных средств, не является объектом обложения НДС.
Напомним, что до 1 января 2012 г. объектом налогообложения признавались обороты по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.
 |
Справочно Под прочим выбытием товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства признавалось любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи (недостача, хищение, ликвидация, списание и т.п.). |
Безвозмездная передача основных средств
1 этап. Определение необходимости исчисления налога на добавленную стоимость по безвозмездно передаваемому основному средству
Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (п.1 ст.31 НК).
Обороты по безвозмездной передаче на территории РБ признаются объектом обложения НДС (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК).
Следовательно, при безвозмездной передаче основных средств исчисляется НДС.
Исключения из этого правила перечислены в п.2 ст.31 и п.2 ст.93 НК.
| Передача основных средств | Условие |
| Не подлежит налогообложению | Организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации |
| организации ее участнику (акционеру) в размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника из состава участников организации. При этом стоимость передаваемого имущества и размер взноса (вклада) участника (акционера) подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком РБ соответственно на дату передачи имущества и на дату внесения взноса (вклада) | |
| Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в т.ч. в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц. Полномочия юридических лиц и граждан должны быть выражены соответствующим решением госоргана | |
| имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа | |
| организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства. Следует также руководствоваться письмом МНС РБ от 21.01.2009 № 4-1-14/12635 «О налоге на добавленную стоимость» | |
| при приобретении (ввозе) которых суммы НДС уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов и отнесены на увеличение их стоимости или за счет указанных источников. В соответствии с письмом МНС РБ от 30.12.2008 № 2-1-9/929 «Об актуальных вопросах по исчислению налога на добавленную стоимость» также не подлежит налогообложению безвозмездная передача имущества, приобретенного за счет безвозмездно полученных бюджетных средств без НДС |
2 этап. Определение налоговой базы
При безвозмездной передаче объектов основных средств налоговая база определяется исходя из их остаточной стоимости (п.3 ст.97 НК).
Остаточная стоимость принимается на дату безвозмездной передачи с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с законодательством.
3 этап. Определение момента фактической реализации
При безвозмездной передаче объектов моментом их фактической реализации признается день передачи объектов (п.1 ст.100 НК).
Определение момента фактической реализации при безвозмездной передаче объектов не зависит от того, ведет плательщик бухгалтерский учет или ведет учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
4 этап. Определение ставки налога на добавленную стоимость, расчет суммы налога на добавленную стоимость
| 20 % (строка 1 налоговой декларации) | Освобождение от НДС (строка 8 налоговой декларации) | ||
| ▼ | ▼ | ||
| При безвозмездной передаче основных средств, кроме освобожденных от налогообложения | При безвозмездной передаче основных средств, указанных в подп.1.1, 1.12, 1.42 п.1 ст.94 НК | ||
Принудительное изъятие основных средств
| Не признается объектом налогообложения | Признается объектом налогообложения | ||||||
| ▼ | ▼ | ▼ | |||||
| Отчуждение основных средств в результате реквизиции, национализации или конфискации (подп.3.1 п.3 ст.31 НК) | Отчуждение имущества по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений (подп.2.14 п.2 ст.93 НК) | Изъятие основных средств в счет погашения задолженности перед кредиторами | |||||
| ▼ | |||||||
|
Налог на добавленную стоимость рассчитывается по формуле:
Цена реализации х 20 / 120.
По автомобилям в условиях Указа № 546:
Цена реализации с учетом НДС - Цена приобретения х 20 / 120.
Возможно применение льгот по подп.1.1, 1.12, 1.42 п.1 ст.94 НК | |||||||
17.10.2013
Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»