Материал помещен в архив

АЛГОРИТМ ДЕЙСТВИЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПРИ ПРЕВЫШЕНИИ КРИТЕРИЯ ВАЛОВОЙ ВЫРУЧКИ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы налогообложения при упрощенной системе налогообложения рассматриваются в главе 32 Налогового кодекса Республики Беларусь, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

В последнее время по финансовым, экономическим и иным причинам организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН), все чаще сталкиваются с ростом выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

В то же время, как известно, в соответствии с требованиями налогового законодательства, чтобы применять упрощенную систему, нужно соблюдать определенные условия, одно из которых - предельный размер валовой выручки:

• организации вправе перейти на применение УСН, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев составляет не более 9 000 000 000 бел.руб. (п.1 ст.286 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» Для перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН с 1 января 2019 г. размер их валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев с начала 2018 года установлен соответственно не более 1 391 800 и 152 000 бел. руб. (абзац 5 п.13 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении», далее – Указ № 29);

• организации вправе применять УСН, если их валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года превысила 12 000 000 000 бел.руб. (подп.6.2 п.6 ст.286 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года для применения организациями УСН с уплатой НДС составляет не более 1 851 100 бел. руб. (абзац 2 п.13 Указа № 29); для применения индивидуальными предпринимателями УСН (с уплатой НДС либо без уплаты такого налога) - не более 202 700 бел. руб. (абзац 3 п.13 Указа № 29);

• организации (с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период не более 50 человек) вправе применять упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 8 200 000 000 бел.руб. (подп.3.12 п.3 ст.286 НК);

От редакции «Бизнес-Инфо» Для применения организациями УСН без уплаты НДС в 2018 году размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года определен в размере не более 1 270 100 бел. руб. (абзац 4 п.13 Указа № 29).

Необходимо помнить, что организации (за исключением унитарных предприятий и хозяйственных обществ, указанных в подп.2.2 п.2 ст.286 НК, а также организаций, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами) с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 4 100 000 000 бел.руб., вправе с начала налогового периода вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему (далее - книга учета доходов и расходов) (п.1 ст.291 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Вести учет в книге учета доходов и расходов в 2018 году вправе организации, применяющие УСН, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала 2018 года не превышает 492 000 бел. руб. (абзац 6 п.13 Указа № 29).

Рассмотрим порядок действий организаций при превышении вышеуказанных критериев валовой выручки и возможность выбора применяемой системы налогообложения, а также иные аспекты, связанные с изменением применяемой системы налогообложения.

Шаг 1. Выбираем «новую» систему налогообложения

При превышении критериев, указанных в п.6 ст.286 НК, организация обязана изменить применяемый режим налогообложения, если:

• она применяла УСН без уплаты НДС - может перейти на применение упрощенной системы с уплатой НДС либо может (а при превышении критерия, указанного в подп.6.2 п.6 ст.286 НК, должна) на общий порядок налогообложения;

• она применяла УСН с уплатой НДС - перейти на общий порядок налогообложения.

Организация также вправе добровольно отказаться от применения УСН и перейти на применение общего порядка налогообложения, выполнив условия подп.6.3 п.6 ст.286 НК.

Пример 1 Организация применяет УСН без уплаты НДС, осуществляет ведение бухгалтерского учета, отчетный период - квартал. За январь-август 2014 г. валовая выручка организации составила 8,5 млрд.руб., т.е. критерий валовой выручки, установленный для применяющих упрощенную систему без уплаты НДС, был превышен.   Условие примера Действия организации 1. За январь-сентябрь 2014 г. валовая выручка не превысит 12 млрд.руб. Организация вправе: а) перейти с IV квартала 2014 г. на применение УСН с уплатой НДС; б) перейти с IV квартала 2014 г. на применение общей системы налогообложения Справочно 9 млрд.руб. - это критерий за 9 мес., установленный для «первоначального перехода» на УСН (для начала применения), в дальнейшем следует отслеживать превышение 12 млрд.руб. 2. За январь-сентябрь 2014 г. валовая выручка организации составила 9,2 млрд.руб. Организация обязана прекратить применение УСН без уплаты НДС и вправе с IV квартала 2014 г. перейти на применение УСН с уплатой НДС либо общей системы налогообложения 3. За январь-сентябрь 2014 г. валовая выручка организации составила 8,7 млрд.руб. В декабре 2014 г. организация реализовала принадлежащий ей объект недвижимости и за январь-декабрь валовая выручка организации нарастающим итогом составила 12,1 млрд.руб. Организация обязана: а) с IV квартала 2014 г. перейти на применение УСН с уплатой НДС либо перейти на применение общей системы налогообложения; б) с 1 января 2015 г. перейти на применение общей системы налогообложения в соответствии с требованиями подп.6.2 п.6 ст.286 НК

Пример 2 Организация применяет УСН без уплаты НДС и осуществляет ведение книги учета доходов и расходов, отчетный период - квартал. За январь-август 2014 г. валовая выручка организации составила 4,5 млрд.руб., т.е. не был превышен критерий валовой выручки, установленный для применения УСН без уплаты НДС, однако был превышен критерий, установленный для ведения учета в книге учета доходов и расходов.

В рассматриваемой ситуации организация вправе продолжить применение УСН без уплаты НДС, но начиная с сентября 2014 г. она обязана перейти на ведение бухгалтерского учета и не вправе продолжать вести книгу учета доходов и расходов.

Следует отметить, что в вышеуказанной ситуации организация вправе перейти на применение упрощенной системы с уплатой НДС либо на применение общей системы налогообложения.

Обратите внимание! Необходимость перехода на ведение бухгалтерского учета установлена с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором размер валовой выручки организаций и индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом с начала года превысит 4 100 000 000 бел.руб. и (или) численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысит 15 человек; ведение организациями бухгалтерского учета и отчетности, индивидуальными предпринимателями учета доходов и расходов осуществляется на общих основаниях (п.1 ст.291 НК).

Налоговым периодом налога при упрощенной системе признается календарный год (п.1 ст.290 НК).

Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе признается (п.2 ст.290 НК):

• календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость ежемесячно;

• календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость либо с уплатой налога на добавленную стоимость ежеквартально.

На практике могут также возникать ситуации, когда организация не превысит критерий выручки в размере 4 100 000 000 руб., однако будет обязана перейти на ведение бухгалтерского учета.

Пример 3 Организация применяет УСН без уплаты НДС и осуществляет ведение книги учета доходов и расходов. За январь-сентябрь 2014 г. валовая выручка организации составила 3,5 млрд.руб., т.е. не был превышен критерий валовой выручки, установленный для применения УСН без уплаты НДС, и не был превышен критерий, установленный для ведения учета в книге учета доходов и расходов. Вместе с тем в августе 2014 г. организация заключила инвестиционный договор с Республикой Беларусь в лице Минского областного исполнительного комитета, согласно которому выступает заказчиком строительства завода по производству сборного железобетона в Минском районе. Фактически работы, связанные с реализацией инвестиционного проекта (разработка проектно-сметной документации, строительно-монтажные работы и т.п.), начнутся только в январе 2015 г., т.е. в 2014 г. организация никаких инвестиций (вложений, затрат) осуществлять не будет. Вместе с тем организацией, реализующей инвестиционный проект, с учетом постановления Совета министров Республики Беларусь от 06.08.2011 № 1058 «О мерах по реализации Декрета Президента Республики Беларусь от 6 июня 2011 г. № 4», Декрета Президента Республики Беларусь от 06.08.2009 № 10 «О создании дополнительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь» для целей применения норм п.1 ст.291 НК будет признаваться организация, которая уже заключила инвестиционный договор, а не только организация, которая понесла фактические затраты по реализации инвестиционного проекта, так как: 1) срок реализации инвестиционного проекта, который в настоящее время указывается в инвестиционных договорах и государственном реестре инвестиционных договоров (п.4 Положения о порядке ведения Государственного реестра инвестиционных договоров с Республикой Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.08.2011 № 1058) определяется с момента государственной регистрации инвестиционного договора в реестре; 2) реализация инвестиционных проектов на территории Республики Беларусь может осуществляться путем заключения инвестиционного договора между инвестором или инвесторами и Республикой Беларусь в порядке и на условиях, определяемых Законами Республики Беларусь от 12.07.2013 № 53-З «Об инвестициях» и от 12.07.2013 № 63-З «О концессиях», Декретом Президента Республики Беларусь от 06.08.2009 № 10 «О создании дополнительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь» и иными актами законодательства (п.1 Декрета Президента Республики Беларусь от 06.08.2009 № 10 «О создании дополнительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь»). Иные нормативные правовые акты также содержат косвенное указание на то, что мы «привязываемся» к самому факту заключения инвестиционного договора, а не к моменту начала выполнения работ, предусмотренных инвестиционным договором. Таким образом, организация с IV квартала 2014 г. будет обязана осуществлять ведение бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 мая 2016 г. Декрет № 10 изложен в новой редакции на основании Декрета Президента Республики Беларусь от 12.11.2015 № 8. С 28 июля 2016 г. взамен постановления № 1058 действует постановление Совета Министров Республики Беларусь от 19.07.2016 № 563 «О мерах по реализации Декрета Президента Республики Беларусь от 6 августа 2009 г. № 10».

Шаг 2. Изменяем метод определения выручки с «оплаты» на метод «по отгрузке»

Объектом обложения налогом при УСН признается валовая выручка (п.1 ст.288 НК).

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки (п.2 ст.288 НК). Валовой выручкой в целях главы 34 НК признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается:

• организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, - на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (принцип начисления);

• организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов, - по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (принцип оплаты) (п.1 ст.288 НК).

Исходя из вышеуказанных требований налогового законодательства в том случае, если организация применяла УСН и вела книгу учета доходов и расходов, то при превышении критерия валовой выручки в размере 4 100 000 000 руб. либо в иных установленных законодательством случаях перехода на ведение бухгалтерского учета такая организация обязана изменить и метод определения доходов с принципа оплаты на принцип начисления.

Пример 4 Организация применяет УСН без уплаты НДС и осуществляет ведение книги учета доходов и расходов, отчетный период - квартал. За январь-сентябрь 2014 г. валовая выручка организации составила 4,5 млрд.руб., т.е. не был превышен критерий валовой выручки, установленный для применения УСН без уплаты НДС, однако был превышен критерий, установленный для ведения учета в книге учета доходов и расходов. В данной ситуации за IV квартал 2014 г. организация при определении показателя валовой выручки для налога по УСН должна применять метод начисления. Налоговая база по налогу при УСН за январь-декабрь 2014 г. будет складываться из суммы: 1) показателя валовой выручки за январь-сентябрь 2014 г., определенного по «принципу оплаты» плюс 2) показателя валовой выручки за октябрь-декабрь 2014 г., определенного по «принципу начисления».

Пример 5 Организация применяет УСН без уплаты НДС и осуществляет ведение книги учета доходов и расходов, отчетный период - квартал. За январь-сентябрь 2014 г. валовая выручка организации составила 3,5 млрд.руб., т.е. не были превышены критерий валовой выручки, установленный для применения УСН без уплаты НДС, и критерий, установленный для ведения учета в книге учета доходов и расходов. Вместе с тем в августе 2014 г. организация заключила инвестиционный договор с Республикой Беларусь в лице Минского областного исполнительного комитета, согласно которому планирует выступать заказчиком строительства завода по производству сборного железобетона в Минском районе. С IV квартала 2014 г. организация продолжила применение УСН без уплаты НДС и начала осуществлять ведение бухгалтерского учета. В данной ситуации за IV квартал 2014 г. организация при определении показателя валовой выручки для налога при УСН должна применять метод начисления. Налоговая база по налогу при УСН за январь-декабрь 2014 г. будет складываться из суммы: 1) показателя валовой выручки за январь-сентябрь 2014 г., определенного по «принципу оплаты» плюс 2) показателя валовой выручки за октябрь-декабрь 2014 г., определенного по «принципу начисления».

Шаг 3. Прекращаем вести книгу учета доходов и расходов и начинаем ведение бухгалтерского учета. Инвентаризация имеющихся активов

Прежде всего, необходимо отметить, что организация при соответствии ее критериям численности, выручки и отсутствия иных ограничений, установленных п.1 ст.291 НК, вправе вести учет доходов и расходов для целей определения налоговой базы по налогу при УСН и для иных целей (отчислений в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, удержания подоходного налога, исполнения обязанностей налогового агента по налогу на доходы иностранных организаций и т.п.) в книге учета доходов и расходов (п.1 ст.291 НК).

Однако в книге учета доходов и расходов указывается не вся информация, которая отражается в регистрах бухгалтерского учета организации при его ведении (на счетах бухгалтерского учета).

Например, в книге учета доходов и расходов отсутствует следующая информация:

Таким образом, при необходимости перехода на ведение бухгалтерского учета организация прежде всего сталкивается с необходимостью определения начальных (входящих) показателей (или «остатков» по соответствующим счетам бухгалтерского учета).

Данные остатки следует определить как для целей начала ведения бухгалтерского учета, так и для последующего составления бухгалтерской отчетности, которую организация также обязана будет составлять после перехода на ведение бухгалтерского учета согласно требованиям п.1 ст.14 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З), п.2 ст.288, п.1 ст.291 НК.

На практике достаточно большое количество организаций официально ведут книгу учета доходов и расходов и одновременно «неофициально» осуществляют ведение бухгалтерского учета (как в целях более быстрого получения информации, необходимой для расчета определенных показателей, так и для возможного перехода на ведение бухгалтерского учета, т.е. на всякий случай) либо ведут какие-то вспомогательные таблицы, расчеты, расшифровки и т.п., которые позволяют быстро получить необходимую организации информацию.

Тем не менее все организации обязаны обеспечить наличие документов, подтверждающих правильность определения остатков по счетам бухгалтерского учета, которые будут использованы в качестве начальных (входящих) показателей.

Каким образом осуществлять «восстановление» («налаживание») бухгалтерского учета в рассматриваемой ситуации, законодательство Республики Беларусь прямо не определяет, в связи с чем каждая из организаций, которая применяла УСН и которая вела книгу учета доходов и расходов, вправе сама определить методику начала ведения бухгалтерского учета.

Обратите внимание! Ведение книги учета доходов и расходов не освобождает плательщиков налога при упрощенной системе от составления и хранения первичных учетных документов (часть вторая п.2 ст.291 НК). Составление первичных учетных документов организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов, если иное для указанных организаций не установлено Президентом Республики Беларусь, осуществляется по правилам, установленным законодательством для организаций, ведущих бухгалтерский учет и отчетность. Следующая процедура, с которой вынужденно сталкивается организация при организации бухгалтерского учета, - процедура фактического пересчета имеющихся активов. Данная процедура не является проведением инвентаризации в ее классическом понимании.

При «восстановлении» бухгалтерского учета также следует обратить внимание на вопросы, которые встают перед организацией, прекратившей ведение книги учета доходов и расходов и перешедшей на ведение бухгалтерского учета.

Справочно См. также: • «В связи с превышением критерия валовой выручки (4,1 миллиарда рублей), организация прекратила ведение книги учета доходов и расходов и перешла на ведение бухгалтерского учета. За какой период необходимо «восстанавливать» бухгалтерский учет: за весь период деятельности, в течение которого организация не осуществляла его ведение, либо достаточно просто определить «остатки» на дату начала его ведения?»; • «В связи с превышением критерия валовой выручки (4,1 миллиарда рублей) организация прекратила ведение книги учета доходов и расходов и перешла на ведение бухгалтерского учета. За счет какого источника следует отражать постановку активов и обязательств на баланс при внесении «остатков» на счета учета активов и обязательств в регистры бухгалтерского учета?».

Шаг 4. Составляем бухгалтерскую отчетность

После перехода на ведение бухгалтерского учета организация, которая применяет (либо применяла) УСН и которая при этом не вела бухгалтерский учет, так как вела книгу учета доходов и расходов, обязана составлять бухгалтерскую отчетность на общих основаниях.

Состав форм бухгалтерской отчетности в настоящее время определен в п.1 ст.15 Закона № 57-З. Годовая и промежуточная отчетность (за исключением месячной отчетности) коммерческих организаций состоят из:

• бухгалтерского баланса;

• отчета о прибылях и убытках;

• отчета об изменении собственного капитала;

• отчета о движении денежных средств;

• примечаний к отчетности, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Месячная отчетность коммерческих организаций состоит из бухгалтерского баланса.

Порядок составления бухгалтерской отчетности в настоящее время определен Инструкцией о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 (далее - Инструкция № 111).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. взамен Инструкции № 111 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 утвержден Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность».

Порядок составления бухгалтерской отчетности для организации, которая начала ведение бухгалтерского учете после прекращения ведения книги учета доходов и расходов, аналогичен порядку составления бухгалтерской отчетности иных коммерческих организаций, в связи в чем не будем подробно рассматривать порядок отражения информации в каждой из строк форм бухгалтерской отчетности.

На примере составления бухгалтерской отчетности за 2014 г. рассмотрим лишь наиболее часто возникающие у организаций вопросы, с которыми она сталкивается при первоначальном составлении промежуточной либо годовой бухгалтерской отчетности. Например:

1) на какую дату отражать вступительное сальдо в бухгалтерском балансе в графе 4 - на 31 декабря 2013 г. либо на дату перехода на ведение бухгалтерского учета;

2) за какой период показывать обороты в отчете о прибылях и убытках в графе 3 и следует ли отражать какие-либо сведения в графе 4 отчета о прибылях и убытках;

3) с какой даты отражать показатели в отчете об изменении собственного капитала, так как показатели на 31 декабря 2012 г. по счетам 80, 81, 82, 83, 84 и 99 у организации отсутствуют, поскольку она не осуществляла ведение бухгалтерского учета?

В данном случае при составлении бухгалтерского баланса организации:

• в графе 3 «На ________ 20__ года» бухгалтерского баланса показываются данные о стоимости активов, собственного капитала, обязательств на конец отчетного периода;

• в графе 4 «На 31 декабря 20__ г.» бухгалтерского баланса показываются данные о стоимости активов, собственного капитала, обязательств на конец предыдущего года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы 3 «На ________ 20__ года» предыдущего года (заключительный баланс), за исключением случаев, установленных законодательством (п.14 Инструкции № 111).

Справочно Отчетный период - период, за который составляется отчетность (абзац 12 ст.1 Закона № 57-З).

На основании вышеизложенных требований законодательства, учитывая, что:

• при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2014 г. у организации отсутствуют показатели бухгалтерской отчетности на 31 декабря 2013 г.;

• первый отчетный период, за который организация составляет бухгалтерскую отчетность, начинается с даты перехода на ведения бухгалтерского учета,

в бухгалтерском балансе организации, которая перешла на ведение бухгалтерского учета, необходимо отразить следующие показатели:

При составлении отчета о прибылях и убытках организации следует руководствоваться следующим: в отчете о прибылях и убытках в графе 3 «За ________ 20__ года» показываются данные за отчетный период, в графе 4 «За ________ 20__ года» - данные за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду (п.57 Инструкции № 111).

У организации, которая начала ведение бухгалтерского учета в 2014 г., какие-либо показатели за 2013 г. будут отсутствовать в связи с тем, что она не вела бухгалтерский учет, не составляла бухгалтерскую отчетность и, как следствие, у нее отсутствует такая информация, поэтому в графе 4 отчета о прибылях и убытках «За январь-декабрь 2013 года» какие-либо числовые показатели не отражаются.

При составлении отчета об изменении собственного капитала организации необходимо учитывать следующие требования законодательства (пп.77, 86 и 87 Инструкции № 111):

Поскольку, как уже указывалось выше, какие-либо показатели у организации, которая начала ведение бухгалтерского учета в 2014 г., по счетам 80, 75, 81, 82, 83, 84 и 99 по состоянию на 31 декабря 2012 г., по состоянию на 31 декабря 2013 г. будут отсутствовать, данные строки в отчете об изменении собственного капитала не заполняются.

В данной ситуации при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2014 г. организация отражает изменение (увеличение либо уменьшение) соответствующих показателей за 2014 г. и конечное сальдо по соответствующим строкам отчета об изменении собственного капитала на конец отчетного периода (в строке 200 «На 31 декабря 2014 года»).

Фактически, если проводить аналогию, порядок составления бухгалтерской отчетности для организации, которая прекратила ведение книги учета доходов и расходов и начала ведение бухгалтерского учета в 2014 г., будет таким же, как для впервые зарегистрированной (образованной) в 2014 г. организации.

Шаг 5. Меняем порядок ведения учета доходов и расходов, систему налогообложения, а также пытаемся вернуть применение упрощенной системы после перехода на общую систему налогообложения

Условия ведения хозяйственной деятельности организаций постоянно меняются, вместе с этим изменяется и налоговая нагрузка на организацию.

Какая-либо из применяемых систем налогообложения (общая система налогообложения, УСН с уплатой НДС, УСН без уплаты НДС) при сравнении между собой могут быть более или менее выгодными для организации с точки зрения величины налоговой нагрузки.

В связи с этим организации периодически рассматривают возможность изменения применяемой системы налогообложения, в т.ч. возврата или обратной смены системы налогообложения.

Рассмотрим, в каких ситуациях это возможно, а в каких случаях существуют установленные налоговым законодательством ограничения.

1. Организация применяла упрощенную систему с ведением книги учета доходов и расходов и в связи с превышением критерия выручки перешла на применение УСН с ведением бухгалтерского учета. Пытаемся «вернуть» книгу учета доходов и расходов.

Желание организации вновь вести книгу учета доходов и расходов вызвано тем, что в настоящее время при ее ведении налоговое законодательство Республики Беларусь позволяет применять при определении налоговой базы как по налогу при УСН, так и при исчислении НДС «принцип оплаты», что позволяет более гибко проводить ценовую и продажную политику, предоставлять более выгодные условия покупателям, не «кредитуя» их за свой счет, не отвлекать оборотные средства на уплату налоговых платежей и т.п.

Обратите внимание! Вероятность вернуться к ведению книги учета доходов и расходов в рассматриваемой ситуации возможна только в том случае, если организация вновь будет выполнять критерии, установленные п.1 ст.291 НК, при которых возможно ведение книги учета доходов и расходов.

Организации (за исключением унитарных предприятий и хозяйственных обществ, указанных в подп.2.2 п.2 ст.286 НК, а также организаций, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами) с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 4 100 000 000 бел.руб., вправе с начала налогового периода вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (п.1 ст.291 НК).

В том налоговом периоде, в котором организация превысила критерий выручки в размере 4,1 млрд.руб., возможность возврата к ведению книги учета доходов и расходов у нее уже отсутствует.

Пример 6 Организация в 2014 г. применяла упрощенную систему и вела учет в книге учета доходов и расходов, отчетный период - квартал. За январь-май валовая выручка организации составила 4,7 млрд.руб., в связи с чем с 1 июля 2014 г. организация перешла на ведение бухгалтерского учета. В течение 2014 г. организация не вправе вернуться к ведению книги учета доходов и расходов и до окончания 2014 г. обязана вести бухгалтерский учет (как при применении в дальнейшем УСН, так и при переходе на общую систему налогообложения).

Однако у организации в вышеуказанном примере может возникнуть вопрос: а можно ли с 1 января 2015 г. (с начала нового налогового периода) вновь возвратиться к ведению книги учета доходов и расходов и вести ее на протяжении всего 2015 г. либо до того момента, пока выручка организации в течение 2015 г. вновь не превысит критерий в размере 4,1 млрд.руб., установленный для применения УСН и ведения книги учета доходов и расходов?

Анализ норм действующего налогового законодательства показывает, что в настоящее время отсутствуют как прямые нормы, позволяющие вернуться к ведению книги учета доходов и расходов, так и прямые нормы, запрещающие возврат к ведению книги учета доходов и расходов.

В частности, как ст.291 НК, так и иные положения налогового законодательства не содержат нормы о возможности либо запрете «обратного возврата» к ведению книги учета доходов и расходов, т.е. в настоящее время данный вопрос прямо не урегулирован.

Установлена лишь обязанность организации с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором размер валовой выручки организаций и индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом с начала года превысит 4 100 000 000 бел.руб. и (или) численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысит 15 человек, перейти на ведение бухгалтерского учета на общих основаниях (п.1 ст.291 НК).

Вполне вероятно, что при разработке данной нормы налогового законодательства предполагалось, что после превышения критерия валовой выручки в размере 4,1 млрд.руб. организация будет только увеличивать показатель валовой выручки, что, в свою очередь, подразумевает отсутствие у нее необходимости к возврату ведения книги учета доходов и расходов.

Однако превышение критерия валовой выручки может произойти и по причинам, не связанным с увеличением организацией объемов хозяйственной деятельности, например по причине совершения только одной крупной сделки (продаже объекта недвижимости и тому подобных операций), которую не планируется совершать в будущих отчетных периодах.

Таким образом, на основании требований налогового законодательства можно сделать вывод: с начала нового налогового периода организация, применявшая УСН с ведением бухгалтерского учета, вправе продолжить применение упрощенной системы с ведением книги учета доходов и расходов, т.е. вернуться к ведению книги учета доходов и расходов.

Пример 7 Организация в 2014 г. применяла упрощенную систему без уплаты НДС и вела учет в книге учета доходов и расходов, отчетный период - квартал. За январь-июнь 2014 г. валовая выручка организации составила 4,7 млрд.руб., в связи с чем с 1 июля 2014 г.организация перешла на ведение бухгалтерского учета. За январь-декабрь 2014 г. валовая выручка организации составила 6,3 млрд.руб. С 1 января 2015 г. организация продолжила применять УСН без уплаты НДС и перешла на ведение книги учета доходов и расходов и определение валовой выручки по принципу «оплаты». За январь-март 2015 г. выручка организации составила 4,5 млрд.руб. В течение 2014 г. организация не вправе вернуться к ведению книги учета доходов и расходов и до окончания 2014 г. обязана вести бухгалтерский учет (как при применении в дальнейшем УСН, так и при переходе на общую систему налогообложения). С 1 января 2015 г. организация вправе вести книгу учета доходов и расходов, однако с апреля 2015 г. организация вновь будет обязана вести бухгалтерский учет, так как ею превышен критерий выручки, установленный налоговым законодательством для ведения книги учета доходов и расходов.

2. Организация добровольно желает перейти с применения УСН с уплатой НДС на применение УСН без уплаты НДС.

В рассматриваемой ситуации для применения упрощенной системы без уплаты НДС организация должна соответствовать критериям применения УСН без НДС, которые указаны в ст.286 НК.

Организация имеет право на применение УСН без уплаты НДС в том случае, если численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период составляет не более 50 человек и если размер ее валовой выручки нарастающим итогом с начала года будет составлять не более 8 200 000 000 бел.руб.

В данной ситуации организации также следует руководствоваться требованиями подп.4.2 п.4 ст.286 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» Для применения организациями УСН без уплаты НДС в 2018 году размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года определен в размере не более 1 270 100 бел. руб. (абзац 4 п.13 Указа № 29).

Шаг 6. Правильно исчисляем налоговые платежи

У организации неизменно будет возникать вопрос о порядке уплаты налоговых платежей в так называемый «переходный период», т.е. при изменении применяемой системы налогообложения:

• упрощенной системы без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС;

• при переходе с ведения книги учета доходов и расходов на ведение бухгалтерского учета и, следовательно, изменения признания доходов с принципа «оплаты» на принцип «начисления»;

• при переходе с УСН на общую систему налогообложения;

• а также при возврате с общей системы налогообложения на УСН и в иных ситуациях).

Данные вопросы касаются прежде всего:

• уплаты налога при УСН (изменение применяемой ставки);

• прекращения ведения книги учета доходов и расходов и начала ведения бухгалтерского учета, когда организация изменяет принцип признания доходов с принципа «оплаты» на принцип «начисления»;

• уплаты налога на добавленную стоимость (в случаях, когда организация стала плательщиком НДС либо когда изменила принцип признания доходов с принципа «по оплате» на принцип «начисления»).

18.11.2014

Виктор Статкевич, аудитор