Материал помещен в архив

АЛГОРИТМ ДЕЙСТВИЙ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО УПЛАТЕ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Общие вопросы

Уплата таможенных пошлин, налогов обеспечивается денежными средствами (деньгами), банковской гарантией, поручительством, залогом имущества (п.1 ст.86 Таможенного кодекса таможенного союза (далее - ТК ТС)). При этом определено, что порядок применения способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов определяется законодательством государства - члена Таможенного союза, в таможенный орган которого предоставляется обеспечение. В Республике Беларусь данные вопросы регулируются в т.ч. ст.262-268 Таможенного кодекса РБ.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 апреля 2014 г. вступил в силу Закон РБ от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь», которым признан утратившим силу Таможенный кодекс РБ. С 1 января 2018 г. ТК ТС прекращает действие в связи со вступлением в силу Договора о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11.04.2017.

Поручительство оформляется путем заключения между поручителем и таможенным органом договора поручительства. Указанный договор включает в себя обязанность поручителя исполнить в полном объеме налоговое обязательство по уплате таможенных пошлин, налогов плательщика в случае неисполнения последним налоговых обязательств по уплате таможенных пошлин, налогов, обеспеченных поручительством.

В данной статье будет рассмотрен вариант осуществления деятельности в качестве поручителя посредством гарантии выполнения своих обязательств как поручителя в форме банковской гарантии.

В указанных правоотношениях принимают участие как минимум четыре стороны:

• поручитель;

• таможенный орган;

• плательщик;

• банк, предоставляющий банковскую гарантию поручителю.

Поручительство предоставляется в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита.

Таможенным документом, подтверждающим предоставление данного способа обеспечения, является сертификат обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

Правоотношения, связанные с заключением договоров поручительства, регулируются гражданским законодательством Республики Беларусь.

В качестве поручителя перед таможенными органами могут выступать следующие категории лиц:

1) банки и небанковские кредитно-финансовые организации, включенные в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей.

Справочно Перечень банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, включенных в реестр, размещен на официальном сайте Государственного таможенного комитета РБ в разделе «Бизнесменам» (http://gtk.gov.by/ru/regulation/business);

2) иные лица в соответствии с Положением об условиях и порядке признания юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в качестве поручителя перед таможенными органами, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 14.10.2011 № 1374 (далее - Положение № 1374, постановление № 1374).

Обратите внимание! Не требуется получение лицензии на осуществление деятельности по предоставлению услуг обеспечения исполнения налоговых обязательств по уплате таможенных платежей, поскольку такая деятельность не включена в перечень лицензируемых видов деятельности, определенных Указом Президента РБ от 01.09.2010 № 450.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 октября 2021 г. следует руководствоваться вышеназванным перечнем с учетом изменений, внесенных Указом от 05.04.2021 № 137.

Далее рассмотрим порядок действий для признания субъекта поручителем перед таможенными органами.

Шаг 1. Анализ требований законодательства, предъявляемых к потенциальным поручителям

Потенциальные поручители должны соответствовать следующим требованиям, установленным п.2 Положения:

• осуществление деятельности не менее 3 лет со дня государственной регистрации (с учетом реорганизации при условии правопреемственности);

• отсутствие неисполненной в установленные сроки обязанности по уплате таможенных платежей, процентов и пеней на день подачи заявления о признании поручителем;

• наличие гарантии выполнения своих обязательств как поручителя.

При соответствии субъекта первым двум требованиям законодательства можно приступать к оформлению гарантии его обязательств как поручителя (в рассматриваемом примере - банковской гарантии).

Шаг 2. Оформление банковской гарантии

К правоотношениям, связанным с выдачей банковской гарантии, представлением требований по банковской гарантии, выполнением гарантом обязательств и прекращением банковской гарантии, применяются положения банковского и гражданского законодательства, а точнее ст.348-350 Гражданского кодекса РБ, ст.164-177 Банковского кодекса РБ (далее - БК), Инструкции о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 67 (далее - Инструкция № 67).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 30 апреля 2016 г. следует руководствоваться Инструкцией № 67 в редакции постановления Правления Нацбанка РБ от 18.12.2015 № 748. Подробнее см. Комментарий.

В силу банковской гарантии банк или небанковская кредитно-финансовая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала или иной инструктирующей стороны) от своего имени письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями гарантии денежную сумму (осуществить платеж) (часть первая ст.164 БК).

Таким образом, в данных правоотношениях участвуют, по меньшей мере, следующие субъекты:

• принципал (поручитель клиента) - лицо, по просьбе которого гарант дает свое обязательство (должник в обеспечиваемом обязательстве);

• бенефициар (таможенный орган) - лицо, в пользу которого предоставляется банковская гарантия (кредитор в обеспечиваемом обязательстве);

• гарант (банк) - лицо, которое принимает на себя обязательство по банковской гарантии (гарантом в Республике Беларусь может являться только банк или небанковская кредитно-финансовая организация).

Для выдачи банковской гарантии необходимо представить в обслуживающий банк заявление на выдачу банковской гарантии. Форма такого заявления приведена в приложении 11 к Инструкции № 67. Далее приведем пример заявления на выдачу банковской гарантии.

Обратите внимание! Вышеприведенная форма является примерной, поэтому соответствующие формы могут быть разработаны банками самостоятельно.

Вместе с заявлением может быть представлен проект банковской гарантии, хотя это не является обязательным условием. Примерная форма банковской гарантии приведена в приложении 7 к Инструкции № 67.

ГАРАНТИЯ
по требованию

Гарантия оформляется на фирменном бланке гаранта или ключеванным сообщением S.W.I.F.T.

Кому: Минская региональная таможня и иные таможенные органы Республики Беларусь.

Дата: 13.12.2013.

Вид гарантии: гарантия обеспечения обязательств по уплате таможенных пошлин, налогов плательщика в случае неисполнения последним налоговых обязательств по уплате таможенных пошлин, налогов, обеспеченных поручительством.

Номер гарантии: № 1313.

Гарант: ОАО «Банк», адрес:                                                                                                     .

Принципал: ООО «О», адрес:                                                                                                   .

Бенефициар: Минская региональная таможня и иные таможенные органы Республики Беларусь, ул.Могилевская, 43.

Сведения об основной сделке: уплата таможенных пошлин, налогов, возникших в соответствии с таможенным законодательством и Положением об условиях и порядке признания юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в качестве поручителя перед таможенными органами, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 14.10.2011 № 1374.

Сумма гарантии и валюта: 13 000 000 000 (тринадцать миллиардов) белорусских рублей.

Любой документ, который следует представить в подкрепление требования платежа, помимо обосновывающего заявления, которое в соответствии с указанным ниже представляется в обязательном порядке: указывается любой дополнительный документ, необходимый в подкрепление требования платежа. Если по условиям гарантии никакие документы, кроме требования и обосновывающего заявления, не предусмотрены, поле остается незаполненным или указывается «не требуется».

Язык любых требуемых документов: указывается язык любого требуемого документа. Документы, выдаваемые принципалом или бенефициаром, должны быть оформлены на языке гарантии, если в данном поле не указано иное.

Форма представления: указывается, какой из носителей информации используется: бумажный носитель или электронная форма. В случае представления на бумажном носителе указывается способ доставки. В случае электронного представления указываются формат, система для передачи данных и электронный адрес для представления.

Место представления: гарант должен указать адрес филиала, в который следует делать представление на бумажном носителе, или в случае электронного представления электронный адрес, например S.W.I.F.T. - адрес гаранта. Если место представления в этом поле не указано, местом представления будет являться адрес места выдачи гарантии, указанный выше.

Истечение срока: распространяется на обязательства Принципала по уплате таможенных пошлин, налогов, возникших за период с момента выдачи до 12 декабря 2014 г. включительно, и действительно по 12 декабря 2015 г.

Сторона, ответственная за оплату расходов: ООО «О».

Как гарант мы безотзывно обязуемся выплатить бенефициару любую сумму в пределах суммы гарантии по представлению бенефициаром надлежащего требования в указанной выше форме, которая может сопровождаться иными документами, перечисленными выше, но в любом случае подкрепляется заявлением бенефициара с указанием, какие именно обязательства по основной сделке нарушены принципалом; такое заявление может содержаться в самом требовании или в отдельно подписанном документе, прилагаемом к требованию либо направляемом дополнительно со ссылкой на требование.

Любое требование по настоящей гарантии должно быть получено нами не позднее даты истечения срока в месте представления, указанном выше.

Настоящая гарантия подчиняется действию Унифицированных правил для гарантий по требованию (URDG) в редакции 2010 г., публикация МТП № 758.

Подпись(и)

Одним из условий банковской гарантии является срок, на который она выдана, или обстоятельство (событие), при наступлении которого прекращается обязательство гаранта по банковской гарантии (срок действия банковской гарантии) (абзац 7 части первой ст.165 БК). По истечении указанного срока обязательство гаранта перед бенефициаром по банковской гарантии прекращается. В случае если в гарантии не указан срок действия, то по общим нормам банковского законодательства ее действие прекращается по истечении 3 лет с даты ее выдачи (абзац 3 части первой ст.176 БК).

Обратите внимание! Указание либо не указание в банковской гарантии срока ее выдачи играет важную роль при регистрации сертификата обеспечения уплаты таможенных пошлин.

Сертификат обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов может регистрироваться таможенным органом в течение всего срока действия банковской гарантии, если в ней определено, что требование таможенных органов об уплате таможенных пошлин, налогов может быть предъявлено по истечении срока их действия. А если такое условие не определено, то сертификат обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов регистрируется таможенным органом не позднее чем за 3 месяца до истечения срока действия банковской гарантии. Данные условия установлены п.5 Инструкции о порядке использования сертификатов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, утвержденной постановлением ГТК РБ от 14.11.2011 № 51 (далее - Инструкция № 51, постановление № 51).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2019 г. действует постановление ГТК РБ от 29.04.2019 № 21 «О документе, подтверждающем принятие таможенным органом обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов».

Указанная норма связана с тем, что требование бенефициара должно быть получено гарантом не позднее срока действия банковской гарантии, если иное не оговорено в тексте гарантии (часть вторая ст.171 БК). А обязательство гаранта перед бенефициаром по банковской гарантии прекращается по окончании срока, на который выдана банковская гарантия (срока ее действия), если иное не оговорено в ее тексте (абзац 3 части первой ст.176 БК). В нашем случае бенефициаром является таможенный орган, а гарантом - банк, который предоставил банковскую гарантию. Поэтому в случае если в тексте банковской гарантии не будет оговорено, что требование таможенных органов по банковской гарантии может быть предъявлено по истечении срока ее действия, то у таможенных органов будет отсутствовать право требования платежа по истечении срока действия такой банковской гарантии. Норма, предполагающая производить регистрацию сертификатов не позднее чем за 3 месяца до истечения срока действия банковской гарантии, страхует риски таможенных органов по взысканию таможенных платежей в бюджет в случае, если будут выявлены нарушения, повлекшие наступление срока уплаты таких таможенных платежей.

Также может быть заключен договор о предоставлении гарантии.

Наличие или отсутствие договора о предоставлении гарантии, а также его содержание не оказывают влияния на действительность самой банковской гарантии.

Если же договор о предоставлении банковской гарантии все-таки заключен, то в нем целесообразно отразить:

• условия будущей гарантии (в обеспечение какого обязательства должна быть выдана гарантия, в пользу какого бенефициара, на какой срок и на какую сумму);

• срок, в течение которого банк должен предоставить гарантию;

• порядок предоставления принципалом покрытия гаранту для возмещения расходов, которые могут возникнуть в связи с исполнением гарантии;

• порядок определения объема требований гаранта к принципалу в случае исполнения обязательств по гарантии;

• размер и порядок выплаты принципалом гаранту вознаграждения за выдачу гарантии.

Банку уплачивается установленное им комиссионное вознаграждение за выдачу гарантии.

Шаг 3. Направление заявления в таможенный орган о признании поручителем

Заявление составляется в произвольной форме, которая может выглядеть следующим образом.

ЗАЯВЛЕНИЕ
о признании поручителем

На основании ст.86 Таможенного кодекса таможенного союза, п.3 Положения об условиях и порядке признания юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в качестве поручителя перед таможенными органами, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 14.10.2011 № 1374, прошу признать ООО «О» поручителем перед таможенными органами.

Обязательств по уплате таможенных платежей, процентов и пеней не имеем.

Приложение:

1. Заверенная копия банковской гарантии ООО «О» от __________ № _________ на 1 листе в 1 экз.

2. Нотариально заверенная копия устава ООО «О» на ___ листах в 1 экз.

3. Заверенная копия извещения о присвоении ООО «О» учетного номера плательщика на 1 листе в 1 экз.

К заявлению прилагаются следующие документы:

• банковская гарантия (копия);

• нотариально заверенная копия устава со всеми приложениями;

• копия извещения о присвоении учетного номера плательщика, заверенная лицом.

Заявление рассматривается таможенным органом в срок не более 30 дней.

Решение об отказе в признании лица поручителем принимается при невыполнении этим лицом условий п.2 Положения № 1374, т.е. при осуществлении деятельности менее 3 лет со дня государственной регистрации, непредоставлении гарантии выполнения своих обязательств как поручителя в форме наличия неисполненной в установленные сроки обязанности по уплате таможенных платежей, процентов и пеней на день подачи заявления о признании поручителем.

Шаг 4. Составление и заключение договора поручительства

В случае получения положительного решения в таможенный орган представляется для подписания проект договора поручительства и нотариально заверенные карточки с образцами подписей должностных лиц, имеющих право подписи от имени поручителя, и оттиска печати поручителя. Государственный таможенный комитет вправе устанавливать требования к заключаемым договорам.

Договор поручительства заключается на сумму предоставленной гарантии выполнения своих обязательств (часть первая п.7 Положения № 1374).

Вместе с тем, поскольку таможенным органом принимается решение о признании поручителем перед таможенными органами, а не перед конкретной таможней, принявшей соответствующее решение, то представляется, что в случае, если поручитель решит осуществлять деятельность в этом качестве в зоне оперативной деятельности других таможен, то направления дополнительных заявлений и оформления дополнительной банковской гарантии не требуется. Необходимо будет заключить договоры поручительства с разными таможнями, но в пределах суммы банковской гарантии.

Частями второй-четвертой п.7 Положения № 1374 определены условия, при которых поручители могут заключить договор поручительства на сумму большую, чем сумма предоставленных гарантий выполнения поручителем своих обязательств перед таможенными органами. Величина такого превышения будет зависеть от опыта работы поручителя, т.е. протяженности действия заключенных ранее договоров поручительства, а также сумм, на которые такие договоры были заключены.

Примерная форма договора об обеспечении исполнения налоговых обязательств по уплате таможенных платежей с клиентами может быть следующей.

ДОГОВОР
об обеспечении исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов и иных таможенных платежей № ____

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «О», именуемое в дальнейшем Поручитель, в лице ____________________, действующего на основании доверенности № _________ от ________________ (Устава), и ________________________, именуемый в дальнейшем Клиент, в лице _______________________________________, действующего на основании доверенности № _________ от _________________ (Устава), вместе именуемые Стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. По настоящему договору Поручитель принимает на себя обеспечение исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов и иных таможенных платежей (далее - таможенные платежи) перед таможенными органами за Клиента в случае нарушения им таможенной процедуры таможенного транзита при перевозке товаров, находящихся под таможенным контролем, между зонами таможенного контроля путем предоставления за вознаграждение сертификатов обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов (далее - сертификаты обеспечения).

1.2. Клиент обязуется осуществлять доставку товаров и документов на них без нарушений таможенной процедуры таможенного транзита транспортными средствами, указанными в заявках, в сроки, места и по маршрутам, установленным таможней отправления, без нарушений обязанностей, предусмотренных при перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита и таможенным законодательством, и уплатить Поручителю вознаграждение за совершение им действий, указанных в п.1.1 настоящего договора, за каждую отдельно взятую перевозку.

2. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

2.1. Основанием для представления Клиенту сертификата обеспечения является заявка, которая оформляется на каждую отдельно взятую перевозку на сумму причитающихся таможенных платежей, которые подлежали бы уплате в случае нарушения им обязанностей, предусмотренных таможенной процедурой таможенного транзита. Форма заявки утверждена настоящим договором (приложение 1) и является неотъемлемой его частью.

2.2. Заявка может быть отправлена Клиентом по факсу либо по электронной почте.

2.3. Принятие заявки к исполнению подтверждается Поручителем в течение 3 (трех) часов путем направления Клиенту по факсу либо по электронной почте подтверждения принятия заявки к исполнению.

3. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

3.1. Права и обязанности Поручителя:

3.1.1. Поручитель обязан предоставлять таможенным органам Республики Беларусь обеспечение исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов и иных таможенных платежей в случае нарушения Клиентом таможенной процедуры таможенного транзита.

3.1.2. Поручитель обязан представлять Клиенту при наличии финансовой возможности сертификаты обеспечения, являющиеся подтверждением того, что на указанного в них субъекта распространяются условия договора поручительства, заключенного между Поручителем и регистрирующей таможней.

Вместе с оригиналами сертификатов Клиенту представляются две их копии, заверенные Поручителем, предназначенные для представления в таможню отправления.

3.1.3. Поручитель обязан выставлять Клиенту счета-фактуры на оплату своего вознаграждения, счета-фактуры по НДС.

3.1.4. Поручитель обязан уплачивать суммы таможенных платежей и экономических санкций (пеней) за Клиента в соответствии со сроками, установленными таможенным законодательством Республики Беларусь, со дня получения от таможни, выявившей нарушение таможенной процедуры таможенного транзита, письменного решения о взыскании таможенных платежей, процентов, применении экономических санкций.

3.1.5. Поручитель вправе требовать от Клиента предъявления в письменном виде доказательств того, что нарушений, влекущих возникновение таможенной задолженности, таможенной процедуры таможенного транзита не произошло.

3.1.6. Поручитель вправе требовать в порядке, установленном законодательством, возмещения Клиентом расходов, уплаченных Поручителем в соответствии с подп.3.1.4 п.3.1 настоящего договора, в полном объеме, а также убытков, понесенных Поручителем вследствие ненадлежащего исполнения Клиентом обязанностей по настоящему договору, в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

3.2. Обязанности Клиента:

3.2.1. Не позднее чем за 2 рабочих дня до прибытия товаров в место выдачи Поручителем сертификатов обеспечения информировать последнего о необходимой Клиенту сумме обеспечения уплаты таможенных платежей по каждой партии товаров в отдельности.

3.2.2. Иметь и предъявить до начала оказания услуг по настоящему договору действующий страховой полис добровольного страхования гражданской ответственности Клиента (CMR-страхование), предусматривающий ответственность Клиента перед таможенными органами в связи с неуплатой таможенных пошлин, налогов, взимаемых при перевозке товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита.

3.2.3. Осуществлять доставку товаров и документов на них в сроки, места и по маршрутам, установленным таможней отправления, без нарушений таможенной процедуры таможенного транзита; обеспечивать сохранность товаров, таможенных пломб и печатей либо иных средств идентификации, если они применялись; не допускать разгрузки, перегрузки (перевалки) и иных грузовых операций с товарами, перевозимыми в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, а также замены транспортных средств, перевозящих такие товары, без разрешения таможенных органов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

3.2.4. Представлять в таможню отправления оригиналы сертификатов обеспечения и две заверенные копии каждого из них.

3.2.5. Извещать Поручителя о завершении таможенной процедуры таможенного транзита в соответствии с подп.3.2.3 п.3.2 настоящего договора не позднее 3 часов с момента ее завершения.

3.2.6. Немедленно извещать Поручителя обо всех допущенных Клиентом нарушениях, авариях, а также обо всех других обстоятельствах, влияющих на исполнение последним своих обязательств перед таможенными органами и Поручителем.

3.2.7. Представлять по требованию Поручителя письменные доказательства того, что нарушений, которые могут повлечь взыскание таможенных платежей и экономических санкций (пеней) в связи с нарушением таможенной процедуры таможенного транзита, не произошло в срок не позднее 3 календарных дней с момента получения Клиентом такого требования.

3.2.8. Возмещать Поручителю все понесенные им расходы по уплате таможенных платежей и экономических санкций (пеней) в случае возникновения оснований для их взыскания по причине неисполнения либо ненадлежащего исполнения Клиентом своих обязательств по настоящему договору в срок, не позднее 3 календарных дней с момента выставления последнему письменного требования Поручителем.

3.2.9. Уплачивать Поручителю вознаграждение и иные платежи, установленные настоящим договором.

4. ПЛАТЕЖИ И РАСЧЕТЫ

4.1. Клиент уплачивает Поручителю вознаграждение за оказанные услуги по каждой отдельной перевозке в размере согласно прейскуранту Поручителя, которое является неотъемлемой частью настоящего договора, и на условиях, предусмотренных настоящим договором.

4.2. Оплата производится на условиях 100-процентной предоплаты в форме безналичного расчета на расчетные счета филиалов Поручителя, которыми фактически представляются сертификаты обеспечения, в белорусских рублях (для резидентов Республики Беларусь), в евро или в долларах США (для нерезидентов Республики Беларусь).

4.3. По факту оказания услуг Стороны оформляют и подписывают акт (акты) сдачи-приемки оказанных услуг, прилагаемые к настоящему договору и являющиеся основанием для проведения окончательных расчетов Сторон.

4.5. Между сторонами по мере необходимости составляются акты сверки взаиморасчетов с учетом актов сдачи-приемки выполненных работ и иных документов, используемых Поручителем.

5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

5.1. Стороны несут солидарную ответственность перед таможенными органами за уплату таможенных платежей и экономических санкций (пеней) в случае возникновения оснований для их взыскания, связанных с нарушением Клиентом таможенной процедуры таможенного транзита.

5.2. Ответственность Клиента:

- за нарушение таможенной процедуры таможенного транзита Клиент обязан возместить Поручителю суммы таможенных платежей и экономических санкций (пеней) в сроки, установленные настоящим договором;

- уплатить Поручителю пеню в размере 0,15 % от суммы таможенных платежей и экономических санкций (пеней) за каждый день просрочки за несвоевременное возмещение сумм, выплаченных Поручителем таможенному органу;

- уплатить Поручителю штраф в двукратном размере суммы вознаграждения Поручителя за неисполнение или ненадлежащее исполнение подп.3.2.6. п.3.2 настоящего договора;

- возместить Поручителю иные убытки, понесенные им в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением Клиентом своих обязанностей.

5.3. Ответственность Поручителя перед таможенным органом прекращается после подтверждения таможней назначения доставки товаров без нарушений, влекущих взыскание таможенных платежей и экономических санкций (пеней), и погашения таможней отправления сертификатов обеспечения, либо после уплаты Клиентом, Поручителем или таможенным гарантом таможенных платежей и экономических санкций (пеней).

6. ИЗМЕНЕНИЕ И РАСТОРЖЕНИЕ ДОГОВОРА

6.1. Поручитель и Клиент вправе изменить условия настоящего договора путем подписания дополнительного соглашения к нему об обеспечении исполнения налогового обязательства по уплате таможенных платежей. Подписанное сторонами дополнительное соглашение становится неотъемлемой частью настоящего договора.

6.2. Каждая из Сторон может досрочно расторгнуть настоящий договор, проинформировав в письменном виде другую Сторону за 30 календарных дней до фактической даты расторжения.

6.3. Договор считается расторгнутым только после полного исполнения Клиентом своих обязательств по нему по всем выданным Поручителем сертификатам обеспечения.

7. ПОРЯДОК РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ

7.1. Все споры или разногласия, которые могут возникнуть из настоящего договора или в связи с ним, при невозможности их решения путем ведения переговоров подлежат разрешению в экономическом суде Республики Беларусь.

8. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ

8.1. Настоящий договор составлен на русском языке в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из сторон. Оба экземпляра подписаны сторонами, ни одна страница не содержит исправлений, сделанных от руки, печатным или каким-либо иным способом.

8.2. Все изменения и дополнения к настоящему договору имеют юридическую силу, если составлены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то представителями Сторон.

8.3. Все приложения к настоящему договору являются его неотъемлемыми частями. Стороны подтверждают юридическую силу документов, полученных посредством факсимильной связи, с последующим представлением оригиналов этих документов.

8.4. Ни одна из сторон не имеет права передавать свои права и обязательства по настоящему договору третьим лицам без письменного согласия другой стороны.

9. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

9.1. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания и действует до 31 декабря 2014 г.

9.2. Если по истечении срока действия договора ни одна из Сторон не заявляет о его расторжении, договор пролонгируется на неопределенный срок на тех же условиях.

10. РЕКВИЗИТЫ И ПОДПИСИ СТОРОН

Обратите внимание! Для того чтобы у поручителя не образовалось обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов на сумму, превышающую сумму предоставленных им гарантий выполнения своих обязательств как поручителя, п.8 Положения № 1374 предусмотрено приостановление таможенным органом действия решения о признании лица поручителем.

Решение о признании лица поручителем может быть приостановлено по решению таможенного органа в случае, если у таможенных органов отсутствует информация об исполнении в установленные сроки обязательств перед таможенными органами, обеспеченных договором поручительства, общая сумма по которым превышает 50 % от суммы такого договора (п.8 Положения № 1374).

В период действия решения о приостановлении решения о признании лица поручителем такое лицо не вправе выступать в качестве поручителя перед таможенным органом (п.10 Положения № 1374).

Вместе с тем поручитель продолжает нести ответственность по всем своим обязательствам, возникшим до вступления в силу решения о приостановлении решения о признании лица поручителем.

Шаг 5. Оформление сертификатов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов

Сертификаты обеспечения регистрируются не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем представления в таможенный орган для регистрации.

Таможенные органы взаимно признают выданный таможенным органом, принявшим обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, документ, подтверждающий принятие такого обеспечения. Порядок представления и форма такого документа, а также срок его действия определяются международным договором государств - членов Таможенного союза (часть вторая п.5 ст.85 ТК ТС).

Таким международным договором является Соглашение о некоторых вопросах предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, особенностях взыскания таможенных пошлин, налогов и порядке перечисления взысканных сумм в отношении таких товаров, подписанное в г.Санкт-Петербурге 21 мая 2010 г. (далее - Соглашение). Исходя из ст.3 Соглашения при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного транзита в качестве документа, подтверждающего предоставление обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, может быть использован международный сертификат в случаях, когда выпуск товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита осуществляет таможенный орган одного государства - члена Таможенного союза, а обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов предоставлено таможенному органу другого государства - члена Таможенного союза, оформленный в соответствии с Соглашением, или сертификат (используется на территории Республики Беларусь), оформленный в соответствии с национальным законодательством.

Так подп.2.3 п.2 постановления № 1374 установлено, что форму документа, подтверждающего предоставление обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, а также порядок его использования, определяет Государственный таможенный комитет РБ, который постановлением № 51 установил три формы сертификатов обеспечения уплаты таможенных пошлин.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 20 июля 2019 г. следует руководствоваться подп.2.3 п.2 постановления № 1374 с изменениями, внесенными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.06.2019 № 406. Изменения не повлияли на суть материала.

Оформление сертификата осуществляется в следующих случаях (п.2 Инструкции № 51):

• когда обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов представлено таможенному органу, отличному от таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров;

• предоставления генерального обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов;

• предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов за декларанта таможенной процедуры таможенного транзита.

Для оформления сертификатов необходимо сделать следующее.

1. Выбрать форму сертификата (из трех форм, установленных п.1 постановления № 51).

Сертификат формы «С1» используется:

• при помещении иностранных товаров под таможенную процедуру таможенного транзита при условии, что таможенный орган, зарегистрировавший сертификат, является таможенным органом, в регионе деятельности которого находится место доставки товаров;

• в случаях, когда в момент его регистрации лицу известны сведения о номерах коммерческих, транспортных (перевозочных) документов, о декларанте таможенной процедуры таможенного транзита, таможенном органе, осуществляющем выпуск товаров (п.13 Инструкции № 51).

Сертификат формы «С2» используется, когда в момент регистрации сертификата лицу неизвестны сведения о номерах коммерческих, транспортных (перевозочных) документов, декларанте таможенной процедуры таможенного транзита, таможенном органе, осуществляющем выпуск товаров (п.16 Инструкции № 51).

Сертификат формы «С3» используется при помещении иностранных товаров под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита (п.20 Инструкции № 51).

Таким образом, самой оптимальной формой документа в данном случае будет сертификат формы «С2» (приложение 2 к постановлению № 51).

2. Далее следует заполнить раздел 1 сертификата, в котором указываются:

- сведения о лице, включающие его наименование, учетный номер плательщика (при наличии), данные документа, удостоверяющего личность;

- способ обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, а также реквизиты документа, подтверждающего наличие такого обеспечения (банковская гарантия);

- сумма, на которую предоставлено обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов (сумма указывается цифрами и прописью).

Учиненные записи подписываются уполномоченным лицом и заверяются оттиском печати.

3. Затем необходимо представить сертификат для регистрации в таможенный орган, которому предоставлено обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, в одном экземпляре (после регистрации возвращается).

Таможенный орган производит регистрацию сертификата (не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем представления в таможенный орган для регистрации).

Сведения о таможенном органе, зарегистрировавшем сертификат, вносятся им самим в раздел 2 сертификата, в котором он также указывает срок, в течение которого сертификат может быть использован (в течение 1 месяца со дня его регистрации).

Оформление раздела 3 сертификата осуществляется после его регистрации в таможенном органе, в нем указываются наименование лица, декларирующего товары, учетный номер плательщика (при наличии), его местонахождение, данные документа, удостоверяющего личность. Учиненные записи подписываются уполномоченным лицом, подпись заверяется оттиском печати.

4. После регистрации сертификат и две его заверенные копии представляются одновременно с транзитной декларацией в таможенный орган, осуществляющий выпуск товаров (п.19 Инструкции № 51).

Оригинал сертификата изымается у декларанта таможенной процедуры таможенного транзита должностным лицом таможенного органа, который осуществляет выпуск товаров.

Принятие сертификата подтверждается заполнением раздела 4 сертификата и двух его заверенных копий. В разделе 4 указывается регистрационный номер транзитной декларации, учиненные записи заверяются подписью и личной номерной печатью должностного лица таможенного органа, который осуществил выпуск товаров.

Две копии сертификата остаются у декларанта таможенной процедуры таможенного транзита, одна из которых изымается должностным лицом таможенного органа при завершении таможенной процедуры таможенного транзита, если таким таможенным органом является таможенный орган Республики Беларусь.

Что касается заполнения транзитной декларации (осуществляется декларантом или по его поручению таможенным представителем), то необходимо отметить, что при перемещении товаров по территории только одного государства - члена Таможенного союза законодательством этого государства - члена Таможенного союза могут быть установлены особенности заявления сведений в транзитной декларации, а также порядка ее использования (часть первая п.2 Инструкции о порядке заполнения транзитной декларации, утвержденной решением Комиссии таможенного союза от 18.06.2010 № 289).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2015 г. следует руководствоваться п.2 Инструкции № 289 в редакции решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 27.04.2015 № 38. Изменения не повлияли на суть материала.

Такое заполнение транзитной декларации определено Инструкцией об особенностях заполнения транзитной декларации при перевозке товаров по территории Республики Беларусь, утвержденной приказом Председателя ГТК РБ от 30.12.2010 № 494-ОД (далее - Инструкция № 494-ОД).

В первом слева подразделе графы 52 «Гарантия» транзитной декларации дополнительно к установленным сведениям указываются сумма, на которую зарегистрирован сертификат обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, номер и дата регистрации сертификата (п.4 Инструкции № 494-ОД).

Из изложенного следует, что сведения о сертификате обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, зарегистрированном в таможенном органе назначения товаров, могут быть отражены в транзитной декларации декларантом таможенной процедуры таможенного транзита следующим образом:

• в первом слева подразделе графы 52 «Гарантия» необходимо указать:

- номер документа, подтверждающего применение мер обеспечения соблюдения таможенного транзита (например, номер банковской гарантии, номер договора поручительства, номер договора залога, номер платежного поручения о перечислении денежных средств, внесенных в качестве обеспечения);

- сумму, на которую зарегистрирован сертификат обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов;

- номер и дату регистрации сертификата;

• во втором слева подразделе графы 52 «Гарантия» указывается код меры обеспечения соблюдения таможенного транзита в соответствии с классификатором мер обеспечения соблюдения таможенного транзита, утвержденным решением Комиссии таможенного союза от 20.09.2010 № 378 (например, 01 - обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов денежными средствами; 02 - обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов банковской гарантией; 03 - обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов поручительством; 04 - обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов залогом имущества).

5. В итоге следует погасить сертификат. Погашение сертификата осуществляет таможенный орган:

- после исполнения декларантом обязательств, принятых перед таможенными органами и обеспеченных способами, предусмотренными таможенным законодательством Таможенного союза и таможенным законодательством Республики Беларусь, без нарушений, повлекших наступление срока исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;

- после истечения срока использования сертификата и при отсутствии в таможенном органе информации о его использовании;

- до истечения срока использования сертификата и при отсутствии в таможенном органе информации о его использовании, если лицо обратилось с письменным заявлением о его погашении;

- после уплаты таможенных пошлин, налогов в случае обнаружения нарушений, повлекших наступление срока исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;

- в случае, если в течение срока использования сертификата лицо обратится в таможенный орган, зарегистрировавший сертификат, с письменным заявлением о внесении в сертификат изменений, касающихся сведений о таможенном органе, осуществляющем выпуск товаров.

Следует обратить внимание, что утраченные сертификаты считаются погашенными со дня истечения срока их использования в случае отсутствия в таможенном органе информации об их использовании.

Таким образом, суть услуги поручительства перед таможенными органами заключается в следующем.

Отношения поручителя и клиентов строятся на договорной основе, выдача сертификатов производится на основании заявки клиента (может приниматься в т.ч. в электронном виде).

Поручитель представляет клиентам (как правило, перевозчикам) за вознаграждение сертификаты обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов формы С2, тем самым принимая на себя обязательство обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате таможенных платежей перед таможенными органами за клиента в случае нарушения им таможенной процедуры таможенного транзита при перевозке товаров, находящихся под таможенным контролем, между зонами таможенного контроля.

Оказание данной услуги производится только при наличии оформленного на границе Республики Беларусь полиса добровольного страхования гражданской ответственности перевозчика, который фактически будет перевозить груз (данное условие относится к обязанностям клиента и включается в текст договора).

Предполагаемый порядок расчетов:

• расчет за каждую отдельную перевозку на условиях 100-процентной предоплаты;

• размер и условия вознаграждения предусматриваются в прейскуранте в зависимости от суммы обеспечения;

• факт оказанных услуг оформляется актом оказанных услуг.

Есть смысл проанализировать риски и рассмотреть вопрос об ограничении (на какой-то период времени) общей суммы обеспечения, на которую могут выдаваться сертификаты обеспечения по каждой конкретной перевозке (например, не выше 10 тыс. евро).

Сертификаты целесообразно регистрировать и выдавать на фиксированные суммы, кратные 1 тыс. евро.

Обязательства поручителя перед таможенным органом прекращаются после подтверждения таможней назначения доставки товаров без нарушений, влекущих взыскание таможенных платежей и экономических санкций (пеней), и погашения таможней отправления сертификатов обеспечения, либо после уплаты таможенных платежей и экономических санкций (пеней).

06.02.2014

Юлия Гребенева, юрист, член общественного объединения «Белорусский республиканский союз юристов»