Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
АЛГОРИТМ ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЫЧЕТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО РАСХОДАМ, ПРОИЗВЕДЕННЫМ В КОМАНДИРОВКЕ
Во время командировки работник несет определенные расходы, которые ему возмещает наниматель, причем к командировочным расходам относятся не только суточные, расходы на проезд и проживание, но и стоимость различных услуг, которыми воспользовался работник в производственных целях. А если командировка зарубежная, приобретение некоторых услуг может повлечь за собой необходимость исчисления НДС. Согласно ст.92 Налогового кодекса РБ (далее - НК) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права, т.е. при приобретении услуг за границей возможны случаи, когда организация должна выступить плательщиком НДС.
Рассмотрим, в каких ситуациях и по какому виду расходов, произведенных командированным работником, организация должна исчислить НДС.
|
Схема 1 | |||
|
СУТОЧНЫЕ | |||
| ▼ | ▼ | ||
|
В пределах установленных законодательством норм |
Свыше установленных законодательством норм | ||
| ▼ | ▼ | ||
| Объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (ст.93 НК). Для целей главы 12 НК к товарам не относятся деньги и имущественные права. Следовательно, выплата суточных (денежных средств) командированному работнику не облагается НДС | |||
| ▲ | ▲ | ||
|
При командировке в пределах Республики Беларусь |
При командировке за пределы Республики Беларусь | ||
|
Схема 2 | |||
|
УСЛУГИ ПО ПЕРЕВОЗКЕ | |||
| ▼ | ▼ | ||
|
В пределах установленных законодательством норм |
Свыше установленных законодательством норм | ||
| ▼ | ▼ | ||
| Стоимость проезда работника не облагается НДС, в т.ч. если она отнесена за счет расходов, не участвующих при налогообложении прибыли (так называемое собственное потребление непроизводственного характера объектов не признается объектом налогообложения с 1 января 2008 г.) | |||
| ▲ | ▲ | ||
|
При командировке в пределах Республики Беларусь |
При командировке за пределы Республики Беларусь | ||
| ▼ | |||
| При покупке билетов на проезд либо заказе транспортных услуг у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, отсутствует необходимость в исчислении НДС согласно ст.92 НК, поскольку транспортные услуги не поименованы в подп.1.1-1.4 ст.33 НК и подп.1-4) ст.3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол) и место их оказания определяется по месту деятельности (месту регистрации в качестве налогоплательщика) того, кто оказывает эти услуги. От редакции: С 1 января 2015 г. Протокол утратил силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 | |||
| ▼ | ▼ | ||
| Вычет НДС по приобретенным транспортным услугам по перевозке пассажиров и багажа производится на основании проездных документов, подтверждающих факт оплаты услуг, в которых указана сумма НДС (п.5 ст.107 НК) | Налоговыми вычетами признаются суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.2 ст.107 НК). Поэтому вычет сумм НДС производится только на основании билетов, сумма налога в которых предъявлена плательщиком Республики Беларусь. Если билет приобретается командированным работником за пределами Республики Беларусь и в нем предъявлена сумма НДС, то вычет ее не производится, поскольку ее предъявил не плательщик Республики Беларусь. Данная сумма налога относится на стоимость билета | ||
|
Схема 3 | |||
|
УСЛУГИ ПО ПРОЖИВАНИЮ (ГОСТИНИЦЫ, НАЕМ ПОМЕЩЕНИЙ) | |||
| ▼ | ▼ | ||
|
В пределах установленных законодательством норм |
Свыше установленных законодательством норм | ||
| ▼ | ▼ | ||
| Стоимость проживания в гостинице, в т.ч. отнесенная за счет собственных средств организации, не признается объектом налогообложения согласно ст.93 НК | |||
| ▲ | ▲ | ||
|
При командировке в пределах Республики Беларусь |
При командировке за пределы Республики Беларусь | ||
| ▼ | |||
| В соответствии со ст.33 НК и ст.3 Протокола услуги гостиниц либо услуги по найму иных помещений для проживания рассматриваются как услуги, связанные с недвижимым имуществом. То есть место реализации таких услуг определяется как место нахождения недвижимого имущества, а значит, им не является территория РБ. Следовательно, НДС по ст.92 при оплате услуг гостиниц и расходов по найму других помещений не исчисляется. От редакции: С 1 января 2015 г. следует руководствоваться ст.33 НК с изменениями, внесенными Законом РБ от 30.12.2014 № 224-З | |||
| ▼ | ▼ | ||
| Вычет НДС по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке, производится на основании иных первичных учетных и расчетных документов (п.5 ст.107 НК). Следовательно, вычет суммы налога по гостиничным услугам, оплаченным за наличный расчет, осуществляется на основании первичного учетного документа, предъявленного гостиницей, соответствующего требованиям к составлению первичных учетных документов, изложенным в подп.1.4 п.1 Указа Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов». От редакции: С 25 июля 2014 г. Указ № 114 на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 утратил силу. Требования к первичным учетным документам определены ст.10 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» |
Суммы НДС, предъявленные в гостиничных счетах зарубежных государств, к вычету не принимаются, а относятся на стоимость услуг в связи с тем, что они предъявлены не плательщиками Республики Беларусь. Данные суммы налога относятся на стоимость билета | ||
|
Схема 4 | |||
|
ПРИОБРЕТЕНИЕ КОМАНДИРОВАННЫМ РАБОТНИКОМ ТОВАРОВ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ | |||||
| ▼ | ▼ | ||||
| На территории Республики Беларусь | На территории Российской Федерации или Казахстана | На территории иных государств | |||
| ▼ | ▼ | ▼ | |||
| Суммы налога, предъявленные при приобретении товаров в розничной торговле на территории Республики Беларусь за личные средства работника, подлежат вычету организацией, определяющей выручку «по отгрузке», после оприходования этих товаров, а организацией, определяющей выручку «по оплате», - после оприходования товаров и погашения задолженности перед работником (п.6 ст.107 НК). Необходимо иметь в виду, что исходя из п.4 ст.105 НК для вычета суммы НДС по товарам, приобретенным за наличный расчет, должен иметься документ (товарный чек, кассовый чек), в котором указана ставка налога на добавленную стоимость, по которой облагается данный товар, и сумма НДС. Ставка и сумма НДС должны быть заверены печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного |
Имеется необходимость уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь. Налоговая база определяется на дату принятия на учет товаров на основе стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам. Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора (контракта) (ст.2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009). Транспортные расходы не увеличивают налоговую базу с 1 июля 2010 г. Суммы НДС, уплаченные в установленные сроки в налоговый орган, отражаются в составе налоговых вычетов в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты на учет. Суммы НДС, уплаченные с нарушением установленных сроков, отражаются в составе налоговых вычетов в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет (п.11 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС от 15.11.2010 № 82). Вместе с тем организация вправе руководствоваться общим порядком, установленным в п.6 ст.107 НК, т.е. принять к вычету сумму НДС в том отчетном периоде, когда она уплачена в бюджет. От редакции: С 1 января 2015 г. Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе утратил силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014. С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждены новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42 |
При приобретении товаров в государствах, с которыми имеется таможенное оформление и таможенный контроль, производится уплата «ввозного» НДС таможенным органам. Вычет сумм налога производится на основании деклараций на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой и документов (их копий), подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (п.5 ст.107 НК). Сумма налога, предъявленная продавцами-нерезидентами, относится на их стоимость | |||
|
Схема 5 | |||||
|
ЗАПРАВКА КОМАНДИРОВАННЫМ РАБОТНИКОМ АВТОТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА НА АВТОЗАПРАВОЧНОЙ СТАНЦИИ | |||||
| ▼ | ▼ | ||||
| На территории Республики Беларусь | На территории Российской Федерации или Казахстана | На территории иных государств | |||
| ▼ | ▼ | ▼ | |||
| В настоящее время покупателем для вычета НДС предъявляется документ, форма которого утверждается руководителем организации-продавца (примечание). При расчете работником собственными наличными денежными средствами, если организация определяет выручку по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), суммы налога могут быть приняты к вычету после составления работником авансового отчета с приложением документов на вычет и отражения данной суммы в бухгалтерском учете и книге покупок (если книга покупок ведется организацией) независимо от факта возмещения работнику затраченных денежных средств. Если организация определяет выручку по мере оплаты, то для вычета НДС, кроме изложенных, необходим также факт расчета с работником. Для вычета суммы НДС по товарам, приобретенным за наличный расчет, должен иметься документ (товарный чек, кассовый чек), в котором указана ставка НДС, по которой облагается данный товар, и сумма НДС. Ставка и сумма НДС должны быть заверены печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного (п.4 ст.105 НК) |
Освобождаются от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь транспортные средства, посредством которых осуществляются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) этих транспортных средств (ст.96 НК). Следовательно, при ввозе топлива в Республику Беларусь в топливном баке автомобиля НДС не взимается. При этом НДС не уплачивается по топливу, заправка которым в бак транспортного средства произведена за пределами Республики Беларусь в объеме, предусмотренном заводом-изготовителем транспортного средства либо разрешенном Государственной автомобильной инспекцией Министерства внутренних дел РБ. Если топливо ввозится в иных объемах и емкостях, НДС по ввезенному топливу уплачивается в установленном порядке. Сумма налога, предъявленная продавцами топлива - иностранными резидентами, не являющимися плательщиками Республики Беларусь, к вычету не принимается и относится на стоимость приобретенного топлива | ||||
Примечание. При заправке автомобилей на автозаправочной станции на территории Республики Беларусь посредством электронной карты вычет НДС осуществлялся на основании отчета по отпуску нефтепродуктов по электронным картам и оказанию услуг, специализированная форма НП-АЗС, и отчета по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам, специализированная форма НТУ-АЗС (постановление МНС РБ от 05.04.2002 № 43 «О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках»).
Постановлением Минфина РБ от 27.04.2011 № 25 «О признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» отчет НТУ-АЗС отменен с 18 мая 2011 г., а с 6 сентября 2011 г. отменено и указанное постановление МНС РБ № 43, а следовательно, и специализированная форма НП-АЗС.
15.11.2011 г.
Наталья Нехай, экономист
От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.), от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.), от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) и от 30.12.2014 № 224-З