Алгоритм исчисления налога на добавленную стоимость при экспорте товаров в Российскую Федерацию и Республику Казахстан 29.07.2011 автор Нехай Н.

Алгоритм от 29.07.2011
Автор: Нехай Н.

Алгоритм исчисления налога на добавленную стоимость при экспорте товаров в Российскую Федерацию и Республику Казахстан

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

АЛГОРИТМ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ В РОССИЙСКУЮ ФЕДЕРАЦИЮ И РЕСПУБЛИКУ КАЗАХСТАН

При экспорте товаров в Российскую Федерацию и Республику Казахстан налогообложение производится по нулевой ставке НДС на основании ст.102 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009.

От редакции: С 1 января 2015 г. Протокол утратил силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Нулевая ставка НДС может быть применена только при наличии подтверждающих документов, указанных в п.7 ст.102 НК:

- договор (контракт), на основании которого осуществляется реализация товаров;

- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства - члена таможенного союза;

- заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость).

От редакции: С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

Нулевая ставка не применяется, если представленные плательщиком сведения не соответствуют данным, полученным в электронном виде от налоговых органов Российской Федерации и Республики Казахстана, либо эти данные не получены. И наоборот, в случае непредставления в налоговый орган документов, обосновывающих применение нулевой ставки НДС, налоговый орган вправе принять решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов, при наличии в налоговом органе подтверждения в электронном виде от налоговых органов Российской Федерации и Республики Казахстан факта уплаты НДС в полном объеме.

Для сбора подтверждающих документов плательщику предоставлено 180 дней с момента отгрузки товаров в Российскую Федерацию или Республику Казахстан. Отсчет начинается со дня, следующего за датой отгрузки; при отсутствии документов НДС исчисляется в том отчетном периоде, на который приходится 181-й день.

На основании п.1 ст.100 НК в 2011 г. днем отгрузки товаров признаются:

- дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

- дата начала их транспортировки в иных случаях.

При отсутствии документов в течение данного срока оборот по реализации товаров не отражается в налоговой декларации по НДС. Для определения даты получения документов принимается во внимание дата получения документа, полученного последним.

Оборот экспортера в иностранной валюте для целей отражения в налоговой декларации по НДС пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка РБ, установленному на момент фактической реализации (ст.97 НК).

Момент фактической реализации:

- день отгрузки товаров, если:

учетной политикой экспортера установлен метод определения выручки по отгрузке;

учетной политикой экспортера установлен метод определения выручки по оплате, и от покупателя получена предварительная оплата;

- день оплаты товаров, если:

учетной политикой экспортера установлен метод определения выручки по оплате;

от покупателя получена оплата в течение 60 дней со дня, следующего за днем отгрузки;

- 60-й день со дня, следующего за днем отгрузки, если оплата получена позже указанного дня.

Для целей определения периода отражения оборота с нулевой ставкой НДС в налоговой декларации имеет значение факт наступления момента фактической реализации. Если имеются подтверждающие экспорт документы, но (при отсутствии оплаты) не наступил 60-й день с момента отгрузки, оборот не может быть отражен в налоговой декларации по НДС.

Рассмотрим алгоритм исчисления НДС организацией при экспорте товаров в Российскую Федерацию и Республику Казахстан.

Определяем момент отражения в налоговой декларации в зависимости от времени поступления документов

▼	▼	▼
Документы поступили в 180-дневный срок	Документы поступили в месяце, следующем за отчетным периодом истечения 180-дневного срока, до срока подачи декларации за этот отчетный период	Документы поступили по истечении 180-дневного срока после срока сдачи налоговой декларации за отчетный период, в котором истек этот срок

		▼	▼
		В текущем году до срока сдачи декларации за текущий год	В следующем году

▼	▼	▼	▼
Оборот с нулевой ставкой отражается в декларации того периода, срок представления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы, но не ранее момента фактической реализации	Оборот с нулевой ставкой отражается в налоговой декларации того периода, в котором истек 180-дневный срок	В отчетном периоде, на который приходится 181-й день с момента отгрузки товаров, оборот отражается в декларации со ставкой НДС 20 % (10 %) или применением освобождения от НДС

		▼
		После получения документов в текущем году либо в следующем году обороты с нулевой ставкой отражаются в декларации того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения этих документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы, с исключением оборота, отраженного на 181-й день, из строки 2 (4, 8) этой же налоговой декларации

▼	▼	▼
Пример 181-й день приходится на 14 сентября. Документы получены 15 августа. Оборот с нулевой ставкой отражается либо в декларации/ за январь-июль, либо в декларации за январь-август	Пример 181-й день приходится на 14 сентября. Документы получены 14 октября. Оборот с нулевой ставкой отражается в декларации за январь-сентябрь	Пример 181-й день приходится на 14 сентября. По состоянию на 20 октября документы отсутствуют. Оборот отражается в декларации за январь-сентябрь с исчислением НДС по ставке 20 % (10 %, 24 %) или применением освобождения от НДС

		▼	▼
		Документы получены 12 декабря. Оборот с нулевой ставкой отражается в декларации либо за январь-ноябрь, либо за январь-декабрь с исключением оборота, отраженного на 181-й день по соответствующей ставке	Документы получены 14 февраля следующего года. Оборот с нулевой ставкой отражается в декларации либо за январь, либо за январь-февраль с исключением оборота, отраженного на 181-й день по соответствующей ставке

Обратите внимание!

Несмотря на предъявление покупателю нулевой ставки НДС, при непоступлении подтверждающих документов считается, что НДС имеется в цене, т.е. налог на добавленную стоимость рассчитывается по формуле:

НДС = цена реализации х 20 / 120
или
НДС = цена реализации х 10 / 110,

в зависимости от ставки НДС, применяемой для реализации товара на территории Республики Беларусь.

29.07.2011 г.

Наталья Нехай, экономист

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.), от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.), от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) и от 30.12.2014 № 224-З внесены изменения и дополнения.