Алгоритм определения налоговых вычетов в условиях ЭСЧФ 31.10.2016 автор Нехай Н.

Алгоритм от 31.10.2016
Автор: Нехай Н.

Алгоритм определения налоговых вычетов в условиях ЭСЧФ

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

Установить закладку АЛГОРИТМ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ В УСЛОВИЯХ ЭСЧФ

От редакции «Бизнес-Инфо»

Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г.

С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь.

В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.

С 1 июля 2016 г. в Республике Беларусь введен механизм функционирования электронных счетов-фактур. Однако налоговые вычеты плательщика не обязательно будут равны налоговым вычетам на основании ЭСЧФ.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 марта 2018 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.01.2018 № 1. Комментарий см. здесь.

Рассмотрим порядок их определения.

Налоговые вычеты = налоговые вычеты согласно полученным и подписанным электронной цифровой подписью (далее - ЭЦП) ЭСЧФ - налоговые вычеты по ЭСЧФ, по которым отсутствует первичный учетный документ + налоговые вычеты, осуществляемые без ЭСЧФ - восстановленные налоговые вычеты + остаток налоговых вычетов на 01.01.2016

Налоговые вычеты согласно полученным и подписанным электронной цифровой подписью ЭСЧФ

Налоговые вычеты производятся (п.5¹ ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК):


▼


▼


▼


▼

при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав - на основании ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии их подписания плательщиком ЭЦП

при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, - на основании ЭСЧФ, созданных плательщиком в соответствии с абзацем 2 части четвертой п.8 ст.106¹ НК

при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств - членов ЕАЭС) - на основании деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров, и ЭСЧФ, составленных и направленных плательщиком на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал), в соответствии с п.6 ст.106¹ НК

при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС - на основании налоговых деклараций (расчетов) по НДС, документов, подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС, и ЭСЧФ, составленных и направленных плательщиком на Портал в соответствии с п.6 ст.106¹ НК

От редакции «Бизнес-Инфо»

О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году ЭСЧФ на Портал при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь см. абзац 2 подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29.

Справочно

Возможность определить налоговые вычеты на основании ЭСЧФ доступна в сервисе «Камеральный контроль» с октября 2016 г. на Портале (www.vat.gov.by).

Налоговые вычеты по ЭСЧФ, по которым отсутствует первичный учетный документ

Согласно п.6¹ ст.107 НК вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК.

Поскольку записи в бухгалтерском учете производятся на основании первичного учетного документа, то при наличии ЭСЧФ, но при отсутствии первичного учетного документа вычет НДС осуществить невозможно.

Вместе с тем в некоторых случаях допускается составление первичного учетного документа в одностороннем порядке.

Например, в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 21.12.2015 № 58 «О некоторых вопросах составления первичных учетных документов» случаем, при котором первичный учетный документ, подтверждающий выполнение работ (оказание услуг), может быть составлен подрядчиком (исполнителем) и заказчиком единолично, является заключение публичного договора между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 13 июня 2018 г. следует руководствоваться постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 21 декабря 2015 г. № 58».

Согласно гражданскому законодательству публичным признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности, в том числе по выполнению работ (оказанию услуг), которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится, и на одинаковых условиях (например, услуги связи, проката, электроснабжения; медицинское, гостиничное обслуживание; услуги по хранению, оказываемые складами общего пользования, и пр.) (пп.1 и 2 ст.396, п.3 ст.597, п.2 ст.798 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Налоговые вычеты, осуществляемые без ЭСЧФ


▼


▼

Налоговые вычеты переходного периода

Налоговые вычеты, осуществляемые без ЭСЧФ согласно письмам Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Рассмотрим, как осуществляются данные вычеты.

Налоговые вычеты переходного периода


▼


▼


▼


▼


▼


▼

Товары отгружены поставщиком до 01.07.2016, оприходованы покупателем с 01.07.2016

Работы (услуги) выполнены до 01.07.2016, отражены в учете покупателя с 01.07.2016

Объекты отгружены поставщиком до 01.07.2016, оплачены покупателем, исчисляющим НДС «по оплате», с 01.07.2016

Товары ввезены с территории ЕАЭС в июне, НДС при ввозе уплачен позднее - 20.07.2016

Товары ввезены с таможенным оформлением в июне, НДС будет принят через 90 дней

В соответствии со ст.92 НК НДС исчислен в июне

Покупатель получил товар от белорусского поставщика 01.07.2016. Этот товар по накладной отгружен 30.06.2016.
Согласно подп.3.1 п.3 постановления № 15 (примечание 1) продавец не создает ЭСЧФ, поэтому вычет у покупателя производится без ЭСЧФ

Организация выступила заказчиком работ по ремонту двигателя. Акт выполненных работ составлен исполнителем 27.06.2016, подписан заказчиком 25.07.2016.
Поскольку акт подписан заказчиком позднее 20.07.2016, днем выполнения работ у исполнителя считается дата составления акта - 27.06.2016. Исходя из подп.3.1 п.3 постановления № 15 исполнитель не должен создавать ЭСЧФ. Вычет у заказчика производится без ЭСЧФ

Покупатель применяет УСН с НДС и ведет учет в книге учета (примечание 2). Товар получен от резидента Республики Беларусь в июне 2016 г., оплачен в сентябре 2016 г.
Исходя из подп.3.1 п.3 постановления № 15, вычет НДС будет осуществлен без ЭСЧФ, так как товар отгружен до 01.07.2016

Импортер принял на учет товары, ввезенные из России, 27.06.2016.
При ввозе товаров НДС уплачен с нарушением срока - 01.08.2016. Отчетным периодом по НДС у импортера избран календарный месяц.
Согласно п.15 Инструкции № 42 (примечание 3) вычет НДС осуществляется в августе 2016 г. Поскольку дата ввоза товаров (дата принятия их на учет) приходится на период до 01.07.2016, ЭСЧФ импортеру создавать не нужно (подп.3.1 п.3 постановления № 15), и вычет НДС осуществляется без ЭСЧФ

Организация ввезла товары из Китая. Дата ввоза (дата выпуска товаров из графы «С» таможенной декларации) - 27.06.2016. Товары реализуются в неизменном виде, в связи с чем вычет НДС будет осуществлен через 90 дней с даты ввоза товаров (в сентябре 2016 г.).
Поскольку дата ввоза товаров - до 01.07.2016, исходя из подп.3.1 п.3 постановления № 15 ЭСЧФ не создается. Вычет НДС осуществляется по истечении 90-дневного срока без ЭСЧФ

Резидент Республики Беларусь в июне 2016 г. произвел оплату за маркетинговые услуги организации - резиденту Германии, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Исчислен НДС в соответствии с требованиями ст.92 НК.
Согласно п.14¹ ст.107 НК сумма НДС отражается в составе налоговых вычетов в июле 2016 г.
В соответствии с подп.3.1 п.3 постановления № 15 ЭСЧФ покупателем маркетинговых услуг не создается. Следовательно, вычет НДС осуществляется в июле 2016 г. без ЭСЧФ

Примечание 1. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 «Об установлении формы электронного счета-фактуры и утверждении Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры».

Примечание 2. Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (приложение к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19.04.2007 № 55/60/59/38).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Национального статистического комитета Республики Беларусь от 09.01.2019 № 4/1/1/1 установлена новая форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Примечание 3. Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.


▼


▼

В соответствии с письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.06.2016 № 2-1-09/1289 «О применении пункта 20 статьи 106¹ Налогового кодекса Республики Беларусь» без ЭСЧФ можно принимать к вычету НДС, если поставщик дал письмо о следующих технических причинах:
1) выход из строя рабочего компьютера, на котором установлена учетная (бухгалтерская) система либо с которого осуществляется работа на Портале;
2) отсутствие выхода в Интернет в связи с неполадками необходимого для этого оборудования у плательщика либо у провайдера;
3) сбои в работе учетной (бухгалтерской) системы, повлекшие невозможность выставления (направления на Портал) ЭСЧФ;
4) незавершенность доработки учетной (бухгалтерской) системы в части формирования, выставления (направления на Портал) ЭСЧФ на основе первичных учетных документов;
5) отсутствие автоматизации учета

Согласно письму Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 01.08.2016 № 2-1-9/01539 «Об информировании» с 27 июля 2016 г. проводились регламентные работы, в связи с чем доступ к Порталу с указанной даты по 1 августа текущего года был ограничен.
Для обеспечения возможности осуществления расчетов по НДС и осуществления налоговых вычетов плательщики в указанный период, исходя из положений п.20 ст.106¹ НК, могут применять первичные учетные документы, направляемые контрагентам по сделкам в установленном законодательством порядке. Данные документы будут являться основанием для принятия к вычету предъявленных сумм НДС и отражения их в налоговой декларации (расчете) по НДС.

Пример

Продавец отгрузил товары 28.07.2016. Датой совершения операции согласно подп.21.3 п.21 Инструкции № 15 считается 28.07.2016 (момент фактической реализации). Продавец вправе не создавать ЭСЧФ. Покупатель вправе принять к вычету НДС без ЭСЧФ

Таким образом, НДС без ЭСЧФ можно принимать к вычету по хозяйственным операциям, совершенным в течение июля.

Восстановленные налоговые вычеты


▼


▼


▼


▼

По испорченным и утраченным товарам

По приобретенным (ввезенным) объектам, по которым с опозданием получено бюджетное финансирование

По приобретенным (ввезенным) объектам, переданным в пределах одного юридического лица с передачей налоговых вычетов

В иных случаях, предусмотренных законодательством

Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты. Под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);
под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по товарам. Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошла порча, утрата таких товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров (подп.19.15 п.19 ст.107 НК)

Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов. Указанные суммы НДС относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.19.3 п.19 ст.107 НК)

При передаче в пределах одного юридического лица товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав их получателю могут передаваться фактические суммы НДС, предъявленные при их приобретении либо уплаченные при их ввозе, или фактически предъявленные (уплаченные) суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых объектов.
При невозможности определения фактически предъявленных (уплаченных) сумм НДС по операциям, предусмотренным п.21 ст.107 НК, либо при передаче товаров, суммы НДС при ввозе которых еще не уплачены, могут передаваться налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости передаваемых объектов. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.21 ст.107 НК)

Исходя из разъяснений специалистов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, в указанных случаях восстановления налоговых вычетов не нужно «заходить» в ЭСЧФ, чтобы указать признак дополнительных данных «Не подлежит вычету». Таким образом, налоговые вычеты по ЭСЧФ будут превышать реально подлежащие вычету суммы НДС.

31.10.2016

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»