Материал помещен в архив

АЛГОРИТМ ПО ПЛАНИРОВАНИЮ И АНАЛИЗУ СЕБЕСТОИМОСТИ, ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СХЕМАХ И ТАБЛИЦАХ

1. Структура затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Планирование себестоимости продукции, товаров (работ, услуг)

2. Расчет себестоимости по технико-экономическим факторам

3. Сводный расчет экономии, связанной с влиянием отдельных факторов

4. Составление сводной сметы затрат на производство

5. Составление смет затрат по цехам вспомогательного производства

6. Составление смет расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования

7. Составление смет расходов по обслуживанию производства и управлению

8. Составление смет транспортно-заготовительных расходов

9. Составление смет коммерческих расходов

10. Составление свода затрат на производство и расчет сводной сметы затрат на производство

11. Составление плановых калькуляций

12. Планирование финансовых результатов и анализ абсолютного изменения и темпов роста прибыли

13. Анализ структуры прибыли

Структура затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Планирование себестоимости продукции, товаров (работ, услуг)

Данный алгоритм разработан на основании Инструкции по планированию, учету затрат, калькулированию себестоимости пива, солода и безалкогольной продукции и формированию финансовых результатов в организациях, производящих указанную продукцию, утвержденной постановлением Минэкономики РБ и Минфина РБ от 24.07.2006 № 122/87.

В организациях при планировании, учете, калькулировании и анализе себестоимости продукции применяются следующие основные группировки затрат, связанных с производством и сбытом продукции (см. схему 1).

Планирование себестоимости осуществляется при разработке перспективных и текущих (годовых) планов развития организаций. Годовые планы по себестоимости составляются с подразделением по кварталам, а при необходимости - и по месяцам.

На схеме 2 представлены показатели, по которым могут разрабатываться и утверждаться планы по себестоимости продукции.

Расчет себестоимости по технико-экономическим факторам

Расчет себестоимости по технико-экономическим факторам составляется по схеме 3.

Влияние изменения цен на сырье, материалы, топливо и тарифов на энергию и услуги рассчитывается прямым путем на основании номенклатуры и ассортимента потребляемых материальных ценностей и услуг и разности между вновь установленной и ранее действовавшей ценой.

При отсутствии необходимой для этого информации о детальной номенклатуре и ассортименте сырья и материалов расчет составляется исходя из средних размеров снижения или повышения оптовых цен по группам материальных ценностей.

Расчет изменения затрат на заработную плату основывается на планах организации по изменению размеров и условий оплаты труда, а также на данных о численности работающих по категориям, профессиям, разрядам, тарифным ставкам и т.п.

В расчетах учитывается также изменение затрат в связи с применением коэффициентов и доплат к тарифным ставкам и окладам с налогами и отчислениями. Повышение заработной платы в результате роста квалификации, производительности труда или его эффективности, а также по другим причинам, не связанным прямо с изменением размеров и условий оплаты труда, в расчетах по данному фактору не учитывается.

На схеме 4 приведены группы факторов, выделяемых в расчетах влияния на себестоимость продукции основных технико-экономических факторов.

Экономия, обусловленная изменением уровня техники и организации производства, должна определяться с учетом времени проведения соответствующих мероприятий. Поэтому, если намеченное в плане мероприятие проводится не с начала года, в расчетах себестоимости товарной продукции планируемого года отражается только часть обусловленного его проведением эффекта. Но одновременно в расчетах себестоимости по факторам должна быть учтена переходящая на планируемый год экономия от проведения мероприятий базисного года. Эта экономия равна разнице между среднегодовой себестоимостью изделий в базисном году и их себестоимостью после проведения организационно-технических мероприятий, умноженной на объем производства соответствующих изделий в планируемом году.

Величина этой экономии (Э_п) может быть определена по формуле (11):

где З₀ и З₁ - переменные затраты на единицу продукции до и после проведения мероприятия;

К₀ и К₁ - количество единиц продукции, произведенной с начала базисного года до и после проведения мероприятия;

(З₀К₀ + З₁К₁) / (К₀ + К₁) - среднегодовые затраты на единицу продукции в базисном году;

К_п - количество единиц продукции, производимой в планируемом году.

Сводный расчет экономии, связанной с влиянием отдельных факторов

Данные об экономии, связанной с влиянием отдельных факторов, обобщаются в сводном расчете снижения себестоимости по технико-экономическим факторам, который составляется согласно таблице 1, содержащей условный пример расчета.

При составлении расчета по технико-экономическим факторам особое внимание следует обратить на взаимную связь и соответствие отдельных расчетов с тем, чтобы не допустить повторного учета влияния одних и тех же технических, технологических или организационных изменений в производстве на себестоимость товарной продукции.

Указанные выше способы расчeта влияния на плановую себестоимость продукции важнейших технико-экономических факторов применяются также при анализе фактической себестоимости. Такой анализ рекомендуется проводить систематически, изучая влияние отдельных факторов на себестоимость, содержание, целесообразность и динамику отдельных видов затрат, а также себестоимость отдельных видов продукции. В период, предшествующий разработке плана, и после окончания хозяйственного года анализ должен носить комплексный характер и охватывать всю совокупность затрат на производство.

При анализе используются данные отчетности, оперативно-технического и текущего бухгалтерского учета, техническая и нормативная документация, а также первичная учетная документация, аналитические группировки затрат (по этапам производственного процесса и по связи с технико-экономическими факторами). Для установления причин отклонений от плана и выявления возможностей снижения затрат используются также материалы наблюдений и изучения положения дел на рабочих местах, выборочных проверок, обследований отдельных структурных подразделений организаций и т.п.

Особое внимание при анализе влияния отдельных факторов на себестоимость продукции необходимо уделять определению фактической эффективности реализации мероприятий по повышению технического уровня и совершенствованию организации производства. Результаты анализа используются в оперативном управлении производством и при разработке планов на последующие периоды.

Составление сводной сметы затрат на производство

Сводная смета затрат на производство продукции составляется с целью определения общей суммы затрат организации в планируемом периоде и увязки плана по себестоимости с другими разделами плана развития организации.

В сводную смету затрат на производство продукции (плановую и отчетную) включаются все расходы основного и вспомогательного производства (включая сметы расходов на подготовку и освоение производства, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных, общехозяйственных, прочих производственных, коммерческих расходов, потерь от брака), связанные с выпуском и сбытом продукции, а также услугами непромышленного характера на сторону, собственному капитальному строительству и непромышленным хозяйствам организации.

В сводную смету затрат на производство, кроме того, включаются:

- расходы транспортных цехов, персонал которых планируется и учитывается как промышленный;

- расходы, относимые на счет расходов будущих периодов;

- затраты на освоение новых производств.

Сводная смета затрат на производство составляется на основе расчетов, представленных на схеме 5.

В случае необходимости для обоснования сводной сметы затрат и ее отдельных статей составляются и другие расчеты.

Расчет затрат на сырье, материалы, топливо и другие материальные ресурсы. Расчеты затрат на сырье, материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели в основном производстве производятся на основе данных об объемах производства отдельных видов продукции, технически обоснованных норм расхода материальных ресурсов на единицу продукции (согласно рецептурам) и цен на материальные ресурсы. Нормы расхода материальных ресурсов в планируемом периоде устанавливаются с учетом предусмотренных в плане развития организации изменений в технике, технологии и организации производства. Эти нормы используются как при составлении сводной сметы затрат на производство, так и при разработке плановых калькуляций.

Сырье, материалы, топливо и другие материальные ресурсы планируются по ценам, прогнозируемым на плановый период.

При нормировании расхода топлива, тепловой и электрической энергии на производство продукции следует применять Положение о нормировании расхода топлива, тепловой и электрической энергии в народном хозяйстве Республики Беларусь, утвержденное постановлением Комитета по энергоэффективности при Совете Министров РБ от 19.11.2002 № 9. Расход энергии собственного производства оценивается исходя из средней стоимости соответствующих видов энергии, складывающейся в организациях из действующих тарифов на покупную энергию и фактической себестоимости энергии, вырабатываемой энергетическими цехами. Расчет затрат на сырье и материалы составляется согласно таблице 2 (условный пример).

Аналогично расчет затрат составляется по вспомогательным материалам, полуфабрикатам, услугам сторонних организаций, топливу и энергии.

Расчет затрат на оплату труда производственных рабочих. Расчет затрат на оплату труда производственных рабочих составляется раздельно для рабочих, находящихся на сдельной и на повременной оплате труда. Сумма на оплату труда рабочих-сдельщиков определяется исходя из объема производства соответствующих видов продукции, установленной нормативной трудоемкости их производства, сдельной расценки с учетом доплат и премий. Сумма оплаты труда производственных рабочих, находящихся на повременной оплате, определяется исходя из их плановой численности, тарифной ставки, доплат и премий.

Основой для расчета расходов на оплату труда по тарифным ставкам, окладам и системам премирования являются: штатное расписание специалистов; штатная расстановка рабочих; прогнозируемая тарифная ставка 1-го разряда, формируемая в организации в соответствии с условиями коллективного договора; тарифная сетка работников, действующая в организации; положение о премировании.

Другие виды выплат и надбавок, входящих в фонд оплаты труда производственного персонала (выплаты компенсирующего характера, надбавки за руководство бригадой, классность, профмастерство, за продолжительность непрерывной работы, выплаты за не проработанное на производстве (неявочное) время и т.п.), планирование которых затруднено, определяются косвенным путем исходя из суммы по тарифным ставкам, окладам и системам премирования и средней нормы выплат, установленной на основании анализа соответствующих выплат за предшествующий период.

Расчет расходов на оплату труда производственного персонала составляется согласно таблице 3 (условный пример).

Величина налогов и отчислений определяется исходя из установленных законодательством норм отчислений на эти цели.

Амортизационные отчисления по элементу «Амортизация основных фондов» определяются исходя из амортизируемой стоимости основных производственных фондов и установленных норм амортизационных отчислений.

Прочие производственные затраты обосновываются расчетами по каждому виду расходов.

Составление смет затрат по цехам вспомогательного производства

В функции вспомогательных производств входит обслуживание основного производства и всей организации. Вспомогательные производства не принимают непосредственного участия в выпуске основной продукции, но способствуют этому, обеспечивая условия, необходимые для нормальной работы основного производства.

Для калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательного производства в организациях применяется номенклатура статей расходов, представленная на схеме 6.

В тех случаях, когда продукция вспомогательного производства вырабатывается в небольших количествах и потребляется внутри предприятия, эта продукция отдельно не калькулируется, а затраты на нее относятся непосредственно на соответствующие статьи расходов основного производства - потребителей этой продукции с обязательной организацией надлежащего контроля за этими затратами.

Во всех вспомогательных производствах, потребляющих продукцию и услуги на собственные нужды, эта продукция и услуги исключаются из объема калькулируемой продукции и услуг. При исчислении себестоимости работ и услуг, выполняемых цехами для собственных нужд, учитываются только основные затраты (материалы, электроэнергия, заработная плата с начислениями).

Расчет затрат по цехам вспомогательного производства производится на объем продукции, услуг и работ по программе каждого цеха на следующие нужды:

- обслуживание цехов основного производства;

- услуги и работы для вспомогательных цехов и общезаводских служб;

- производство продукции, работ, услуг, реализуемых на сторону, как входящих, так и не входящих в объем произведенной продукции предприятия.

Плановая себестоимость вспомогательных цехов рассчитывается на основе производственной программы каждого из них и установленных норм и нормативов.

Нормы и нормативы для расчета себестоимости продукции, работ, услуг вспомогательных цехов принимаются с учетом их изменений, предусмотренных в плане развития предприятия.

Плановые нормы и нормативы, применяемые при расчете затрат вспомогательных цехов, являются составной частью нормативной базы предприятия.

Себестоимость работ и услуг, выполняемых одними цехами для других цехов своего предприятия, определяется по фактической сумме основных затрат (материалов, топлива и энергии, заработной платы с начислениями) и общепроизводственных расходов. При исчислении себестоимости работ и услуг, выполняемых цехами для собственных нужд, учитываются только основные затраты.

В себестоимость работ и услуг вспомогательных производств, оказываемых сторонним предприятиям и организациям, а также для непромышленных хозяйств, нужд капитального строительства и ремонта включаются общехозяйственные расходы, а по работам и услугам на сторону, включаемым в состав товарной продукции, предусматривается начисление коммерческих расходов.

По каждому виду вспомогательного производства определяют сумму затрат, количество выработанной энергии или продукции, объем выполненных работ в целом и по отдельным потребителям. На основании этих данных устанавливают себестоимость единицы энергии, продукции и выполненных работ и сумму затрат, относящихся к каждому потребителю. Расчет планового распределения затрат вспомогательного производства производится согласно таблице 4:

Объектами калькуляций по цехам (хозяйствам), вырабатывающим энергию, являются:

- по холоду, выработанному компрессорной установкой, - Гкал;

- по электроэнергии - кВт·ч;

- по теплоэнергии - Гкал;

- по водоснабжению - куб.м воды;

- по сжатому воздуху - куб.м воздуха.

Сметы затрат вспомогательных цехов составляются как в калькуляционном разрезе, так и в экономических элементах с определением плановой себестоимости работ и услуг этих подразделений.

Общая сумма затрат вспомогательных цехов распределяется по направлениям, по которым эти затраты включаются в себестоимость продукции предприятия, согласно таблице 5.

Распределение затрат по структурным подразделениям производится по каждому вспомогательному цеху.

Составление смет расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования

Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования составляется по цехам основного производства и статьям затрат. Каждая статья сметы должна быть обоснована плановыми расчетами, исходные данные для которых представлены на схеме 7.

Все статьи расходов по содержанию и эксплуатации оборудования расшифровываются по экономическим элементам затрат (материальные, оплата труда, налоги и отчисления, амортизация, прочие затраты). В сметах по содержанию и эксплуатации оборудования учитываются и услуги цехов вспомогательных производств. В сметах расходов эти услуги показываются комплексной статьей. Эти услуги расшифровываются только при составлении расчета исключения внутреннего оборота.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования планируются по каждому цеху отдельно и по тем видам продукции, которые изготавливаются в данном цехе.

Амортизация производственного оборудования и транспортных средств. Амортизация производственного оборудования и транспортных средств определяется исходя из амортизируемой стоимости основных средств (с учетом движения их в планируемом периоде) и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений на полное восстановление. По производственному оборудованию и транспортным средствам, нормативный срок службы которых истек, амортизация не начисляется (при условии полного переноса их стоимости на издержки производства). В случае аренды отдельных видов оборудования и транспортных средств по этой статье показывается плата за аренду (лизинг).

Затраты на эксплуатацию и ремонт оборудования и транспортных средств. Затраты на эксплуатацию и ремонт оборудования и транспортных средств определяются следующим образом.

При централизованной организации содержания, ухода и ремонтного обслуживания оборудования и транспортных средств затраты определяются в централизованном порядке с распределением по цехам и включением их в цеховые сметы расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования в виде услуг.

При децентрализованной организации содержания, ухода и ремонта оборудования, когда работы производятся цеховыми ремонтными службами, расходы определяются по экономическим элементам по каждому цеху в отдельности: стоимость ремонтных материалов и запасных частей к оборудованию - по утвержденным на предприятии нормативам исходя из объема работ и стоимости единицы материалов; расходы на оплату труда - в соответствии с утвержденной штатной расстановкой вспомогательных рабочих; стоимость услуг других цехов - исходя из плановой себестоимости единицы и объема этих услуг или плановой калькуляции общей стоимости этих услуг.

Транспортные услуги цехов предприятия и сторонних организаций определяются исходя из плановой стоимости единицы работ или тарифа на перевозку грузов и объема транспортных работ. Стоимость услуг транспортных цехов своего предприятия определяется как внутризаводские услуги вспомогательных цехов в суммах, предусмотренных сметами вспомогательных производств. Если эти услуги оказываются сторонними организациями, то они включаются в статью затрат «Покупные комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера». Если транспортные средства и обслуживающий персонал находятся в составе цехов, то расходы на содержание и эксплуатацию транспорта определяются по экономическим элементам:

- стоимость горюче-смазочных и других материалов и запасных частей - исходя из норм расхода этих материалов, цены за единицу материала и объема работ;

- расходы на оплату труда рабочих, занятых обслуживанием транспортных операций при сдельных работах, - исходя из сдельных расценок на единицу и объема работ, при повременных работах - в соответствии с утвержденной штатной расстановкой.

Прочие расходы. По статье «Прочие расходы» отражаются затраты, не предусмотренные предыдущими статьями, например расходы на переналадку оборудования, связанные с подготовкой к выпуску ранее освоенной продукции (при изменении номенклатуры, модификации продукции, изготовлении продукции с изменениями ее характеристик и параметров по условиям заказчиков). Эти затраты определяются исходя из количества единиц, подлежащих переналадке в планируемом периоде, и плановой стоимости монтажных работ по видам оборудования. Кроме того, на эту статью могут относиться затраты на материалы, детали, покупные полуфабрикаты, используемые при наладке оборудования в пределах установленных технических норм.

Смета расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования составляется согласно таблице 6.

Составление смет расходов по обслуживанию производства и управлению

Основания составления сметы общехозяйственных и общепроизводственных расходов представлены на схеме 8.

Сметы общехозяйственных и общепроизводственных расходов составляются по цехам основного производства и статьям затрат согласно схемам 9 и 10.

Расчет смет общехозяйственных и общепроизводственных расходов производится по каждой статье согласно установленной номенклатуре. При этом расчет затрат по всем статьям расходов в сметах осуществляется по экономическим элементам (материалы, заработная плата, налоги и отчисления, амортизация и т.д.).

Наряду с перечисленными элементами затрат в сметах должны быть отражены и услуги цехов вспомогательного производства.

Услуги вспомогательных цехов в указанных сметах не расшифровываются по экономическим элементам и показываются как комплексные затраты. Раскрытие этих услуг производится в своде затрат на производство, составляемом по форме согласно таблице 7.

В первом разделе свода затрат на производство по строкам приводятся затраты на производство в планируемом периоде по статьям расходов. Основой для их заполнения являются составленные ранее расчеты затрат на сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, на содержание и эксплуатацию оборудования и т.д.

В составе этих расходов выделяются элементы затрат и сумма товарно-транспортных расходов, затраты на содержание и эксплуатацию вспомогательных производств, которые не распределяются по элементам. Общий итог первого раздела равен общей сумме затрат на производство в планируемом периоде.

Во втором разделе свода затрат на производство приводятся данные о затратах вспомогательного производства и транспортно-заготовительных расходах.

Общая сумма затрат, отраженная в смете затрат, включает не только расходы на производство товарной продукции, но и затраты, связанные с изменением остатков незавершенного производства (в т.ч. полуфабрикатов собственного производства) и расходами будущих периодов.

Сводные заводские сметы общепроизводственных расходов являются суммой соответствующих смет только основных цехов.

Для получения уточненной сводной сметы этих расходов к сумме смет основных цехов необходимо:

а) прибавить соответствующие расходы вспомогательных цехов в части, относящейся к работам и услугам вспомогательных цехов на сторону;

б) исключить долю соответствующих расходов основных цехов в их затратах на внутризаводские услуги (для вспомогательного производства).

Сметы общехозяйственных и общепроизводственных расходов составляются по форме согласно таблице 6.