Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
АЛГОРИТМ ВЫЧЕТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИЮ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ДО И ПОСЛЕ ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ УКАЗА ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 21.07.2014 № 361 «ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ПЕРЕОЦЕНКИ ИМУЩЕСТВА И ВЗИМАНИЯ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ»
21 июля 2014 г. Президент РБ подписал Указ № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы» (далее - Указ № 361).
Нормами Указа № 361, в частности, предусмотрено установить в 2014 г. отсрочку на 90 дней права на вычет ввозного налога на добавленную стоимость для организаций, импортирующих и реализующих товары в неизмененном состоянии.
Рассмотрим, что в связи с этим следует учесть.
Алгоритм вычета налога на добавленную стоимость при ввозе товаров до вступления в силу Указа № 361
| Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком (п.6 ст.107 Налогового кодекса РБ, далее - НК). Налоговые вычеты при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь производятся на основании деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и документов (их копий), подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (п.5 ст.107 НК) |
При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь по поручению комитента, доверителя, иного аналогичного лица уплаченные комиссионером, поверенным, иным аналогичным лицом суммы НДС подлежат вычету комитентом, доверителем, иным аналогичным лицом после их уплаты в бюджет. Указанные суммы НДС принимаются к вычету комитентом (доверителем) на основании первичных учетных и расчетных документов комиссионера (поверенного), отвечающих требованиям п.5 ст.107 НК и выставленных им комитенту (доверителю) (п.17 ст.107 НК). От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2016 г. применяются пп.51 и 171 ст.107 НК (дополнение внесено в НК на основании Закона РБ от 30.12.2015 № 343-З).С 1 января 2017 г. пп.5 и 17 ст.107 НК на основании Закона РБ от 18.10.2016 № 432-З утратили силу | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Подлежит вычету у собственника в отчетном периоде уплаты НДС в бюджет | Посредником к вычету не принимается. Подлежит вычету у собственника в отчетном периоде уплаты НДС в бюджет посредником | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Ввезенных собственником | Ввезенных посредником (комиссионером, поручителем и т.д.) по поручению резидента Республики Беларусь (комитента, поручителя и т.д.) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| При ввозе товаров с таможенным оформлением | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Вычет налога на добавленную стоимость до вступления в силу Указа № 361 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| При ввозе товаров с территории государств - членов Таможенного союза | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| ▲ | ▲ | ▲ | ||||||
| Налог уплачен в срок | Налог уплачен с нарушением срока | |||||||
| ▼ | ▼ | ▼ | ||||||
| Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация) и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части I налоговой декларации, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты на учет. Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части I налоговой декларации, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет (п.11 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82). Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком (п.6 ст.107 НК). От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждены новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42 |
При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь по поручению комитента, доверителя, иного аналогичного лица уплаченные комиссионером, поверенным, иным аналогичным лицом суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету комитентом, доверителем, иным аналогичным лицом после их уплаты в бюджет. Указанные суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету комитентом (доверителем) на основании первичных учетных и расчетных документов комиссионера (поверенного), отвечающих требованиям п.5 ст.107 НК и выставленных им комитенту (доверителю) (п.17 ст.107 НК) |
| Сроки и основание для уплаты налога на добавленную стоимость по товарам | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Алгоритм вычета налога на добавленную стоимость при ввозе товаров с 25 июля 2014 г. - момента вступления в силу Указа № 361
В соответствии с п.26 ст.107 НК при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении:
• товаров, ввезенных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
• товаров, приобретенных в государствах - членах Таможенного союза, с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата приобретения определяется по дате принятия на учет товаров.
Таким образом, положения подп.1.5 п.1 Указа № 361 применяются в отношении товаров:
• ввезенных с 25 июля 2014 г. - момента вступления в силу Указа № 361. Дата ввоза определяется по дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
• приобретенных в государствах - членах Таможенного союза с момента вступления в силу Указа № 361. Дата приобретения определяется по дате принятия на учет товаров.
| Вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе, осуществляется в отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (примечание 1) | Вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе, осуществляется в отчетном периоде, в котором товары направлены на указанные цели | ||||||||||||||||
|
| ||||||||||||||||
| Товары реализуются плательщиком, осуществившим ввоз, на территории РБ в неизменном состоянии (в т.ч. в неизменном виде) (примечание 2) | В течение 90 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (примечание 1) товары использованы плательщиком, осуществившим ввоз, в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или приняты к учету в качестве основных средств | ||||||||||||||||
| ▲ | ▲ | ▲ | ▲ | ||||||||||||||
| Принимается к вычету собственником | Посредником к вычету не принимается. Подлежит вычету у собственника | ||||||||||||||||
|
| ||||||||||||||||
| Ввезенных собственником | Ввезенных посредником (комиссионером, поручителем и т.д.) по поручению резидента Республики Беларусь (комитента, поручителя и т.д.) | ||||||||||||||||
|
| ||||||||||||||||
| При ввозе товаров с таможенным оформлением | |||||||||||||||||
| |||||||||||||||||
|
Вычет налога на добавленную стоимость с момента вступления в силу Указа № 361 | |||||||||||||||||
| |||||||||||||||||
| При ввозе товаров с территории государств - членов Таможенного союза | |||||||||||||||||
|
|
| |||||||||||||||||
| Ввезенных собственником | Ввезенных посредником (комиссионером, поручителем и т.д.) по поручению резидента Республики Беларусь (комитента, поручителя и т.д.) | Ввезенных налогоплательщиком Российской Федерации или Казахстана | |||||||||||||||||
|
|
|
| ||||||||||||||||
| Принимается к вычету собственником | Посредником к вычету не принимается. Подлежит вычету у собственника | Принимается к вычету собственником, приобретающим эти товары на территории Республики Беларусь у налогоплательщиков Российской Федерации или Казахстана | Посредником, приобретающим эти товары на территории Республики Беларусь у налогоплательщиков Российской Федерации или Казахстана, к вычету не принимается. Подлежит вычету у белорусского собственника (комитента, поручителя и т.д.), если заключен договор на приобретение товаров | ||||||||||||||||
| ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | |||||||
| Товары реализуются плательщиком, осуществившим ввоз, на территории РБ в неизменном состоянии (в т.ч. в неизменном виде) (примечание 2) | В течение 90 календарных дней с даты принятия товаров к учету (примечание 1) товары использованы плательщиком, осуществившим ввоз, в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или приняты к учету в качестве основных средств | ||||||||
|
| ||||||||
| Вычет НДС, уплаченного при ввозе, осуществляется в отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их принятия к учету (примечание 1) | Вычет НДС, уплаченного при ввозе, осуществляется в отчетном периоде, в котором товары направлены на указанные цели | ||||||||
| Сроки и основание для уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров | ||||||||||||||||||||
|
|
| ||||||||||||||||||
| Собственником | Посредником (комиссионером, поручителем и т.д.) | Налогоплательщиком Российской Федерации или Казахстана | ||||||||||||||||||
| ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | |||||||||||||||||
| Налог уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем: - принятия на учет импортированных товаров; - срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга (п.7 ст.2 Протокола) |
Налоговая база для целей исчисления и уплаты НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию РБ с территории государств - членов Таможенного союза отражается в налоговой декларации того месяца, в котором приняты к бухгалтерскому учету у комиссионера, поручителя или иного аналогичного лица товары, если эти товары приобретаются комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом для комитента, доверителя или иного аналогичного лица (п.5 ст.95 НК) | Если налогоплательщик одного государства - члена Таможенного союза приобретает товары, ранее импортированные на территорию этого государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком другого государства - члена Таможенного союза, косвенные налоги по которым не были уплачены, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза, комиссионером, поверенным, агентом (в случае, если товары будут реализованы через комиссионера, поверенного, агента) (подп.1.4 п.1 ст.2 Протокола) | ||||||||||||||||||
Примечание 1. Согласно ст.31 НК течение срока, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.
В случае если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Примечание 2. В отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров. Данные товары считаются реализованными в неизменном состоянии.
Согласно п.1 ст.93 НК оборотами по реализации считаются обороты:
• по продаже товаров;
• по реализации товаров плательщиком своим работникам;
• по обмену товарами;
• по безвозмездной передаче товаров;
• по передаче товаров по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства;
• по передаче лизингодателем предмета финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю;
• по реализации товаров, возникающие у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя);
• по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей.
 |
Обратите внимание! Нормы Указа № 361 в части отсрочки вычета НДС на 90 календарных дней применяются в отношении товаров, реализованных в неизменном состоянии именно на территории Республики Беларусь. Следует учитывать, что согласно ст.32 НК местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется покупателю (получателю, указанному покупателем) и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю (получателю, указанному покупателем) находится на территории Республики Беларусь. |
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения. |
23.07.2014
Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»