Материал помещен в архив

АЛГОРИТМ ЮРИДИЧЕСКИХ ДЕЙСТВИЙ ПО ВЗЫСКАНИЮ НАЛОГОВ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ДЕБИТОРОВ

Согласно ст.22 Общей части Налогового кодекса РБ (далее - НК) плательщик налогов, сборов (пошлин) обязан вести учет дебиторской задолженности и не позднее 10 рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней представлять в налоговый орган по месту постановки на учет перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копии документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности. Порядок отражения дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности определен Инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 № 19.

В соответствии с п.2 ст.37 НК исполнение налогового обязательства осуществляется непосредственно плательщиком, за исключением случаев, когда в соответствии с налоговым или таможенным законодательством исполнение его налогового обязательства возлагается на иное обязанное лицо.

Взыскание задолженности за счет средств дебиторов согласно главе 6 НК является мерой принудительного исполнения налогового обязательства. В случае погашения задолженности перед бюджетом самим плательщиком платежное требование на взыскание задолженности с его дебиторов подлежит отзыву.

Взыскание за счет дебиторов плательщика может производиться только при наличии у данного плательщика задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пеням, которая возникает после истечения установленного законодательством срока уплаты. Что касается задолженности по пеням, то в соответствии со ст.52 НК пенями признаются денежные суммы, которые плательщик (иное обязанное лицо) должен уплатить в случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством.

Статьей 55 НК РБ определено, что взысканием налога, сбора (пошлины), пени признается принудительное исполнение налогового обязательства, уплаты пеней в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в установленный срок налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней.

Исходя из этого, до наступления срока уплаты налогов, сборов (пошлин) взыскание дебиторской задолженности не производится, оно возможно только после истечения срока уплаты налогов.

Согласно ст.58 НК решение о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов плательщика (либо иного обязанного лица) принимается с учетом сроков исполнения обязательств между плательщиком и его дебиторами. При этом налог, сбор (пошлина), пеня не взыскивается за счет денежных средств на корреспондентских счетах дебитора плательщика, а также счетов по учету бюджетных средств государственного казначейства и местных бюджетов.

Налоговый орган вправе взыскать налоги за счет дебиторов плательщика только после истечения срока расчетов между должником и дебитором, определенного в договоре.

Следует отметить, что порядок взыскания налога, сбора (пошлины), пени, предусмотренный ст.58 НК, распространяется только на налоги, сборы (пошлины), по которым образовалась задолженность.

При принятии решения о взыскании налогов за счет средств дебиторов нужно учесть ряд моментов:

1) взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов плательщика - организации производится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. При этом решение о взыскании налога за счет средств дебиторов плательщика принимается с учетом сроков исполнения обязательств между плательщиком и его дебиторами;

2) решение налогового органа о взыскании налога за счет средств дебиторов может быть вынесено в отношении одного или нескольких дебиторов плательщика как на основании акта проверки плательщика, так и по заявлению плательщика об уступке требования кредитора и акта сверки либо иного подписанного дебитором и плательщиком документа, подтверждающего наличие дебиторской задолженности у плательщика и кредиторской задолженности у дебитора плательщика. Решение должно содержать указание на дебитора плательщика и сумму, подлежащую взысканию, которая не может превышать сумму дебиторской задолженности этого дебитора плательщику. При этом решение налогового органа о взыскании налога за счет средств дебиторов и платежная инструкция выдаются банку, обслуживающему данный налоговый орган;

3) ответственность за достоверность сведений о дебиторах и суммах дебиторской задолженности несет плательщик - организация.

Согласно ст.58 НК взыскание производится в бесспорном порядке по месту постановки на учет плательщика.

Налоги с дебиторов организации-плательщика могут взыскиваться как по инициативе налоговых органов, так и самого плательщика.

Инспекция Министерства по налогам и сборам (далее - ИМНС) может выступить в качестве инициатора взыскания заложенности в случае выявления факта недоплаты налогов и иных платежей в бюджет по результатам проведенной проверки, а также в случае отражения плательщиком в декларациях по налогам сумм, подлежащих уплате в бюджет и образовании в последствии просроченной задолженности по налогам.

Порядок обеспечения исполнения и принудительного исполнения налогового обязательства определен постановлением МНС РБ от 19.12.2003 № 117.

При отсутствии достаточных средств на расчетном счете непосредственно сам плательщик может обратиться в ИМНС с просьбой взыскать задолженность по налогам с его дебиторов.

Для взыскания задолженности подготавливаются следующие документы:

- акт проверки плательщика;

- либо заявление об уступке требования кредитора и документ, подтверждающий наличие дебиторской задолженности у плательщика и кредиторской - у дебитора плательщика;

- перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности;

- копии документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности (акт сверки или иной подписанный дебитором и плательщиком документ), подтверждающие наличие дебиторской задолженности у организации и кредиторской задолженности у ее дебитора.

Инструкция о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, а также формы подготавливаемых по результатам проведения проверок документов определены постановлением МНС РБ от 29.12.2003 № 124 (далее - Инструкция № 124).

Таким образом, при наличии у организации задолженности перед бюджетом и желании погасить эту задолженность за счет средств своих дебиторов (но только в случае отсутствия средств на расчетном счете) она может обратиться в ИМНС по месту постановки на учет и представить необходимые для этого документы.

Пример 1

ЗАЯВЛЕНИЕ
об уступке требования кредитора

Закрытое акционерное общество «Рынок», УНП 600666666, Минская обл., Минский р-н, д.Станьково, ул.Строителей, д.12, в лице генерального директора Семеновича Семена Семеновича, действующего на основании Устава, уступает инспекции Министерства по налогам и сборам по Минскому р-ну право требования исполнения обязательства по договору займа от 06.06.2009 № 89, договору займа от 10.06.2009 № 91, договору займа от 17.06.2009 № 93, заключенным между закрытым акционерным обществом «Рынок» и обществом с дополнительной ответственностью «Базар», УНП 190111111, г.Минск, ул.М.Танка, д.2, оф.1, расчетный счет № 3000000000000 в ОАО «Банк», г.Минск, МФО 15300000, в сумме 90 000 000 (девяносто миллионов) рублей.

Приложение на 6 листах.

Пример 2

Примечание. Распоряжение о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств на счетах плательщика налогов, сборов (пошлин) (иного обязанного лица) - организации, дебиторов плательщика налогов, сборов (пошлин) (иного обязанного лица) - организации составляется в 2 экземплярах, один из которых прилагается к платежному документу, представляемому в банк для взыскания денежных средств в бесспорном порядке в соответствии с пп.85-97 Инструкции о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 66, другой остается в ИМНС.

15.03.2010 г.

Сергей Гончаренок, ведущий юрист совместного закрытого акционерного общества «Правовые и бухгалтерские консультации»

От редакции: В Общую часть Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.), от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.), от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.), от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) и от 30.12.2014 № 224-З внесены изменения и дополнения.