Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

 

Алгоритм юридических действий по взысканию налогов за счет средств дебиторов плательщика

Ольга Марочкина
юрист

28.10.2021

В алгоритме показан порядок взыскания налогов за счет средств дебитора по инициативе плательщика. Приведены формы документов.

Порядок взыскания налогов за счет средств дебитора регулируется ст.64 НК.

Плательщик - организация обязан исполнять свои налоговые обязательства в установленные законодательством сроки путем уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней. Задолженность перед бюджетом может возникнуть из-за отсутствия денежных средств на текущих (расчетных) счетах. В этом случае плательщику необходимо представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о дебиторах для взыскания денежных средств в уплату налогов, сборов (пошлин) пеней с их счетов (ст.22, 37, 41, 42 НК).

Взыскание налогов за счет средств дебиторов возможно как по инициативе налогового органа, так и по инициативе плательщика.

Обратите внимание! Решение о взыскании налога, сбора (пошлины), пеней за счет средств дебитора не принимается в отношении дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (ч.3 п.1 ст.64 НК).

Общий срок исковой давности - 3 года (ст.197 ГК).

Как показывает практика, тяжело исполнить налоговые обязательства за счет дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций, государственных организаций и учреждений.

Все названные ниже документы плательщик подает в налоговый орган по месту постановки его на учет (ч.1 п.1 ст.64 НК).

Алгоритм взыскания задолженности по инициативе плательщика

Шаг 1. Определите срок подачи в налоговый орган сведений о дебиторах

За счет денежных средств дебиторов можно погасить только неисполненные налоговые обязательства (неуплаченные пени плательщика) (ч.1 п.1 ст.64 НК). Для погашения задолженности перед бюджетом за счет дебиторской задолженности плательщик должен не позднее 5 рабочих дней со дня возникновения задолженности перед бюджетом обратиться в налоговый орган по месту постановки на учет (ст.4, 22 НК).

Шаг 2. Подайте в налоговый орган заявление плательщика об уступке требования кредитора и документ (акт сверки или иной подписанный дебитором и плательщиком документ), подтверждающий дебиторскую задолженность у плательщика и кредиторскую задолженность у дебитора

В заявлении можно предусмотреть уступку требований к одному дебитору по нескольким обязательствам (подп.2.1 п.2 ст.64 НК).

Справочно Форма заявления установлена в приложении 9 к постановлению МНС от 31.12.2010 № 97.

Шаг 3. Представьте в налоговый орган перечень дебиторов и документы, подтверждающие дебиторскую задолженность

Перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности плательщик обязан представить в налоговый орган не позднее 5 рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов (подп.1.5 п.1 ст.22 НК).

Справочно Перечень дебиторов плательщика налогов, сборов (пошлин) установлен в приложении 13 к постановлению № 97.

Справочно Срок исковой давности для требований, вытекающих из договора поставки, - 3 года (для требований, которые вытекают из качества поставленных товаров, - 1 год) (ст.197, 488 ГК). Течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми установлено его начало (ст.192 ГК). Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п.1 ст.193 ГК). Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст.194 ГК).

Пример Срок оплаты за поставленный товар - 01.06.2021, начало течения срока исковой давности - с 02.06.2021. Трехлетний срок истечет 02.06.2024. Однако эта дата приходится на воскресенье, поэтому днем окончания срока будет ближайший следующий за ним рабочий день - понедельник 03.06.2024. Кроме того, течение срока исковой давности может быть прервано или приостановлено (ст.203, 204 ГК).

К перечню дебиторов необходимо приложить копии документов, подтверждающих наличие дебиторской задолженности (п.2 ст.64, ч.2 подп.1.5 п.1 ст.22 НК). Это могут быть:

• договоры;

• товарные и товарно-транспортные накладные;

• акты сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);

• оборотно-сальдовые ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

• платежные поручения;

• подписанные акты сверки взаимных расчетов;

• иные документы, подтверждающие дебиторскую задолженность (как правило, в налоговый орган подаются копии этих документов, однако не исключено, что налоговый орган может потребовать представить оригиналы документов).

Обратите внимание! Документы, подтверждающие сроки исполнения обязательств дебиторами: • копия договора и дополнительных соглашений к нему: - если в договоре срок оплаты не предусмотрен (или договор отсутствует) - копия письменного требования об уплате суммы долга, которое не исполнено дебитором в семидневный срок со дня поступления (определяется на основании даты в почтовом уведомлении о вручении); • почтовое уведомление, в котором имеется срок получения дебитором этого требования (ч.2 ст.295 ГК).

Копия документа должна воспроизводить все реквизиты этого документа, в том числе реквизиты бланка. Для придания копии документа юридической силы она должна быть заверена (засвидетельствована) уполномоченным должностным лицом организации. При этом отметка о заверении копии включает слово «Верно», наименование должности лица, заверившего копию, его собственноручную подпись, расшифровку подписи и дату заверения (ч.2 и 5 п.64 Инструкции по делопроизводству в государственных органах, иных организациях, утв. постановлением Минюста от 19.01.2009 № 4).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 октября 2022 г. следует руководствоваться ч.2 п.64 Инструкции № 4 с изменениями, внесенными постановлением Минюста от 30.08.2022 № 113. Комментарии см. здесь.

За достоверность сведений о дебиторах и суммах дебиторской задолженности ответственность несет плательщик. Если налоговый орган установит факт представления плательщиком недостоверной информации о наличии дебиторской задолженности, взысканная с дебитора сумма будет возвращена (п.6 ст.64 НК).

За непредставление в налоговый орган сведений о дебиторах организация может быть привлечена к административной ответственности в виде штрафа от 2 до 30 БВ (ст.14.6 КоАП).

Шаг 4. Оформление налоговым органом справки о наличии дебиторской задолженности у плательщика налогов, сборов (пошлин) (иного обязанного лица) - организации

Решение о взыскании налога, сбора (пошлины), пеней за счет средств дебитора принимается в отношении одного или нескольких дебиторов на основании справки о наличии дебиторской задолженности у плательщика, оформленной по установленной форме на основании:

• документов, представленных плательщиком в соответствии с ч.2 подп.1.5 п.1 ст.22 НК;

• документов, представленных органом государственного контроля;

• результатов проведенных в соответствии со ст.84 НК мероприятий по выявлению имущества плательщика, а также его дебиторов;

• результатов проверки, проведенной налоговым или таможенным органом (подп.2.2 п.2 ст.64 НК).

Справочно Справка о наличии дебиторской задолженности у плательщика налогов, сборов (пошлин) уст. в приложении 12 к постановлению № 97.

Шаг 5. Принятие руководителем (его заместителем) налогового органа решения о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебитора

На основании поданных организацией документов, содержащих сведения о дебиторах, налоговый орган выносит соответствующее решение и списывает денежные средства дебитора в счет уплаты налогов, сборов (пошлин) пеней плательщика (ч.2 п.1 ст.64 НК).

Решение может быть вынесено в отношении одного или нескольких дебиторов плательщика (ч.1 ст.64 НК).

Налоговый орган направляет дебитору сообщение в виде электронного документа через личный кабинет плательщика о принятом решении о взыскании налога, сбора (пошлины), пеней за счет средств дебитора (п.5 ст.64 НК).

Обратите внимание! Решение о взыскании налога, сбора (пошлины), пеней за счет средств дебитора принимается по истечении срока исполнения обязательств дебитора перед плательщиком. В решении обязательно указывается подлежащая взысканию с дебитора сумма. При этом она не может превышать сумму дебиторской задолженности этого дебитора плательщику (ч.2 п.1 ст.64 НК).

Шаг 6. Направление налоговым органом платежного требования, оформленного на основании решения о взыскании налога, сбора (пошлины), пеней за счет средств дебитора в АИС ИДО

При получении налоговым органом документов, свидетельствующих об исполнении налогового обязательства, уплате пеней, платежное требование отзывается не позднее одного рабочего дня, следующего за днем получения таких документов (ч.1 п.7 ст.64 НК).

Платежное требование отзывается также, если в отношении неисполненного налогового обязательства и (или) неуплаченных пеней применены способы обеспечения исполнения налогового обязательства и (или) уплаты пеней, указанные в подп.1.4-1.6 п.1 ст.54 НК.

Заявление налогового органа об отзыве платежного требования направляется также в АИС ИДО и подлежит обязательному исполнению (ч.1, 2 п.7 ст.64 НК).

Налоговый орган в случаях, установленных законодательством, вправе направить в АИС ИДО заявление об изменении платежного требования, которое подлежит обязательному исполнению (п.8 ст.64 НК).

Основанием для взыскания налогов за счет дебиторов плательщика по инициативе налогового органа может послужить проведение последним мероприятий по выявлению имущества плательщика, его дебиторов (ст.84, подп.1.3 п.1 ст.107 НК), а также документы, представленные органом государственного контроля, результаты проверки, проведенной налоговым органом (подп.2.2 п.2 ст.64 НК).

Справочно Уменьшение задолженности плательщика перед бюджетом и дебитора перед плательщиком отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (ч.1 п.48, ч.1 п.53, ч.1 п.59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50).

Дополнительно по теме • Для взыскания налогов за счет средств дебиторов предприятие представляет в налоговый орган документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности. Одна из организаций, имеющая задолженность перед плательщиком, отказывается подписывать акт сверки расчетов. Возможно ли подать в ИМНС сведения о дебиторской задолженности по данному контрагенту для взыскания без акта сверки?