Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
АЛГОРИТМЫ ИСЧИСЛЕНИЯ ВСЕХ НАЛОГОВ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВАМИ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ХОЗЯЙСТВЕННУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ
Налоги и отчисления из заработной платы
|
Фонд оплаты труда | |||||
| ▼ | ▼ | ▼ | |||
| Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (далее - ФСЗН) |
Страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - Белгосстрах) |
Подоходный налог | |||
Отчисления в Фонд социальной защиты населения. Согласно ст.1 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (далее - Закон № 138-XIII) плательщиками обязательных страховых взносов в ФСЗН являются работодатели - юридические лица (включая юридические лица с иностранными инвестициями, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь), их представительства, филиалы и индивидуальные предприниматели, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности.
Таким образом, представительства иностранных организаций, аккредитованные в Республике Беларусь и не осуществляющие хозяйственной деятельности (далее - представительства), являются плательщиками отчислений в ФСЗН.
|
Отчисления в ФСЗН | |||||||
| ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ||||
| Граждане РБ работают по трудовому договору или по договору подряда с представительством | Граждане РБ работают по трудовому договору с иностранной организацией, открывшей представительство | Иностранные граждане работают по трудовому договору с представительством | Договоры на оказание услуг заключены с индивидуальными предпринимателями | ||||
| ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ||||
| Обязательному государственному социальному страхованию подлежат, в частности, граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм (примечание 1). Вывод Представительства иностранных граждан уплачивают отчисления в ФСЗН за граждан, работающих как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам |
Право участия в правоотношениях по государственному социальному страхованию предоставляется гражданам, работающим за пределами РБ (примечание 1). Вывод В отношении белорусских граждан, которые заключили трудовой договор непосредственно с иностранной организацией, получают вознаграждение по данному договору, но являются командированными для работы в представительстве на территории Республики Беларусь, отчисления в ФСЗН представительством также не уплачиваются |
Право участия в правоотношениях по государственному социальному страхованию предоставляется иностранным гражданам и лицам без гражданства, работающим в РБ. (примечание 1). Вывод Если это право не изъявлено, то из выплат, подлежащих перечислению иностранным гражданам и лицам без гражданства, с которыми представительством заключен трудовой договор или гражданско-правовой договор (например, договор подряда), отчисления в ФСЗН не уплачиваются |
Обязательные страховые взносы на пенсионное и (или) социальное страхование уплачивают с даты подачи в органы ФСЗН заявления о желании участвовать в правоотношениях по государственному социальному страхованию путем самостоятельной уплаты обязательных страховых взносов. При уплате обязательных страховых взносов индивидуальными предпринимателями, которые не являются плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, и частными нотариусами за отчетный год сумма названных взносов должна быть не менее суммы, исчисленной из суммы размеров минимальной заработной платы, установленной законодательством и проиндексированной в месяцах осуществления предпринимательской и нотариальной деятельности, при условии получения от указанной деятельности дохода (примечание 2). Вывод Индивидуальные предприниматели самостоятельно уплачивают отчисления в ФСЗН, если это требуется законодательством. Следовательно, при заключении представительством иностранной организации договора с индивидуальным предпринимателем на выполнение определенных функций, например, договора на бухгалтерское обслуживание, выплаты по этим договорам не являются объектом для исчисления взносов в ФСЗН у представительства | ||||
|
Порядок уплаты взносов в ФСЗН | |
| ▼ | |
|
Постановка на учет в качестве плательщика взносов в ФСЗН | |
| ▼ | |
| Как установлено Положением № 40, представительства и филиалы юридических лиц (в т.ч. иностранных юридических лиц) обязаны стать на учет в городских, районных и районных в городах отделах областных, Минского городского управлений ФСЗН по месту нахождения (жительства) в течение 10 рабочих дней со дня утверждения положений об этих обособленных подразделениях. Следует обратить внимание, что 10-дневный срок отсчитывается не с момента регистрации представительства, а с момента утверждения положения о представительстве. При этом согласно ст.192-194 Гражданского кодекса РБ течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день | |
| ▼ | |
|
Сроки уплаты | |
| ▼ | |
| Плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в ФСЗН не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц. Плательщики, предоставляющие работу по гражданско-правовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы в дни выплат вознаграждений по этим договорам, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц. Плательщики из числа коммерческих организаций со средней численностью работников за календарный год до 100 человек включительно уплачивают обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в ФСЗН не реже одного раза в квартал, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала (п.4 Положения № 40).
От редакции: С 29 июля 2015 г. следует руководствоваться п.4 Положения № 40 с изменениями, внесенными Указом Президента Республики Беларусь от 25.04.2015 № 174 | |
| ▼ | |
|
Ограничения по уплате | |
| ▼ | |
| В соответствии со ст.2 Закона № 138-XIII объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы. Таким образом, взносы в ФСЗН не уплачиваются с выплат работнику, которые выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы. Так, если взносы исчисляются с выплат за октябрь 2011 г., то принимается в расчет средняя заработная плата за сентябрь 2011 г. Сумма обязательных страховых взносов, исчисленная с выплат, начисленных в пользу работника, и подлежащая уплате за истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера минимальной заработной платы, установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который начислены взносы (п.5 Положения № 40).
От редакции: С 29 июля 2015 г. следует руководствоваться п.5 Положения № 40 с изменениями, внесенными Указом Президента Республики Беларусь от 25.04.2015 № 174 Вывод Сумма отчислений в ФСЗН с выплат работникам, которые работают по трудовым договорам, например, за сентябрь 2011 г., должна быть не менее суммы отчислений от минимальной заработной платы за сентябрь, которая составляет 778 500 руб., с учетом индексации (при полном рабочем дне). На работающих по гражданско-правовым договорам этот минимум не распространяется | |
| ▼ | |
|
С каких выплат отчисления в ФСЗН не уплачиваются | |
| ▼ | |
|
В соответствии со ст.2 Закона № 138-XIII объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, утверждаемым Советом Министров РБ.
Вывод | |
| ▼ | |
|
Уплата взносов в ФСЗН с выплат в иностранной валюте | |
| ▼ | |
| В соответствии с письмом Минтруда и соцзащиты РБ от 07.07.2010 № 11-09/4690 причитающиеся к уплате обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в ФСЗН при недостаточности рублевых средств и наличии иностранной валюты на валютных счетах плательщиков уплачиваются в валюте в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских рублях по курсу Национального банка РБ (далее - Нацбанк РБ), действующему на дату уплаты. Вывод При уплате за лиц, работающих в представительстве, обязательных страховых взносов, например, 15-го числа месяца, следует применять курс Нацбанка РБ, действующий на 15-е число месяца, если страховые взносы уплачены без нарушения срока, установленного Положением № 40. В случае когда взносы в ФСЗН уплачены с нарушением срока уплаты, установленного Положением № 40, уплата обязательных страховых взносов и отражение в отчете соответствующих сумм осуществляются в белорусских рублях по курсу Нацбанка РБ, действовавшему на день их уплаты. При этом за каждый день просрочки (включая день уплаты) начисляется пеня | |
Страховые взносы в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Согласно п.242 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530 (далее - Положение № 530), плательщиками отчислений в Белгосстрах являются организации (включая иностранные), их обособленные подразделения, а также физические лица, которые в соответствии с законодательством предоставляют работу гражданам Республики Беларусь, иностранным гражданам, лицам без гражданства, проживающим в Республике Беларусь, или привлекают к работе таких граждан.
|
От редакции: С 1 июля 2014 г. вместо п.242 Положения № 530 действует п.271 Положения в № 530 редакции Указа Президента РБ от 14.04.2014 № 165. |
Следовательно, представительства являются плательщиками указанных отчислений.
|
Страховые взносы в Белгосстрах | |||||||
| ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ||||
| Граждане РБ работают по трудовому договору или по договору подряда с представительством | Граждане РБ работают по трудовому договору с иностранной организацией, открывшей представительство | Иностранные граждане работают по трудовому договору с представительством | Договоры на оказание услуг заключены с ин-дивидуальными предпринима-телями | ||||
| ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ||||
| Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования (примечание 3). Вывод Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат граждане, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта) (п.243 Положения № 530). От редакции: С 1 июля 2014 г. вместо п.243 Положения № 530 действует п.272 Положения № 530 в редакции Указа Президента РБ от 14.04.2014 № 165 |
Плательщиками отчислений в Белгосстрах являются организации (включая иностранные), их обособленные подразделения, а также физические лица, которые в соответствии с законодательством предоставляют работу гражданам (примечание 4). Вывод Так как представительство не предоставляет работу гражданам и не осуществляет выплат в их пользу, то отчисления в Белгосстрах не уплачиваются |
Работодатели являются страхователями граждан, которым они предоставили работу в соответствии с законодательством, в т.ч. иностранных граждан, проживающих в РБ (примечание 4). Иностранцы могут временно пребывать, временно и постоянно проживать в РБ (примечание 5). К категории лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, относятся иностранные граждане, временно или постоянно проживающие в РБ. На иностранных граждан, временно пребывающих в РБ, данный вид обязательного страхования не распространяется (примечание 6). Вывод Если работник - иностранный гражданин обладает статусом временно пребывающего на территории РБ, то на него не распространяется обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Если работник - иностранный гражданин является временно или постоянно проживающим в РБ, то страховые взносы на выплаты этому работнику, производимые представительством, следует начислять |
Вывод Отчисления в Белгосстрах с выплат индивидуаль-ным предприни-мателям не производятся (примечание 4) | ||||
|
Порядок уплаты отчислений в Белгосстрах | |
| ▼ | |
|
Постановка на учет в качестве плательщика отчислений в Белгосстрах | |
| ▼ | |
| Вновь созданные обособленные подразделения юридических лиц обязаны зарегистрироваться у страховщика в качестве страхователей по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрахе в месячный срок, исчисляемый со дня создания обособленного подразделения юридического лица согласно п.5 Положения № 1297 | |
| ▼ | |
|
Сроки уплаты | |
| ▼ | |
| Страхователи уплачивают страховые взносы не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены выплаты в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы (п.5 Положения № 1297) | |
| ▼ | |
|
Ограничения по уплате | |
| ▼ | |
| Исходя из п.6 Положения № 1297 сумма страховых взносов, исчисленная с выплат, начисленных в пользу застрахованного лица за истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера минимальной заработной платы, установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который начислены взносы. При занятости застрахованных лиц неполное рабочее время и (или) неполный месяц сумма страховых взносов за соответствующий месяц не может быть менее суммы этих взносов, исчисленной из минимальной заработной платы (с учетом индексации), рассчитанной пропорционально времени, отработанному в соответствующем месяце. Условие об обязательной уплате минимальной суммы страховых взносов не применяется при исчислении указанных взносов с выплат, начисленных в пользу застрахованных лиц: выполняющих работы по гражданско-правовым договорам; находящихся в исправительных, лечебно-трудовых, воспитательно-трудовых учреждениях и привлекаемых к выполнению оплачиваемых работ; работающих в общественных и религиозных организациях (объединениях). С выплат работникам, превышающих 4-кратный размер средней заработной платы по республике, в отличие от взносов в ФСЗН, отчисления в Белгосстрах производятся | |
| ▼ | |
|
С каких выплат отчисления в Белгосстрах не производятся | |
| ▼ | |
| Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п.2 Положения № 1297) | |
| ▼ | |
|
Уплата отчислений в Белгосстрах с выплат в иностранной валюте | |
| ▼ | |
| При выплате заработной платы в иностранной валюте исчисление взносов в Белгосстрах осуществляется на дату, являющуюся последним числом месяца, за который начисляется заработная плата | |
Подоходный налог.
|
Подоходный налог | |||||||
| ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ||||
| Граждане РБ работают по трудовому договору или по договору подряда с предста-вительством | Граждане РБ работают по трудовому договору с иностранной организацией, открывшей представительство | Иностранные граждане работают по трудовому договору с представи-тельством | Договоры на оказание услуг заключены с индиви-дуальными предпри-нимателями | ||||
| ▼ | ▼ | ▼ | |||||
|
Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками: |
|||||||
| ▼ | |||||||
| от источников в РБ и (или) от источников за пределами РБ - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст.17 Налогового кодекса РБ (далее - НК); от источников в РБ - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РБ (ст.153 НК). Вывод Представительство иностранной организации при наличии объекта налогообложения исполняет обязанности налогового агента по подоходному налогу с физических лиц при выплате доходов белорусским гражданам |
от источников за пределами РБ - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст.17 НК (ст.153 НК). К доходам, полученным от источников за пределами РБ, относятся вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) за пределами территории РБ (ст.155 НК). Вывод Такие вознаграждения, получаемые плательщиками от иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство, и (или) иностранных индивидуальных предпринимателей, признаются доходами, получаемыми от источников, находящихся за пределами территории РБ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности. Исходя из ст.17 НК плательщики, получившие подлежащие налогообложению доходы от источников за пределами РБ, обязаны представить в срок, установленный п.1 ст.180 НК (не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом), в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах этих доходов, полученных ими в течение налогового периода. В соответствии со ст.182 НК фактически уплаченные (удержанные) плательщиком, являющимся налоговым резидентом РБ, в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога с доходов, полученных в этом иностранном государстве, подлежат зачету при уплате подоходного налога с физических лиц в РБ |
от источников в РБ - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст.17 НК; от источников в РБ - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РБ (ст.153 НК). Вывод Представительство иностранной организации при наличии объекта налогообложения исполняет обязанности налогового агента по подоходному налогу с физических лиц при выплате доходов иностранным гражданам |
Вывод Подоходный налог не удерживается | ||||
Обратите внимание!
В соответствии со ст.17 НК налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь.
До тех пор пока положения части первой п.1 ст.17 НК не позволяют определить статус физического лица, лицо признается налоговым резидентом Республики Беларусь в текущем календарном году, если оно фактически находилось на территории Республики Беларусь более 183 дней в предыдущем календарном году.
Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку.
|
Особенности исчисления и уплаты подоходного налога | |
| ▼ | |
|
Льготы по подоходному налогу | |
| ▼ | |
| Льготы по подоходному налогу изложены в ст.163 НК; доходы, не являющиеся объектом обложения подоходным налогом, - в ст.153 НК. Наиболее применимой является норма подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которой освобождаются от подоходного налога с физических лиц не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, страховых услуг, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию, - в пределах 150 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода. Доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по 2 основаниям - за исполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размерах, предусмотренных подп.1.19 п.1 ст.163 НК | |
| ▼ | |
|
Уплата подоходного налога с выплат в иностранной валюте | |
| ▼ | |
| Пунктом 6 ст.156 НК установлено, что доходы плательщика, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на дату фактического получения доходов. В соответствии с п.11 ст.172 НК для исчисления подоходного налога с физических лиц с доходов в виде оплаты труда датой фактического получения плательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за исполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом). Следовательно, при выплате плательщикам дохода в виде оплаты труда в иностранной валюте представительство исчисляет подоходный налог исходя из курса Нацбанка РБ, установленного на последний день месяца, за который этот доход начислен. В случае изменения курса Нацбанка РБ на дату выплаты дохода перерасчет налога не производится | |
Налог на добавленную стоимость
|
Исчисление налога на добавленную стоимость | ||||||||
| ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | |||||
| Налог на добавленную стоимость по оборотам по реализации |
Налог на добавленную стоимость при ввозе товаров из государств - членов таможенного союза | Налог на добавленную стоимость при ввозе товаров с таможенным оформлением | Налог на добавленную стоимость при приобретении объектов на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ | |||||
| ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | |||||
| При отсутствии оборотов по реализации объектов НДС представительством не уплачивается (объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ (ст.93 НК)) | Если товары (основные средства) ввозятся на территорию РБ представи-тельством из государств - членов таможенного союза, то представительство должно уплатить НДС, взимаемый налоговыми органами. Порядок уплаты НДС при ввозе товаров из государств - членов таможенного союза установлен ст.2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол). От редакции: С 1 января 2015 г. вышеназванный Протокол утратил силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 |
В случае когда товары (основные средства) ввозятся на территорию РБ представи-тельством из государств, с которыми имеется таможенное оформление и таможенный контроль, то предста-вительство должно уплатить НДС при ввозе товаров таможенным органам | При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в РБ через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах РБ организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права (ст.92 НК). Согласно п.8 ст.103 НК организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах РБ, при приобретении на территории РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, обязаны исчислить по установленным ставкам и уплатить в бюджет сумму НДС независимо от того, являются ли они плательщиками по своей деятельности. Место реализации товаров при этом определяется по ст.32 НК, место реализации работ, услуг, имущественных прав - по ст.33 НК, а по договорам с резидентами государств - членов таможенного союза - по ст.3 Протокола. Следовательно, если представительство приобретает на территории РБ у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РБ, объекты, то оно выступает плательщиком НДС вместо этой иностранной организации. Представительству следует принимать во внимание норму подп.1.2 п.1 Указа Президента РБ от 11.08.2011 № 358 «О стимулировании реализации товаров», согласно которой с 1 апреля 2011 г. по 31 декабря 2013 г. освобождены от НДС обороты по реализации на территории РБ иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в РБ через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, работ (услуг), связанных с участием белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в международных конференциях, форумах, симпозиумах, конгрессах, в выставочно-ярмарочных мероприятиях, проводимых в иностранных государствах. От редакции: С 31 декабря 2013 г. следует руководствоваться п.1 Указа № 358 в редакции Указа Президента РБ от 03.12.2013 № 533 | |||||
| ▼ | ▼ | |||||||
| Если представительство реализует свое имущество, то НДС подлежит уплате, когда: | Налог на добавленную стоимость исчисляется также: | |||||||
| ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | |||||
| объект реализуется физическому лицу | объект реализуется юридическому лицу, но в первичном учетном документе представительство предъявило сумму НДС | при прочем выбытии | при безвозмездной передаче | |||||
| ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | |||||
| Согласно письму МНС РБ от 24.09.2008 № 2-1-9/740 (вопрос 18) при реализации представительством объекта юридическому лицу обязательства по исчислению НДС возникают у юридического лица на основании ст.12 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон об НДС) (в настоящее время ст.92 НК), в связи с чем при реализации объекта юридическому лицу представительством не производится выделение суммы налога для вычета. Такая же позиция изложена в письме МНС РБ от 26.06.2009 № 2-1-9/563 «Об актуальных вопросах по исчислению налога на добавленную стоимость» (далее - письмо № 2-1-9/563) |
В соответствии с п.8 ст.105 НК суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам в РБ, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. Корректировка продавцом исчисленной суммы НДС, а покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем. Следовательно, если акт сверки расчетов не составлялся, по этой операции представительство является плательщиком налога (письмо № 2-1-9/563) |
Согласно подп.1.1.7 п.1 ст.93 НК объектами обложения НДС признаются обороты по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства. Для целей главы 12 НК прочим выбытием товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства признается любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи. Таким образом, при возникновении случаев прочего выбытия представительство должно исчислить НДС |
В соответствии с подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК объектами обложения НДС признаются обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав. Таким образом, в случае безвозмездной передачи объектов представительство является плательщиком НДС. Пример 1 Представительство передало безвозмездно подарок работнику к юбилею. При безвозмездной передаче должен быть исчислен НДС | |||||
|
Объект налогообложения отсутствует | |||
| ▼ | ▼ | ||
| Объект налогообложения не возникает в случаях прочего выбытия, перечисленных в подп.2.6 и 2.11 п.2 ст.93 НК. Кроме того, не признается объектом налогообложения: порча, хищение, недостача бланков строгой отчетности, поскольку такие случаи не признаются реализацией (письмо МНС РБ от 30.12.2008 № 2-1-9/929); порча так называемых малоценных и быстроизнашивающихся предметов (далее - МБП), которая признается собственным потреблением непроизводственного характера и не облагается НДС. При этом недостача и хищение МБП являются объектом налогообложения (письмо МНС РБ от 14.03.2008 № 2-1-9/236 «Об актуальных вопросах по исчислению НДС»; перерасход топлива (списание топлива сверх установленных норм) является собственным потреблением непроизводственного характера, которое не облагается НДС. Полученное возмещение от водителя также не облагается НДС, поскольку топливо не реализуется водителю, а потребляется (письмо МНС РБ от 30.09.2009 № 2-1-9/846 «Об актуальных вопросах по исчислению налога на добавленную стоимость») |
Случаи безвозмездной передачи, при которых НДС не исчисляется, перечислены в ст.31 НК и подп.2.5 п.2 ст.93 НК. Кроме того, не исчисляется НДС при безвозмездной передаче: работ (услуг), приобретенных (оплаченных) представительством для своих работников (подп.2.16 п.2 ст.93 НК); товаров, включая основные средства и нематериальные активы (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица, за исключением случаев, установленных частью пятой п.21 ст.107 НК (подп.2.9 п.2 ст.93 НК). Пример 2 Представительство приобрело абонементы в спортзал для работников и безвозмездно передало их. Налог на добавленную стоимость не исчисляется, поскольку посредством абонементов приобретается и передается услуга в сфере спорта. Пример 3 Представительство передало головной иностранной организации имущество. Налог на добавленную стоимость в этом случае не исчисляется. Согласно письму № 2-1-9/563 НДС не исчисляется также в следующих ситуациях: при проведении бесплатных семинаров и передаче раздаточного материала участникам, поскольку в данной ситуации осуществляется потребление товаров (работ, услуг) для нужд представительства; при безвозмездной передаче товаров неопределенному кругу лиц в рекламных целях | ||
|
Вычет НДС | |||||||
| ▼ | |||||||
| В соответствии с п.4 ст.106 НК организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РБ (в т.ч. иностранные организации и аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций), суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении либо при ввозе на территорию РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав, относят на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вывод Представительство, приобретая для своей деятельности объекты, суммы «входного» НДС относит на увеличение стоимости объектов | |||||||
| ▲ | ▲ | ▲ | ▲ | ||||
| Суммы НДС, предъявленные продавцами - плательщиками в РБ | Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из государств - членов таможенного союза | Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров с таможенным оформлением | Суммы НДС, уплаченные при приобретении объектов на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ | ||||
Справочно
Положение об отнесении на стоимость сумм «входного» НДС представительствами отсутствовало в законодательстве с 21 февраля 2007 г. (с момента утраты силы Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16) и только с 1 января 2009 г. появилось вновь в п.9 ст.15 Закона об НДС.
Суммы НДС начали относиться снова на увеличение стоимости в отношении приобретаемых (оприходованных) с 1 января 2009 г. товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Уплаченная сумма налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным с 21 февраля 2007 г., до 1 января 2009 г. на увеличение их стоимости не относилась и принималась к вычету. Не принятая к вычету в полном объеме указанная сумма налога может быть принята к вычету в настоящее время при наличии объектов налогообложения.
|
Самостоятельное выделение НДС | |||||||||
| |||||||||
| В силу подп.22.5 п.22 ст.107 НК плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы налога на добавленную стоимость при реализации организациями, не осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории РБ (в т.ч. иностранными организациями и аккредитованными в установленном порядке представительствами иностранных организаций), приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым сумма налога на добавленную стоимость была отнесена на увеличение их стоимости в соответствии с частью второй п.4 ст.106 НК. Выделение сумм налога на добавленную стоимость указанными организациями осуществляется расчетным путем исходя из цены приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов с учетом налога на добавленную стоимость и ставки налога на добавленную стоимость, применявшейся при их приобретении (ввозе). Выделение сумм налога на добавленную стоимость производится, если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налог на добавленную стоимость исчисляется по ставкам, установленным подп.1.2 и 1.3 п.1 ст.102 НК. Следует иметь в виду, что если продаваемый объект был приобретен без НДС, то выделение НДС для вычета не осуществляется | |||||||||
| |||||||||
|
Периоды применения (неприменения) положения о самостоятельном выделении сумм НДС для вычета | |||||||||
| ▼ | ▼ | ▼ | |||||||
| Применялось с 1 августа 2002 г. до 21 февраля 2007 г. | Не применялось с 21 февраля 2007 г. до 1 января 2010 г. | Применяется с 1 января 2010 г. | |||||||
| ▼ | ▼ | ▼ | |||||||
| Положение о возможности самостоятельного выделения НДС представительствами при реализации объектов появилось впервые в Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением ГНК РБ от 29.06.2001 № 94, с 1 августа 2002 г. в связи со вступлением в силу изменений и дополнений, внесенных в данную Инструкцию постановлением МНС РБ от 17.06.2002 № 63. Указанная норма «перешла» в п.84 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16, которая утратила силу с 21 февраля 2007 г. |
Исходя из п.15 ст.16 Закона об НДС (в редакции, действовавшей в 2007 г.) при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении товаров, оприходованных и оплаченных с момента изменения порядка применения вычетов (по товарам, по которым сумма налога предъявляется продавцом), т.е. право самостоятельного выделения НДС утрачено по объектам, оприходованным и оплаченным представительствами с 21 февраля 2007 г. | С 1 января 2010 г. на основании подп.22.5 п.22 ст.107 НК таким организациям опять предоставлена возможность самостоятельного выделения НДС при реализации приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав. Таким образом, согласно п.26 ст.107 НК выделение производится по объектам, полученным (ввезенным) с 1 января 2010 г. | |||||||
| При продаже имущества | При прочем выбытии объектов | При безвозмездной передаче объектов | |||||||
| ▲ | ▲ | ▲ | |||||||
|
Самостоятельное выделение производится |
| ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ||||
| Сумм НДС, предъявленных продавцами, плательщиками РБ | Сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из государств - членов таможенного союза | Сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров с таможенным оформлением | Сумм НДС, уплаченных при приобретении объектов на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ | ||||
|
Налог на недвижимость | |||||
|
Налог на недвижимость уплачивается представительством | |||||
| ▼ | ▼ | ▼ | |||
| Представительство является собственником объекта недвижимости | Представительством заключен договор аренды либо иного возмездного или безвозмездного пользования недвижимостью с физическим лицом (в т.ч. с индивидуальным предпринимателем) | Представительством заключен договор аренды либо иного возмездного или безвозмездного пользования недвижимостью с иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории РБ через постоянное представительство | |||
| ▼ | ▼ | ▼ | |||
| Объектами обложения налогом на недвижимость признаются здания и сооружения, в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций (п.1 ст.185 НК) | По зданиям и сооружениям (кроме переданных в доверительное управление и (или) приобретенных в процессе доверительного управления), расположенным на территории РБ и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами РБ), плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель) (ст.184 НК) | По зданиям и сооружениям (кроме переданных в доверительное управление и (или) приобретенных в процессе доверительного управления), расположенным на территории РБ и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РБ через постоянное представительство, плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель) (ст.184 НК) | |||
| ▼ | ▼ | ▼ | |||
|
Льготы по налогу на недвижимость | |
| ▼ | |
| Льготы, наиболее часто применяемые представительствами, указаны в подп.1.6 и 1.11 п.1 ст.186 НК, согласно которым освобождаются от налога на недвижимость: здания и сооружения, признаваемые в установленном порядке материальными историко-культурными ценностями, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному Президентом РБ, при условии выполнения их собственниками (владельцами) законодательства об охране историко-культурного наследия. Данный перечень утвержден Указом Президента РБ от 01.11.2005 № 512; впервые введенные в действие здания и сооружения организаций в течение 1 года с момента их ввода в эксплуатацию. От редакции: С 7 января 2013 г. следует руководствоваться перечнем материальных историко-культурных ценностей, включенных в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, которые освобождаются от налога на недвижимость, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 22.12.2012 № 1194 | |
| ▼ | |
|
Налоговая база налога на недвижимость | |
| ▼ | |
| Налоговая база налога на недвижимость определяется организациями исходя из наличия на 1 января календарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства (подп.1.1 п.1 ст.187 НК). В соответствии с п.2 ст.187 НК налоговая база налога на недвижимость в отношении зданий и сооружений, расположенных на территории РБ и взятых организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное и безвозмездное пользование у физических лиц, определяется исходя из стоимости таких зданий и сооружений, указанной в договорах аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного и безвозмездного пользования, но не менее стоимости этих зданий и сооружений, определенной исходя из их оценки, произведенной в порядке, указанном в подп.1.2 п.1 ст.187 НК. Порядок оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений определен Положением о порядке оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений, утвержденным Указом Президента РБ от 28.03.2008 № 187 | |
| ▼ | |
|
Сроки уплаты налога на недвижимость | |
| ▼ | |
| Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год. Уплата налога на недвижимость производится организациями ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога (ст.189 НК) | |
Налог на доходы иностранных организаций
|
Основания для исчисления и удержания налога на доходы представительствами | |
| ▼ | |
| В соответствии со ст.145 НК плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство, признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в РБ через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в РБ. Согласно ст.146 НК объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство, признаются доходы, полученные плательщиком от источников в РБ, перечисленные в указанной статье. Как следует из пп.3 и 5 ст.150 НК, налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в РБ через постоянное представительство. Указанные юридические лица и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные ст.23 НК. Следовательно, представительство иностранной организации, аккредитованное в РБ, выступает плательщиком налога на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в РБ через постоянное представительство, по выплачиваемым ей доходам, перечисленным в ст.146 НК. Пример Представительство оплачивает со своего счета за участие физических лиц в конференциях, проводимых за рубежом, в т.ч. билеты на самолет. Исходя из подп.1.1 п.1 ст.146 и ст.149 НК оплата перевозчику, не имеющему представительства в Республике Беларусь, является доходом иностранного перевозчика, который облагается налогом на доходы по ставке 6 %. Доходы за участие в конференциях и иных аналогичных мероприятиях могут рассматриваться как получение услуг по обучению, по которым удерживается налог на доходы по ставке 15 % (подп.1.12.7 п.1 ст.146, ст.149 НК). Вместе с тем, если международная встреча не носит обучающий характер (деловая встреча, переговоры), то выплачиваемый доход не подлежит налогообложению | |
| ▼ | |
|
Дата исчисления и уплаты налога на доходы | |
| ▼ | |
| Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа). Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается наиболее ранняя из следующих дат: дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг, приобретения у иностранной организации недвижимого имущества, приобретения предприятия как имущественного комплекса (его части), принадлежащего иностранной организации, приобретения доли (пая, акций), принадлежащей иностранной организации как участнику организации, либо ее части; дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов, доходов от долговых обязательств, роялти, операций по реализации (погашению) ценных бумаг (кроме акций), реализации товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров; дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) (ст.148 НК). Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется юридическим лицом РБ, иностранной организацией или индивидуальным предпринимателем, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в РБ через постоянное представительство, в налоговые органы по месту постановки на учет таких юридических лиц, иностранных организаций или индивидуальных предпринимателей не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом | |
| ▼ | |
|
Устранение двойного налогообложения | |
| ▼ | |
|
Если международным договором РБ установлены иные правила, чем те, которые содержатся в НК, применяются правила международного договора. Для целей применения положений международных договоров РБ по вопросам налогообложения иностранная организация, являющаяся фактическим владельцем дохода, представляет по форме и в порядке, установленным Министерством по налогам и сборам РБ, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор РБ по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может представляться в налоговый орган как до, так и после уплаты налога на доходы. Подтверждение представляется в налоговый орган ежегодно и действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано. При начислении (выплате) доходов (платежей) иностранным организациям, постоянное местонахождение которых подтверждается сведениями международного справочника «The Bankers Almanac» (издательство Reed Business Information), международного каталога «BIC Directory» (издание S.W.I.F.T., Customer Operations Services, 1 Av, Adele, 1310 La Hulpe, Belgium) или международного справочника «Airline Coding Directory» (издание «International Air Transport Association», Montreal - Geneva), подтверждение не представляется (ст.151 НК). Таким образом, если международным договором установлена иная ставка налога на доходы или согласно этому договору налогообложение в РБ не осуществляется, то налоговым органом производится возврат налога (его части) | |
Примечание 1. Статья 7 Закона РБ от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования».
Примечание 2. Пункт 7 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента РБ от 16.01.2009 № 40 (далее - Положение № 40).
|
От редакции: С 29 июля 2015 г. следует руководствоваться п.7 Положения № 40 с изменениями и дополнениями, внесенными Указом Президента РБ от 25.04.2015 № 174. |
Примечание 3. Пункт 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297 (далее - Положение № 1297).
|
От редакции: С 1 июля 2014 г. следует руководствоваться пп.2, 5 и 6 Положения № 1297 с изменениями, внесенными постановлением Совета Министров РБ от 30.06.2014 № 637. |
Примечание 4. Пункт 242 Положения № 530.
Примечание 5. Статья 38 Закона РБ от 04.01.2010 № 105-З «О правовом положении иностранных граждан и лиц без гражданства в Республике Беларусь» (далее - Закон № 105-З).
Примечание 6. Согласно ст.1 Закона № 105-З:
временно пребывающий в Республике Беларусь иностранец - лицо, прибывшее в Республику Беларусь на срок не более 90 суток в календарном году со дня первого въезда в Республику Беларусь на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющее разрешения на временное проживание в Республике Беларусь или разрешения на постоянное проживание, если иное не определено данным Законом и международными договорами Республики Беларусь;
временно проживающий в Республике Беларусь иностранец - лицо, получившее в порядке, установленном законодательными актами Республики Беларусь, разрешение на временное проживание;
постоянно проживающий в Республике Беларусь иностранец - лицо, получившее в порядке, установленном законодательными актами Республики Беларусь и постановлениями Совета Министров РБ, разрешение на постоянное проживание и вид на жительство.
15.12.2011 г.
Наталья Нехай, экономист
От редакции: В Общую часть Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З на основании законов РБ от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.), от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.), от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) и от 30.12.2014 № 224-З внесены изменения и дополнения.
В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2002 № 71-З на основании законов РБ от 30.12.2011 № 330-З, от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.), от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) и от 30.12.2014 № 224-З внесены дополнения и изменения.