Материал помещен в архив

АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ И ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ВЫЧЕТ: НОВАЦИИ 2014 ГОДА

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс РБ в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс на основании Закона РБ от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

С 1 января 2014 г. изменился порядок включения в состав затрат по производству и реализации так называемой амортизационной премии, которая в 2014 г. получила название «инвестиционный вычет».

1. Что такое амортизационная премия и инвестиционный вычет?

2. Размеры применяемой амортизационной премии и инвестиционного вычета.

3. В какой момент применяются амортизационная премия и инвестиционный вычет?

4. По каким объектам применяются и не применяются амортизационная премия и инвестиционный вычет?

Справочно Нормативные сроки службы основных средств установлены постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161.

5. Отнесение амортизационной премии и инвестиционного вычета в состав внереализационных доходов.

Справочно 3-летний срок отсчитывается следующим образом: если, например, основное средство введено в эксплуатацию 25 марта 2012 г., то 3-летний срок начинает свой отсчет от дня, следующего за этой датой, и истекает 25 марта 2015 г. включительно.

6. Как определяется первоначальная стоимость основных средств?

Следует иметь в виду, что первоначальная стоимость основных средств, к которой применяется инвестиционный вычет (а в 2013 г. применялась амортизационная премия), определяется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26, как:

• стоимость приобретения основных средств;

• таможенные сборы и пошлины;

• проценты по кредитам и займам;

• затраты по страхованию при доставке;

• затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость основных средств может быть увеличена на сумму резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, если при принятии к бухгалтерскому учету данных основных средств организация имеет обязательства по выполнению работ по демонтажу и ликвидации данных основных средств, восстановлению природных ресурсов на занимаемых ими земельных участках.

Первоначальная стоимость созданных в организации основных средств определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством.

7. Как оформляется решение о применении амортизационной премии или инвестиционного вычета?

Применение инвестиционного вычета, как и амортизационной премии, - это не обязанность, а право организации, которое не нужно закреплять в учетной политике, достаточно распоряжения руководителя организации. Причем в отношении одних основных средств можно применять инвестиционный вычет, в отношении других - не применять.

Кроме того, плательщик самостоятельно определяет процент применения инвестиционного вычета, в НК даны предельные величины этого процента. Так, по зданию можно применить не 10-процентный инвестиционный вычет, а, например, 2-процентный.

8. Амортизационная премия и инвестиционный вычет в бухгалтерском и налоговом учете.

Амортизационная премия означала фактически перераспределение амортизационных отчислений в налоговом учете во времени. Однако общая сумма амортизационных отчислений в бухучете и в налоговом учете в конечном итоге за срок службы основных средств или нематериальных активов были бы равны.

Согласно подп.2.6 п.2 ст.130 НК в редакции 2013 г., если плательщиком включена в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть первоначальной стоимости основного средства и (или) нематериального актива в порядке, определенном частью второй подп.2.6 п.2 ст.130 НК, то при расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения принимается стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, уменьшенная на сумму части первоначальной стоимости, включенную в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.

В соответствии с подп.2.6 п.2 ст.130 НК в редакции 2014 г. применительно к одному и тому же объекту основных средств, используемому в предпринимательской деятельности, инвестиционный вычет может быть применен плательщиком повторно только в отношении стоимости вложений в реконструкцию, ранее не принятой для расчета инвестиционного вычета.

Таким образом, если до 2014 г. по объекту основных средств была применена амортизационная премия, то с 2014 г. по этому объекту можно применить инвестиционный вычет только в части расходов на его реконструкцию (модернизацию, реставрацию).

Если по объекту основных средств в 2014 г. был применен инвестиционный вычет, то снова применить по этому объекту инвестиционный вычет можно только в части расходов на его реконструкцию (модернизацию, реставрацию).

Исходя из ст.4 Закона № 96-З, плательщики, отразившие в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за 2012 и (или) 2013 гг. в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть первоначальной стоимости основных средств и (или) нематериальных активов, исчисленную в пределах и порядке, установленных частью второй подп.2.6 п.2 ст.130 НК (в редакции, действовавшей соответственно в 2012 и (или) 2013 гг.), с 1 января 2014 г. включают в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, амортизационные отчисления по таким основным средствам и нематериальным активам в размере, соответствующем сумме амортизационных отчислений, принимаемой в бухгалтерском учете с 1 января 2014 г.

Если до 2014 г. по объекту основных средств была применена амортизационная премия, то с 2014 г. по этому объекту суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете будут равны, не будут возникать отложенные налоговые обязательства.

Согласно разъяснению Министерства финансов Республики Беларусь в бухгалтерском учете погашение отложенного налогового обязательства, начисленного в 2012 г., в 2013 г. в связи с применением амортизационной премии отражается по дебету счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Указанная запись производится 1 января 2014 г.

Инвестиционный вычет представляет собой не перераспределение затрат в виде амортизации по времени, а фактически льготу по налогу на прибыль, выражающуюся в праве увеличения затрат в месяце, с которого начинается начисление амортизации. При этом суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете равны, временных налогооблагаемых разниц и отложенного налогового обязательства не возникает.

9. Восстановление амортизационной премии и инвестиционного вычета при реализации объектов по истечении 3 лет с момента ввода в эксплуатацию.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, определенной с учетом положений ст.301 НК, нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов (часть первая п.2 ст.127 НК).

В 2013 г. частью второй п.2 ст.127 НК устанавливалось, что если плательщиком включена в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть первоначальной стоимости основного средства и (или) нематериального актива в порядке, определенном частью второй подп.2.6 п.2 ст.130 НК, то при определении прибыли от реализации по истечении 3 лет с момента принятия к бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов в соответствии с частью первой п.2 ст.127 НК в качестве остаточной стоимости принимается стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, используемая для расчета амортизационных отчислений в целях налогообложения, уменьшенная на сумму амортизационных отчислений, включенных в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, на дату реализации.

В 2014 г. данное положение из НК исключено.

Таким образом, в 2013 г. при реализации объектов по истечении 3 лет предполагалось, что амортизационная премия не будет восстанавливаться, а финансовый результат от сделки будет равен: Цена реализации объекта - Сумма НДС по реализации - Остаточная стоимость объекта по данным налогового учета.

С 2014 г. финансовый результат от такой сделки определяется как: Цена реализации объекта - Сумма НДС по реализации - Остаточная стоимость объекта по данным бухгалтерского учета.

10.04.2014

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»