Материал помещен в архив

АМОРТИЗАЦИЮ ПО ПРЕДМЕТАМ ЛИЗИНГА НАЧИСЛЯЙТЕ В СУММЕ, ПРЕДУСМОТРЕННОЙ ДОГОВОРОМ

Лизинг основных средств получил широкое распространение в Республике Беларусь. Однако организации не всегда внимательно относятся к содержанию договора лизинга, что приводит к серьезным негативным последствиям. Чтобы избежать их, проанализируем одну из практических ситуаций.

Ситуация Организация по договору лизинга приобрела в августе 2012 г. оборудование стоимостью 1 500 000 тыс.руб. (без учета НДС). Срок договора лизинга 3 года. Выкупная стоимость объекта лизинга согласно договору составляет 78 000 тыс.руб. Платежи, возмещаемые контрактную стоимость объекта лизинга, производятся ежемесячно начиная с сентября равными долями и составляют 39 500 тыс.руб. Договором лизинга также установлено, что сумма амортизации за период договора лизинга не превышает сумму лизинговых платежей, возмещающих контрактную стоимость оборудования. Объект лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Организация-лизингополучатель ежемесячно отражала в бухгалтерском учете сумму амортизации, равную 39 500 тыс.руб. В чем заключается ошибка организации?

Организация не имела права начислять амортизацию в сумме платежей, возмещающих контрактную стоимость оборудования, так как это не определено договором лизинга.

Обратимся к нормативным документам.

Положение о лизинге утверждено постановлением Совета Министров РБ от 04.06.2010 № 865 (далее - Положение о лизинге).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2014 г. взамен Положения о лизинге действуют Правила осуществления лизинговой деятельности, утвержденные постановлением Правления Нацбанка РБ от 18.08.2014 № 526.

Существенными условиями договора лизинга, в частности, являются (п.4 Положения о лизинге):

• предмет лизинга (его наименование, количественные и иные характеристики, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче в лизинг);

• контрактная стоимость предмета лизинга;

• размер либо порядок определения размера, способ и периодичность уплаты лизинговых платежей в соответствии с условиями договора;

• цена договора лизинга либо порядок ее определения;

• условие о сроке лизинга.

Пунктом 15 Положения о лизинге установлено, что амортизацию предмета лизинга осуществляет сторона (лизингодатель или лизингополучатель), у которой по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе в составе активов.

Величина и порядок начисления амортизации предмета лизинга устанавливаются согласно договору лизинга по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем в соответствии с законодательством. Сумма начисленной амортизации не должна превышать разницу между контрактной стоимостью предмета лизинга и его выкупной стоимостью.

Порядок начисления амортизации по объектам лизинга регламентирует глава 5 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).

При исполнении договора лизинга амортизационные отчисления следует производить принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от формы лизинга. Исключение составляют объекты лизинга, поименованные в п.54 Инструкции № 37/18/6 (п.51 Инструкции № 37/18/6).

Справочно Амортизация по отдельным объектам лизинга (п.54 Инструкции № 37/18/6): • предметам интерьера (включая офисную мебель), предметам для отдыха, досуга и развлечений, легковым автомобилям (кроме автомобилей, относимых к специальным, и автомобилей, используемых для услуг такси) - начисляется линейным способом; • зданиям, сооружениям, передаточным устройствам - начисляется исходя из срока полезного использования, установленного в диапазоне от нормативного срока службы, в соответствии с п.17 Инструкции № 37/18/6, уменьшенного на срок фактической эксплуатации, до 1/5 указанной разницы, но не менее 3 лет.

Таким образом, начислять амортизацию по оборудованию, взятому в лизинг, следовало исходя из размеров амортизационных отчислений, которые должны были быть определены в договоре и отражены в графике погашения лизинговых платежей.

Запись в договоре о том, что сумма амортизации за период договора лизинга не превышает сумму лизинговых платежей, возмещающих контрактную стоимость оборудования, является общеустановленной нормой, предусмотренной Положением о лизинге. Эта запись не означает, что сумма амортизации по договору равна сумме лизинговых платежей, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга.

Поскольку договором лизинга суммы амортизационных платежей определены не были, то организация не вправе была учитывать в составе амортизационных отчислений сумму платежей, равную сумме возмещения контрактной стоимости объекта лизинга.

Начислять амортизацию по предмету лизинга в этом случае организация должна была на основании п.53 Инструкции № 37/18/6 линейным способом исходя из нормативного срока службы данного вида оборудования.

Не вправе в рассматриваемой ситуации организация начислять амортизацию по предмету лизинга также и исходя из установленного организацией срока полезного использования объекта лизинга, поскольку п.53 Инструкции № 37/18/6 однозначно установлено, что амортизация начисляется исходя из нормативного срока службы.

Обратите внимание! Для объектов лизинга, поименованных в п.54 Инструкции № 37/18/6, организации вправе устанавливать срок полезного использования в пределах диапазонов, установленных в приложении 2 к Инструкции № 37/18/6.

Не определив в договоре лизинга сумму амортизационных отчислений, организация:

• во-первых, завысила состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли;

• во-вторых, свела на «нет» все преимущества договора лизинга.

Ведь основным аргументом в пользу лизинга является возможность ускоренной амортизации объекта лизинга.

Если бы в договоре лизинга была запись, что сумма ежемесячной амортизации по объекту лизинга равна сумме платежа, возмещающего контрактную стоимость предмета лизинга, то за 3 года организация начислила бы амортизацию в сумме 1 422 000 тыс.руб., т.е. 94,8 % от контрактной стоимости.

Исправление допущенной ошибки в бухгалтерском и налоговом учете

Рассмотрим далее, какие записи должна была делать организация в бухгалтерском учете на основании Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2004 № 75.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. взамен Инструкции № 75 действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утвержденный постановлением Минфина РБ от 30.11.2018 № 73.

При этом условимся, что в приведенной ситуации в лизинг были взяты котлы прямоточные для азотной промышленности, код 40005 (согласно нормативным срокам службы основных средств, утвержденным постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161); нормативный срок использования 15 лет; амортизация начислялась с сентября 2012 г.; ошибка обнаружена в апреле 2013 г.

Организация же ежемесячно с сентября по декабрь включительно отражала сумму амортизации равную 39 500 тыс.руб., т.е. производила запись:

Следовательно, в данной ситуации необходимо в апреле 2013 г. сделать исправительные бухгалтерские записи за 2012 г.:

Примечание. Инструкцию о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденную постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83, следует применять с учетом типового плана счетов бухгалтерского учета, установленного постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, и Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 февраля 2014 г. вместо Инструкции № 83 действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80.

Прибыли и убытки прошлых лет учитываются на основании п.13 данной Инструкции в составе доходов и расходов по текущей деятельности. Доходы и расходы по текущей деятельности отражаются с использованием счета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» и 90-10.

За 2012 г. надлежит представить уточненную декларацию (расчет) по налогу на прибыль по форме, действовавшей в 2012 г. и утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82.

Кроме того, если в 2013 г. организация исчисляет суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, исходя из результатов ее деятельности за 2012 г., то эти платежи необходимо пересчитать исходя из фактической уточненной прибыли за 2012 г. и заполнить раздел II «Расчет налога, подлежащего уплате текущими платежами в 2013 году» декларации.

За 2013 г. следует сделать в апреле исправительную запись:

21.03.2013

Ольга Володина, экономист