Материал помещен в архив

АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Введение

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Материальные ресурсы - это различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих и полуфабрикатов, которые предприятие закупает для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг и выполнения работ (далее - продукция).

Материальные ресурсы переходят в материальные затраты, которые представляют собой совокупность материальных ресурсов, используемых в процессе производства. В общей совокупности затрат на производство они могут составлять примерно 70 %, что является свидетельством высокой материалоемкости продукции. Снижение материалоемкости продукции является важнейшим направлением улучшения работы, так как экономное расходование всех видов ресурсов обеспечивает рост производства и снижение себестоимости.

Задачами анализа использования материальных ресурсов являются:

• определение уровня обеспеченности предприятия необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, маркам, качеству и срокам поставок;

• анализ уровня материалоемкости продукции в динамике;

• изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции;

• выявление потерь вследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материалов;

• оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимость продукции;

• выявление неиспользованных возможностей (внутрихозяйственных резервов) снижения материальных затрат и их влияние на объем производства.

Источниками информации анализа обеспеченности хозяйствующих субъектов материальными ресурсами служат данные:

• бизнес-плана;

• оперативно-технического и бухгалтерского учета;

• аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов;

• форма № 6-п (затраты) «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)».

Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).

Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат.

Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.

Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами в первую очередь проверяют качество плана материально-технического снабжения. Проверку реальности плана начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу расчета потребности предприятия в материальных ресурсах. Затем проверяется соответствие плана снабжения потребностям производства продукции и образования необходимых запасов исходя из прогрессивных норм расхода материалов.

Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. Они могут быть внешними и внутренними. К внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние источники - это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.

Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны - это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия.

В процессе анализа необходимо проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.

Кроме того, проверяется также качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание необходимо уделять проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.

Большое значение следует придавать выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности, коэффициент вариации.

Помимо прочего, изучается также состояние запасов сырья и материалов с целью выявления лишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.

Прирост (уменьшение) объема производства продукции (VВП) по каждому виду определяется за счет изменения:

• количества заготовленного сырья и материалов (З);

• переходящих остатков сырья и материалов (О_ст);

• сверхплановых отходов из-за низкого качества сырья, замены материалов и других факторов (О_тх);

• удельного расхода сырья на единицу продукции (УР).

При этом используется следующая модель выпуска продукции (см. формулу (1)):

Влияние этих факторов на выпуск продукции можно определить способом цепной подстановки или абсолютных разниц в таблице 2 на основании исходных данных, приведенных в таблице 1.

В таблице 3 приведены результаты анализа влияния факторов на выпуск продукции.

Таким образом, объем производства продукции в отчетном периоде по сравнению с базовым увеличился в основном из-за увеличения массы заготовленного сырья и более экономного его использования. В результате же сверхплановых отходов сырья выпуск продукции уменьшился на 19,38 тыс.шт.

По этой же модели можно рассчитать и резервы роста выпуска продукции за счет увеличения количества сырья, сокращения его отходов и расхода на единицу продукции.

Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, недопущения брака, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников и т.д.

Анализ использования материальных ресурсов

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

Обобщающие показатели

К обобщающим показателям относятся:

• прибыль на рубль материальных затрат;

• материалоотдача;

• материалоемкость;

• коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат;

• удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции;

• коэффициент использования материалов.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).

Материалоемкость продукции - отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции - показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Частные показатели

Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство одного вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения (см. схему), а также влияние на объем производства продукции.

Материалоемкость, как и материалоотдача, в первую очередь зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство. Объем же валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении (ТП) может измениться за счет количества выпущенной продукции (VBП), ее структуры (УД_i) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ) и суммы постоянных материальных затрат (Н), которая в свою очередь зависит от количества израсходованных материалов и их стоимости. В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость можно определить способом цепной подстановки, используя исходные данные, приведенные в таблице 4.

На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитаем показатели материалоемкости продукции, которые необходимы для определения влияния факторов на изменение ее уровня (см. таблицу 5).

Далее в таблице 6 приведен расчет влияния факторов на общий уровень материалоемкости продукции.

Следует отметить, что для большинства предприятий положительным является снижение уровня материалоемкости производства. Таким образом, на рассматриваемом предприятии фактором, оказавшим наибольшее отрицательное влияние на изменение уровня материалоемкости, стало изменение цен на сырье и материалы. В то же время изменение отпускных цен на продукцию стало фактором наибольшего положительного влияния на изменение уровня материалоемкости, что привело к значительному снижению отрицательного воздействия роста цен на материалы.

В целом произошло незначительное снижение (0,375 %) в отчетном периоде по сравнению с плановым, при этом за счет изменения удельного расхода сырья материалоемкость снизилась на 0,511 %, что свидетельствует о проведении на производстве мероприятий по увеличению экономии материальных ресурсов.

Кроме того, можно сделать вывод о том, что на предприятии в отчетном году увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоемкости (произошло изменение структуры производства), что повлекло за собой снижение общего уровня материалоемкости на 0,674 %.

Далее необходимо проанализировать показатели частной материалоемкости (сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость) как составные части общей материалоемкости (см. таблицу 7).

Проведенный анализ показывает, что, как было отмечено ранее, общая материалоемкость продукции снизилась на 0,38 %. При этом наибольшее положительное влияние на указанное снижение оказало уменьшение энергоемкости выпуска продукции на 0,83 %. Кроме того, произошедшее увеличение сырьеемкости, безусловно, стало негативным фактором, повлиявшим на общее изменение материалоемкости, однако размер влияния данного фактора не превысил суммарного размера положительного влияния остальных факторов, что позволило сохранить положительную динамику рассматриваемого показателя общей материалоемкости.

После проведенного анализа влияния факторов на общую материалоемкость следует изучить также материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ее уровня: удельного расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию (см. таблицу 8).

В результате проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

• снижение показателя материалоемкости наблюдается только по изделию первого вида. Указанное снижение материалоемкости было вызвано изменением оптовых цен на продукцию, влияние которого оказалось большим, нежели влияние фактора изменения оптовых цен на сырье;

• по изделиям второго и третьего вида определено некоторое повышение материалоемкости, в связи с чем следует обратить внимание на возможные варианты мероприятий по поиску поставщиков менее дорогостоящего сырья, так как именно показатель увеличения цен на сырье оказал на изменение материалоемкости указанных двух видов продукции негативное значение.

Основное внимание уделяется изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу продукции и поиску резервов его сокращения. Количество расходованных материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, квалификации работников, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д. Эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий, извещений об изменении нормативов затрат от внедрения мероприятий и др.

Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и др.

Влияние эффективности использования материальных ресурсов на объем производства продукции (ВП) можно определить с разной степенью детализации. Факторами первого уровня являются изменение суммы использованных материальных ресурсов и эффективности их использования (см. формулы (2) или (3)):

где МЗ - затраты материальных ресурсов на производство продукции;

МО - материалоотдача;

МЕ - материалоемкость.

Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первой модели можно применять способы цепных подстановок, абсолютных разниц, относительных разниц, индексный и интегральный методы, а по второй модели - только прием цепной подстановки или интегральный метод.

Если известно, из-за чего изменилась материалоотдача (материалоемкость), нетрудно подсчитать, как изменился выпуск продукции. Для этого необходимо приращение материалоотдачи за счет i-го фактора умножить на фактическую сумму материальных затрат. Изменение объема производства продукции за счет факторов, определяющих материалоемкость, устанавливается с помощью приема цепной подстановки.

Влияние факторов на изменение объема выпуска продукции в рассматриваемом примере отражено в таблице 9.

Исходя из полученных данных по анализу влияния факторов второго порядка на изменение объема выпущенной продукции в стоимостном выражении, наиболее влиятельными стали факторы изменения объема материальных затрат (увеличение на 1 394 млн.руб.) и увеличение отпускных цен на продукцию предприятия (увеличение на 1 000 млн.руб.). Наибольшее отрицательное влияние на объем выпуска продукции оказало повышение цен на сырье и материалы (снижение на 1 192 млн.руб.). В целом увеличение объема выпуска продукции в стоимостном выражении составило 1 531 млн.руб.

Анализ прибыли на рубль материальных затрат

Одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Повышение его уровня положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать следующую факторную модель (см. формулы (4), (5) или (6)):

где П - прибыль;

В - выручка;

ТП - товарная продукция;

П/МЗ - прибыль на 1 руб. материальных затрат;

П/В - рентабельность продаж;

В/ТП - удельный вес выручки в общем объеме выпуска товарной продукции (Д_в);

ТП/МЗ - материалоотдача;

МЗ/ТП - материалоемкость;

МЗ х Д_в - материальные затраты в стоимости реализованной продукции (М_З).

Для расчета влияния данных факторов используем метод цепной подстановки (см. таблицу 11) и данные таблицы 10.

В результате анализа факторов влияния на рассматриваемый показатель по факторной модели (см. формулы (4)-(6)) получаем расчетные данные, представленные в таблице 11.

Исходя из полученных данных можно сделать вывод о том, что общее изменение уровня прибыли на 1 руб. материальных затрат в отчетном периоде по сравнению с базовым было незначительным и составило 0,014 руб. При этом отметим, что рост рентабельности продаж оказал положительное влияние на динамику рассматриваемого показателя в размере 0,345 руб. Негативное влияние на рассматриваемый результативный показатель было оказано снижением уровня материалоемкости продукции, однако размер этого влияния (0,331 руб.) оказался недостаточным для того, чтобы полностью нивелировать влияние предыдущего фактора.

Более детальный факторный анализ можно сделать на основании изучения факторов изменения прибыли и суммы материальных затрат, для чего можно использовать следующую модель (см. формулу (7)):

где VРП - объем реализованной продукции;

С - себестоимость реализованной продукции.

По данным факторного анализа прибыли и материальных затрат (см. таблицу 5) способом цепных подстановок произведем расчет влияния этих факторов на изменение прибыли в расчете на 1 руб. материальных затрат (см. формулы (8)-(12)):

Результаты расчетов представлены в таблице 12.

Полученные в результате расчетов условные показатели вычитаем последовательно друг из друга для получения размеров влияния факторов на изменение уровня прибыли на 1 руб. материальных затрат. Итоговые показатели факторного анализа приведены в таблице 13.

Полученные данные показывают, что прибыль на 1 руб. материальных затрат увеличилась в основном из-за роста цен на продукцию предприятия, а также из-за увеличения объема производства продукции, так как при этом увеличиваются не все материальные затраты, а только переменные. За счет перерасхода материалов по сравнению с нормами и роста цен на них существенно увеличилась сумма материальных затрат и, соответственно, сумма прибыли, что вызвало значительное снижение прибыли на 1 руб. материальных затрат. Зная причины изменения расхода материалов на единицу продукции и цен на сырье и материалы, можно углубить факторный анализ прибыли на 1 руб. материальных затрат по следующей модели (см. формулу (13)):

По результатам анализа следует разработать конкретные предложения, направленные на повышение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии.

14.06.2012 г.

Наталья Бородако, магистр экономических наук, экономист отдела финансового анализа общества с ограниченной ответственностью «Весттрансинвест»