Материал помещен в архив

АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Введение

Для осуществления производственного процесса предприятие должно располагать, прежде всего, необходимыми основными средствами (далее - ОС). В их составе принято выделять основные промышленно-производственные и непромышленные фонды. В состав промышленно-производственных фондов входят здания, сооружения, машины и оборудование и т.д. Материальную базу предприятия образуют средства труда и предметы труда, которые объединяются в средства производства. Средства труда учитываются в форме основных фондов. Основные фонды в стоимостном выражении представляют собой ОС, учитываемые в системе бухгалтерской отчетности. При анализе ОС следует учитывать, что они являются активным элементом производства и при правильном их использовании в т.ч. способствуют улучшению труда работников.

Эффективное использование ОС - одно из важнейших условий успешной работы предприятия. Обеспечение максимально возможной загрузки машин и оборудования, рационального и наиболее полного использования производственных площадей, служебных помещений и территории способствует росту объемов выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений, сокращению срока окупаемости, повышению эффективности работы. Недостаточная или нерациональная, не согласованная по мощности загрузка технологических установок свидетельствует либо о неудовлетворенном качестве проектирования предприятия, либо о плохой его работе: уменьшении заказов на продукцию, недостатках материально-технического снабжения, организации труда и т.п. Показателями эффективности использования ОС являются: фондоотдача, фондоемкость, относительная экономия ОС, рентабельность ОС, исчисленная по общей прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и т.д.

Традиционно принято считать, что анализ ОС проводят в следующих направлениях:

• анализ обеспеченности предприятия ОС;

• анализ состава и структуры ОС;

• анализ технического состояния ОС;

• анализ эффективности использования ОС;

• анализ использования отдельных видов оборудования по числу единиц, по времени, по мощности и анализ интегральной загрузки работы оборудования;

• сводный подсчет резервов роста выпуска продукции за счет факторов, связанных с использованием ОС.

Основная задача анализа ОС - изучить степень их использования и выявить резервы более полной загрузки. Для этого используют информацию, содержащуюся в отчетах предприятия, и ряд других сведений, выбираемых из статистических и бухгалтерских отчетных форм.

Качество анализа зависит от:

• достоверности информации, т.е. от качества постановки бухгалтерского учета;

• отлаженности системы учета и регистрации операций с объектами ОС;

• отнесения объектов к учетным классификационным группам;

• достоверности инвентаризационных описей;

• глубины разработки ведения регистров аналитического учета.

В зависимости от назначения ОС делятся на основные производственные и основные непроизводственные. К производственным ОС относятся те средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование, станки и т.п.) или создают условия для производственного процесса (производственные здания, трубопроводы и т.п.). Непроизводственные ОС - это объекты культурно-бытового назначения, медицинские учреждения, столовые и т.п.

Основные средства имеют первоначальную, остаточную и восстановительную, рыночную, ликвидационную, реальную стоимость и учитываются в денежном и натуральном выражении.

Первоначальная стоимость - это затраты на строительство или приобретение новых машин и оборудования, включая расходы по транспортировке, складированию и монтажу, отражающие фактические расходы на приобретение или строительство новых ОС.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства ОС в современных условиях. Переоценка ОС по восстановительной стоимости производится по состоянию на 1 января.

В текущем учете ОС отражаются по первоначальной стоимости, а подвергшиеся переоценке - по восстановительной. В балансе ОС показываются по остаточной стоимости справочно, без включения в итог баланса указываются первоначальная (восстановительная) стоимость и износ ОС.

Анализ эффективности использования основных средств

Эффективность использования ОС характеризуется рядом показателей, различных по экономическим признакам и единицам измерения. В зависимости от экономической природы они подразделяются на обобщающие (синтетические) и частные (аналитические), а по измерителям - на стоимостные и натуральные.

К обобщающим относятся следующие показатели:

• фондоотдача;

• фондоемкость;

• реализованная продукция;

• рентабельность;

• относительная экономия ОС;

• повышение объема производства продукции;

• повышение производительности труда;

• снижение себестоимости продукции и затрат на воспроизводство ОС;

• увеличение сроков службы ОС.

Однако на основе обобщающего показателя невозможно анализировать степень использования элементов ОС, имеющих различное значение в производственном процессе. Поэтому на практике применяют частные (аналитические) показатели, в первую очередь включающие в себя технико-экономические показатели использования производственного оборудования. К ним относятся коэффициенты:

• износа ОС;

• выбытия ОС;

• обновления ОС;

• использования инвентарного парка оборудования;

• использования производственной мощности предприятия;

• сменности оборудования;

• экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования и др.

Для всестороннего анализа и выявления резервов повышения эффективности использования ОС применяют систему общих (обобщающих) и частных (дополнительных) показателей.

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования ОС служат следующие показатели:

• фондорентабельность - отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости ОС (см. формулу (1) или (2)):

или

где R_oс - рентабельность ОС;

П - прибыль от реализации;

ОС - среднегодовая стоимость ОС;

ВП и РП - соответственно стоимость произведенной или реализованной продукции;

ФО - фондоотдача;

R_вп, R_рп - рентабельность произведенной или реализованной продукции;

• фондоотдача ОС - отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости ОС;

• фондоотдача активной части ОС - отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части ОС;

• фондоемкость - отношение среднегодовой стоимости ОС производственного назначения к стоимости произведенной продукции за отчетный период;

• относительная экономия ОС (Э_осп) (см. формулу (3)):

где ОС₀, ОС₁ - соответственно среднегодовая стоимость ОС в базисном и отчетном годах;

I_вп - индекс объема валового производства продукции.

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения. После этого изучают факторы изменения их величины.

На изменение уровня фондоотдачи в свою очередь оказывает влияние ряд факторов. Факторы, определяющие рентабельность ОС, приведены на схеме 1.

В таблице 1 показана исходная информация, необходимая для анализа фондорентабельности и фондоотдачи.

На основе указанных исходных данных строится исходная таблица 2 для анализа эффективности использования ОС.  

В таблице 3 приведены результаты анализа эффективности использования ОС.

Данные таблицы 3 показывают, что уровень рентабельности ОС увеличился на 0,54 процентного пункта. Чтобы определить, как он изменился за счет каждого фактора, можно воспользоваться приемом абсолютных разниц.

Изменение рентабельности ОС происходит за счет:

• фондоотдачи ОС (ΔR_ОСΔ_ФО) (см. формулу (4)):

• доли реализованной продукции в общем выпуске (ΔR_ОСΔ_Д) (см. формулу (5)):

• рентабельности продаж (ΔR_ОСΔ_R) (см. формулу (6)):

Расчет влияния факторов на изменение рентабельности ОС приведен в таблице 4.

После этого необходимо изучить факторы изменения фондоотдачи ОС (ФО) (см. формулу (7)):

где Уд^а - удельный вес активной части основных средств в общем объеме;

Уд^м - удельный вес машин и оборудования в активной части ОС;

ФО^м - фондоотдача машин и оборудования, и изменение ФО за счет изменения:

• доли активной части ОС в их общей сумме (ΔФО_Уда) (см. формулу (8)):

• удельного веса действующих машин и оборудования в активной части ОС (ΔФО_Удм) (см. формулу (9)):

• фондоотдачи технологического оборудования (ΔФО_ФОма) (см. формулу (10)):

Расчет влияния факторов на изменение фондоотдачи основных производственных фондов приведен в таблице 5.

Влияние данных факторов на объем производства продукции определяется умножением изменения фондоотдачи за счет каждого фактора на фактическую среднегодовую величину ОС, а изменение среднегодовой стоимости ОС - на базовый уровень их фондоотдачи.

Изменение прибыли от реализации продукции (ΔВП) определяется по формулам (11), (12), (13), (14) за счет:

• увеличения среднегодовой стоимости ОС (ΔВП_ОС) (см. формулу (11)):

• изменения удельного веса активной части ОС в общей их сумме (ΔВП_Уда) (см. формулу (12)):

• изменения удельного веса действующего оборудования в активной части ОПФ (ΔВП_Удм) (см. формулу (13)):

• изменения фондоотдачи действующего оборудования (ΔВП_ФОм) (см. формулу (14)):

Расчет влияния факторов на изменение фондоотдачи ОС приведен в таблице 6.

Фондоотдача технологического оборудования (ФО^м) непосредственно зависит от его стоимости, времени работы и среднечасовой выработки.

Для анализа используем следующую факторную модель (см. формулу (15)):

где К - количество оборудования, ед.;

Т_ед - среднее время работы единицы оборудования, ч;

ЧВ - часовая выработка единицы оборудования, руб.;

ОС^м - среднегодовая стоимость машин и оборудования, руб.

Факторную модель фондоотдачи оборудования можно расширить, если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (К_см) и средней продолжительности смены (П).

Среднегодовая стоимость технологического оборудования равна произведению количества его единиц и средней стоимости единицы (Ц) (см. формулу (16)):

Расчет влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования можно выполнить способом цепной подстановки (см. формулу (17)):

Для определения первого условного показателя фондоотдачи необходимо вместо базовой взять фактическую среднегодовую стоимость единицы оборудования (см. формулу (18)):

Далее следует установить, какой была бы фондоотдача при фактической стоимости оборудования и фактическом количестве отработанных дней, но при базовой величине остальных факторов (см. формулу (19)):

Третий условный показатель фондоотдачи рассчитывается как фактическая фондоотдача при базовой продолжительности рабочей смены и при базовой часовой выработке продукции (см. формулу (20)):

При расчете четвертого условного показателя базовым остается только уровень среднечасовой продукции (см. формулу (21)):

При фактической выработке оборудования его фондоотдача составит (см. формулу (22)):

Далее, последовательно вычитая из последующего показателя фондоотдачи предыдущий, определяем размер влияния факторов на фондоотдачу действующего оборудования. Результаты расчетов размещены в таблице 7.

Чтобы узнать, как эти факторы повлияли на уровень фондоотдачи всех ОС (ΔФО^ОС_xi), полученные результаты необходимо умножить на фактический удельный вес машин и оборудования в общей сумме ОС в отчетном периоде (см. формулу (23)):

Результаты расчета влияния факторов приведены в таблице 8.

Влияние данных факторов на общий уровень фондоотдачи ОС рассчитывается путем умножения прироста фондоотдачи оборудования за счет каждого из факторов на фактический его удельный вес в общей сумме ОС. Чтобы узнать, как изменился объем производства продукции, необходимо изменение фондоотдачи ОС за счет каждого из факторов умножить на фактическую среднегодовую сумму ОС, а изменение среднегодовой стоимости ОС - на базовый уровень фондоотдачи ОС. Результаты расчета приведены в таблице 9.

На основании проведенного факторного анализа фондоотдачи можно сделать следующий вывод: общее увеличение фондоотдачи ОС составило 0,130 4 руб./руб. Данное изменение было вызвано изменением ряда факторных показателей. Так, снижение удельного веса активной части ОС на 0,6 % вызвало снижение фондоотдачи ОС на 0,005 8 руб./руб.; увеличение удельного веса действующего оборудования в активной части ОС на 0,9 % вызвало увеличение фондоотдачи ОС на 0,007 4 руб./руб. При этом фактором, оказавшим наибольшее влияние на увеличение фондоотдачи ОС стало увеличение фондоотдачи действующего оборудования на 0,185 руб./руб., повлекшее за собой увеличение фондоотдачи ОС на 0,128 8 руб./руб.

Кроме того, исходя из полученных результатов можно сделать вывод о влиянии факторов второго порядка на фондоотдачу ОС.

Как уже было отмечено ранее, увеличение фондоотдачи ОС за счет увеличения фондоотдачи машин и оборудования составило 0,128 8 руб./руб. В т.ч. за счет снижения средней стоимости единицы оборудования на 0,6 млн.руб. увеличение фондоотдачи ОС составило 0,007 3 руб./руб., за счет снижения количества отработанных дней в отчетном периоде по сравнению с базовым на 1 день фондоотдача ОС снизилась на 0,004 7 руб./руб., снижение коэффициента сменности на 0,09 повлекло за собой снижение фондоотдачи на 0,035 1 руб./руб., уменьшение средней продолжительности рабочей смены вызвало снижение фондоотдачи ОС на 0,002 7 руб./руб., увеличение среднечасовой выработки оборудования на 4 369 руб. оказало наибольшее положительное влияние на динамику фондоотдачи ОС в размере 0,164 руб./руб.

Помимо полученных результатов проведенный анализ также позволяет определить влияние факторов, перечисленных в таблице 9, на изменение объема выпуска продукции в отчетном периоде по сравнению с базовым, размер влияния которых указан в крайнем правом столбце таблицы. При этом следует отметить, что уровень негативного влияния различных факторов таков, что при ликвидации последствий влияния указанных факторов предприятие имеет возможный резерв увеличения объема выпуска продукции на размер до 1,5 млрд.руб.

Влияние факторов изменения фондоотдачи на уровень рентабельности основного капитала определяется умножением абсолютного прироста фондоотдачи за счет i-го фактора на базовый уровень рентабельности продаж (см. таблицу 10).

Исходя из результатов расчетов, полученных в таблице 10, можно сделать вывод о том, что на рассматриваемом предприятии существует резерв повышения фондорентабельности на 0,13 процентного пункта в случае устранения изменений, негативно повлиявших на данный показатель. При этом следует отметить, что фактором наибольшего негативного влияния на указанный показатель стало снижение коэффициента сменности на рассматриваемом предприятии. Фактором, оказавшим набольшее положительное влияние, как и в случае с фондоотдачей ОС, стало значительное увеличение часовой выработки оборудования.

Анализ обеспеченности предприятия основными средствами

Для анализа обеспеченности предприятия сопоставляют показатели ОС с показателями численности работников. При этом различают техническую фондовооруженность как отношение стоимости ОС к средней численности работников, электровооруженность как отношение стоимости потребленной электроэнергии к численности работников, механовооруженность как отношение стоимости машин и оборудования к численности работников и т.д.

При анализе влияния фондовооруженности труда на конечный результат работы предприятия используют следующую формулу (24):

где ПТ - производительность труда;

ФВ - фондовооруженность труда;

ФО - фондоотдача.

Поскольку в приведенной формуле расчета мультипликативная связь, то расчет влияния факторов проводят любым из приемов элиминирования.

Для расчета влияния обеспеченности работников предприятия ОС на выпуск продукции необходимо воспользоваться формулой (25):

где П - объем продукции, произведенной или реализованной на предприятии за анализируемый период времени;

Ч - среднесписочная численность работников предприятия.

Проведем анализ влияния на обеспеченность работников основными фондами в таблице 11.

Расчет влияния факторов приведен в таблице 12.

Данные, представленные в таблице 12, свидетельствуют о том, что наибольшее положительное влияние на объем выпускаемой продукции оказало изменение фондоотдачи ОС на 0,13 руб./руб. Увеличение фондовооруженности труда на 3,42 млн.руб./чел. также положительно сказалось на увеличении объема выпускаемой продукции в размере 790,5 млн.руб. Негативное влияние оказало снижение среднесписочной численности персонала рассматриваемого предприятия на 14 человек. Данное изменение повлекло за собой снижение объема выпускаемой продукции на 916,3 млн.руб.

Оценка технического состояния основных средств

Оценку технического состояния ОС следует давать по 3 направлениям:

• расчет системы коэффициентов технического состояния;

• определение среднего возраста оборудования (при формулировании выводов исходят из того, что морально устаревшим считают оборудование со сроком эксплуатации более 10 лет);

• определение доли прогрессивного оборудования в общей стоимости ОС (при построении выводов исходят из утверждения о том, что к прогрессивному оборудованию относят роботы, станки с числовым программным управлением, автоматические поточные линии и т.д.).

В состав коэффициентов, характеризующих техническое состояние ОС предприятия, входят:

• доля активной части ОС в общей их стоимости;

• коэффициент износа и годности;

• коэффициент выбытия;

• коэффициент поступления и прироста;

• число лет, необходимых для полного обновления ОС предприятия.

Под структурой ОС понимается удельный вес отдельных их видов в общей стоимости ОС. Основные средства по отношению к производству продукции можно разделить на 2 части: активную и пассивную. К активной части относятся те ОС, которые оказывают активное воздействие на предмет труда (станки, оборудование, машины, передаточные устройства и т.п.), а к пассивной те, которые участвуют в производственном процессе, но непосредственное воздействие на предмет труда не оказывают (здания, сооружения).

Повышение эффективности производства в первую очередь зависит от более высоких темпов развития активной части ОС. Анализ структуры и роста ОС позволяет определить, в каком направлении шло их развитие.

При анализе ОС следует учитывать, что на их структуру оказывает воздействие специфика отраслей.

Однако необходимо иметь в виду, что при стремлении к достижению какого-то оптимального соотношения между активной и пассивной частями ОС могут возникнуть социальные проблемы. Стремление обеспечить высокую долю их активной части без учета конкретных условий производства может вызвать нарушение производственных и санитарно-гигиенических условий труда. Порою увеличение активной части ОС без технико-экономического анализа приводит к тому, что их парк возрастает за счет доли старого оборудования. В связи с этим при анализе структуры ОС оценивается возрастной состав их активной части.

Техническое состояние оборудования характеризуется его физическим и моральным износом, уровнем применения новой техники, а это, в первую очередь, зависит от возраста оборудования. Старое оборудование, как правило, менее производительно и более изношено. Однако следует учитывать, что устаревшее, но физически пригодное к эксплуатации оборудование может быть модернизировано, т.е. путем конструктивных изменений или замены отдельных узлов и деталей устаревшего оборудования устраняется его моральный износ. В этом случае технико-экономические показатели старого оборудования доводятся до уровня последних образцов, выпускаемых промышленностью, и увеличивается срок его эксплуатации.

Модернизация старого оборудования обходится значительно дешевле, чем приобретение и установка нового. Поэтому, если можно модернизировать устаревшее оборудование, следует идти по этому пути. Устаревшим считается оборудование, функционирующее 10-15 лет, более 15 лет - сильно устаревшим. Оборудование, находящееся в эксплуатации до 5 лет, относится к прогрессивному.

Для характеристики технического состояния оборудования недостаточно его подразделять только по возрасту. Дело в том, что различное технологическое оборудование имеет неодинаковый нормативный срок эксплуатации. Поэтому техническое состояние оборудования будет отражать также степень его износа, поскольку чем короче нормативный срок эксплуатации оборудования, тем выше устанавливаются по нему нормы амортизации.

При анализе технического состояния оборудования следует обратить внимание на то, какие меры принимаются на предприятии для замены устаревшего, непригодного для модернизации оборудования, т.е. каков коэффициент обновления. Чем выше этот коэффициент, тем в большей степени обновлено оборудование.

Коэффициент модернизации определяют как отношение числа модернизированных единиц оборудования к общему числу оборудования данного вида.

Коэффициент изношенности - отношение суммы начисленного износа оборудования к стоимости этого оборудования на конец года.

Коэффициент обновления - отношение стоимости вновь поступившего за год оборудования к стоимости оборудования данного вида на конец года.

Анализ технического состояния оборудования позволяет составить план первоочередной замены или модернизации. При анализе следует обратить внимание на внедрение новой техники, особенно автоматизированной. Коэффициент автоматизации производства определяют как отношение используемого автоматизированного оборудования к общему его количеству. Для сравнения этот коэффициент необходимо исчислить за ряд периодов, что позволит установить реальные достижения предприятия в области автоматизации производственных процессов.

Для анализа движения ОС рассчитываются названные выше показатели по следующим формулам (26)-(31):

• коэффициент поступления (ввода) (К_в):

• коэффициент обновления (К_об):

• коэффициент выбытия ОС (К_выб):

• коэффициент ликвидации (К_л):

• коэффициент замены (К_зам):

• коэффициент расширения парка машин и оборудования (К_расш):

Для анализа состояния основных фондов рассчитываются следующие показатели (см. формулы (32), (33)):

• коэффициент годности (К_год):

• коэффициент износа (К_изн):

К_изн и К_год рассчитываются по состоянию на начало и конец амортизируемого периода.

Коэффициент годности может быть рассчитан как разность между единицей (или 100 %) и коэффициентом износа: К_год = 1 - К_изн.

Исходные данные для расчета вышеуказанных коэффициентов представлены в таблице 13.

На основе полученных данных при расчете коэффициентов следует отметить, что на рассматриваемом предприятии динамика изменения движения и технического состояния положительная, коэффициент износа постепенно снижается, отчетный период характеризуется значительным коэффициентом расширения парка машин и оборудования.

Показатели, характеризующие использование численности оборудования, его времени работы и мощности

Анализ работы оборудования базируется на системе показателей, характеризующих использование его численности, времени работы и мощности.

Различают оборудование наличное и установленное (сданное в эксплуатацию), фактически используемое в производстве, находящееся в ремонте и на модернизации, и резервное.

Разность между количеством наличного и установленного оборудования, умноженная на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу оборудования, - это потенциальный резерв роста производства продукции за счет увеличения количества действующего оборудования.

Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования изучается баланс времени - максимально возможное время работы оборудования (количество календарных дней в отчетном периоде умножается на 24 ч и на количество единиц установленного оборудования):

• режимный фонд времени (количество единиц установленного оборудования умножается на количество рабочих дней отчетного периода и на количество часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности);

• плановый фонд - время работы оборудования по плану. Отличается от режимного времени нахождения оборудования в плановом ремонте и на модернизации;

• фактический фонд отработанного времени.

Сравнение фактического и планового календарных фондов времени позволяет установить степень выполнения плана по вводу оборудования в эксплуатацию по количеству и срокам; календарного и режимного - возможности лучшего использования оборудования за счет повышения коэффициента сменности, а режимного и планового - резервы времени за счет сокращения затрат времени на ремонт.

Для характеристики использования времени работы оборудования применяются следующие показатели (см. формулы (34)-(37)):

• коэффициент использования календарного фонда времени (К_к.ф.):

• коэффициент использования режимного фонда времени (К_р.ф.):

• коэффициент использования планового фонда времени (К_п.ф.):

• удельный вес простоев в календарном фонде (УД_пр):

где Т_{ф, п, р, к} - соответственно фактический, плановый, режимный и календарный фонды рабочего времени оборудования;

ПР - простои оборудования.

Формирование величин фонда времени работы оборудования представлено на схеме 2.

Для оценки экономической эффективности использования (потребления) средств труда рассчитывают долю амортизации в стоимости продукции. Однако, анализируя этот показатель, следует иметь в виду особенности его формирования. С ростом и совершенствованием техники сумма ежегодной амортизации также возрастает, увеличивается ее доля в себестоимости продукции. Тем не менее, поскольку увеличивается и выпуск продукции, изготовленной на более производительном оборудовании, сумма амортизации в стоимости единицы изделия обычно уменьшается. Экономия на амортизации особенно ощутима при перевыполнении планов продаж продукции при постоянной величине ОС. В период бурного технического прогресса на предприятии доля амортизации в себестоимости продукции растет, но этот рост происходит при снижении себестоимости в целом, т.е. экономический эффект от внедрения новой техники проявляется через другие элементы затрат на производство, в основном через затраты труда.

14.06.2012 г.

Наталья Бородако, магистр экономических наук, экономист отдела финансового анализа общества с ограниченной ответственностью «Весттрансинвест»