Материал помещен в архив

АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Введение

В условиях рынка предприятиям предоставлена большая свобода в использовании трудовых ресурсов и определении форм и размеров оплаты труда сотрудников. Сотрудники же, в свою очередь, достаточно свободно могут выбирать предприятие, на котором им будут предложены наиболее привлекательные условия, причем едва ли не во всех случаях на первом месте при принятии ими решения о трудоустройстве будет стоять размер оплаты труда.

Оплата труда - это выраженная в денежной форме доля труда сотрудника, вложенного им при создании продукции предприятия. Эта доля выплачивается сотруднику, и он единолично распоряжается данными средствами.

Заработная плата всех сотрудников предприятия в сумме дает показатель фонда заработной платы (далее - ФЗП), который занимает немалую долю в расходах предприятия. В зависимости от отраслевой принадлежности, индивидуальных особенностей деятельности предприятия и политики руководства в области выплат сотрудникам доля расходов на ФЗП может колебаться от нескольких процентов до половины общей суммы затрат предприятия. Это солидная величина, поэтому анализ этой статьи расходов предприятия так важен.

От того, к какой категории относится рабочее время, зависит способ оплаты и в конечном итоге то, к какому типу затрат эти суммы будут отнесены. Обычно доля таких расходов невелика, но и она весьма невыгодна для предприятия.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием ФЗП, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Важность организации труда и его оплаты определяется тем, что от работников (от их знаний, компетенции, квалификации, дисциплины, мотиваций, способности решать проблемы и принимать решения, восприимчивости к обучению) напрямую зависит производственный успех. Материальные вложения в квалифицированных специалистов обеспечивают предпринимателю меньшие издержки производства и большую прибыль.

Благодаря многообразию форм собственности, а также действующему законодательству предприятия и организации вправе самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда, наиболее целесообразные в конкретных условиях работы.

Анализ состава и структуры фонда заработной платы

В таблице 1 приведены исходные данные для анализа ФЗП.

Приступая к анализу использования ФЗП, включаемого в себестоимость продукции (работ, услуг), в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение (ΔФЗП_абс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда с ФЗП за предыдущий отчетный период в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников (формула (1)):

ΔФЗП_абс = 4 356 - 3 810 = 546 млн.руб.

Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использования ФЗП, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции (работ, услуг).

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой ФЗП за отчетный и предыдущий периоды, скорректированной на коэффициент изменения объемов выпуска продукции. Указанный коэффициент (I_вп) рассчитывается как отношение объема выпущенной продукции за отчетный и за базовый периоды.

В рассматриваемом примере объем производства продукции за отчетный и базовый годы составил соответственно 24 850 млн.руб. и 21 270 млн.руб.

I_вп = 24 850 / 21 270 = 1,168.

При этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объему производства продукции (работ, услуг). Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной части ФЗП.

Анализ состава заработной платы

Для анализа состава заработной платы используем исходные данные, представленные в таблице 1. Результаты анализа - в таблице 2.

Модель формирования ФЗП - аддитивная (размер ФЗП формируется путем суммирования всех его составляющих), поэтому снижение размера какой-либо его части приводит к уменьшению размера ФЗП, увеличение - к росту размера ФЗП.

По результатам сравнительного анализа, представленного в таблице 2, можно сделать вывод, что в рассматриваемом примере увеличение ФЗП на 546 млн.руб. в основном произошло за счет увеличения размера заработной платы, начисленной за выполненную работу и отработанное время (на 854 млн.руб.). В то же время негативное влияние на динамику ФЗП оказало снижение выплат стимулирующего характера, что привело к росту общего ФЗП в меньшем размере, чем рост начисленной заработной платы. Следует также отметить, что изменения в абсолютном выражении выплат компенсирующего характера и других выплат, включаемых в состав ФЗП, значительного влияния на динамику его размера не оказали.

Анализ структуры фонда заработной платы

Далее рассмотрим изменение структуры ФЗП за исследуемые периоды. Для анализа структуры ФЗП используем исходные данные, представленные в таблице 1. Результаты анализа приведены в таблице 3.

Для расчета удельного веса каждого элемента ФЗП использованы данные таблицы 2.

Исходя из проведенного анализа по данным рассматриваемого примера можно сделать вывод, что в составе ФЗП удельный вес заработной платы, начисленной за выполненную работу и отработанное время, существенно вырос (на 10,2 %), при этом удельный вес выплат стимулирующего характера снизился примерно на такую же долю (10,1 %), скомпенсировав тем самым рост удельного веса предыдущего вида оплаты. В составе статьи «заработная плата, начисленная за выполненную работу и отработанное время» произошли значительные изменения, свидетельствующие о том, что в отчетном периоде значительно возросло количество работников, оплата труда которых производится по тарифным окладам и ставкам. Количество работников, получающих заработную плату по сдельным расценкам, наоборот, существенно снизилось.

На рисунках 1 и 2 приведены диаграммы, характеризующие структуру ФЗП в базовом и отчетном периодах.

Рисунок 1

Структура фонда заработной платы в базовом периоде

Рисунок 2

Структура фонда заработной платы в отчетном периоде

Анализ постоянной и переменной части фонда заработной платы

Постоянная часть оплаты труда (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных) не изменяется при увеличении или спаде объема производства. Результаты анализа постоянной и переменной составляющих ФЗП представлены в таблице 4.

На основании данных таблицы 4 определим относительное отклонение по ФЗП (ΔФЗП_отн) с учетом выполнения плана по производству продукции (формула (2)):

где ΔФЗП_отн - относительное отклонение по ФЗП;

ФЗП_отч - ФЗП фактический за отчетный период;

ФЗП_ск - ФЗП базового периода, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;

ФЗП_{баз пер} и ФЗП_{баз пост} - соответственно переменная и постоянная сумма ФЗП за базовый период;

I_вп - коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

В рассматриваемом примере:

ΔФЗП_отн = 4 356 - (2 735 х 1,16 + 1 075) = +85,7 млн.руб.

Следовательно, на рассматриваемом предприятии имеется относительный перерасход в использовании ФЗП в размере 85,7 млн.руб.

Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продукции, его структуры удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда (схема 1):

В таблице 5 приведен расчет данных для анализа влияния факторов на изменение переменной части ФЗП.

В таблице 6 представлены результаты факторного анализа ФЗП.

Данные таблицы 6 свидетельствуют о том, что на рассматриваемом предприятии имеется относительная экономия переменной части ФЗП. Она произошла вследствие того, что темпы роста производительности труда рабочих-сдельщиков были выше темпов роста оплаты их труда. Экономия зарплаты получилась и за счет изменения структуры производства (увеличения удельного веса менее трудоемкой продукции).

Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части ФЗП, куда входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих, работников детских садов, клубов, санаториев-профилакториев и т.д., а также все виды доплат. Фонд заработной платы этих категорий работников зависит от их среднесписочной численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем 1 рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

На схеме 2 приведена детерминированная факторная система ФЗП рабочих-повременщиков.

Согласно схеме 2 для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по повременному ФЗП могут быть использованы следующие модели (формулы (3), (4), (5)).

Исходные данные для анализа повременного ФЗП представлены в таблице 7.

Расчет влияния указанных факторов можно произвести способом абсолютных разниц, используя данные таблицы 3 и факторную модель (см. формулу (3)):

ΔФЗП_чр = (225 - 82) х 215 х 7,8 х 7,82 = +1 874,7 млн.руб.;

ΔФЗПД = 225 х (212 - 215) х 7,8 х 7,82 = -41,2 млн.руб.;

ΔФЗПП = 225 х 212 х (7,85 - 7,8) х 7,82 = +18,6 млн.руб.;

ΔФЗП_чзп = 225 х 212 х 7,85 х (8,90 - 7,82) = +403,9 млн.руб.

Результаты расчета приведены в таблице 8.

Таким образом, в рассматриваемом примере по результатам расчета перерасход повременного ФЗП произошел в основном за счет увеличения численности рабочих-повременщиков. Увеличение среднегодового заработка, а следовательно, и ФЗП вызвано увеличением количества отработанного времени 1 рабочим за год. Рост среднечасовой оплаты произошел в результате повышения тарифных ставок в связи с инфляцией.

Анализ средней заработной платы

Важное значение при анализе использования ФЗП имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты 1 работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать (см. схему 2), что среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней 1 рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплаты (формула (6)):

Расчет влияния этих факторов на изменение уровня среднегодовой зарплаты по категориям работников, произведенный приемом абсолютных разниц, приведен в таблице 9.

Из таблицы 9 следует, что в рассматриваемом примере рост среднегодовой зарплаты вызван в основном увеличением среднечасовой зарплаты, которая, в свою очередь, зависит от уровня квалификации работников и интенсивности их труда, пересмотра норм выработки и расценок, изменения разрядов работ и тарифных ставок, разных доплат и премий.

В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана мероприятий по снижению трудоемкости продукции, своевременность пересмотра норм выработок и расценок, правильность оплаты по тарифам, правильность начисления доплат за стаж работы, сверхурочные часы, время простоя по вине предприятия и др.

Факторный анализ эффективности использования фонда заработной платы

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, выручка, сумма валовой, чистой, капитализированной прибыли на рубль зарплаты и т.д. (таблица 10). В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню.

Из таблицы 10 следует, что рассматриваемое в качестве примера предприятие добилось некоторого повышения эффективности использования ФЗП в отчетном периоде по сравнению с базовым. На рубль зарплаты в отчетном году произведено больше товарной продукции, получено больше чистой и капитализированной прибыли, сделано больше отчислений в фонд накопления, что следует оценить положительно.

Затем необходимо установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования ФЗП (схема 3).

Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы можно использовать следующую модель (формула (7)):

где ВП - выпуск продукции в действующих ценах;

ФЗП - фонд заработной платы;

Т - количество часов, затраченных на производство продукции;

∑Д и Д - количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и 1 рабочим за анализируемый период;

ЧР - среднесписочная численность рабочих;

ППП - среднесписочная численность промышленно-производственного персонала;

ЧВ - среднечасовая выработка продукции;

П - средняя продолжительность рабочего дня;

У_д - удельный вес рабочих в общей численности персонала;

ГЗП - среднегодовая зарплата 1 работника.

Выручка на рубль зарплаты, кроме перечисленных факторов, зависит еще и от соотношения реализованной и произведенной продукции (уровня реализуемости продукции (УР)) (формула (8)):

Прибыль от реализации продукции на рубль зарплаты, кроме вышеназванных факторов, зависит еще и от уровня рентабельности оборота (R_oб) (формула (9)):

При анализе размера чистой прибыли на рубль заработной платы добавляется еще такой фактор, как доля чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли (Д_чп) (формула (10)):

Анализируя изменение размера реинвестированной прибыли на рубль заработной платы, необходимо учитывать еще и такой фактор, как доля капитализированной прибыли в общей сумме чистой прибыли (Д_к) (формула (11)):

Исходные данные для анализа эффективности использования ФЗП приведены в таблице 11.

Для расчета влияния факторов по приведенным выше моделям может использоваться способ цепной подстановки. Используя данные таблицы 11, произведем расчет влияния факторов на показатель чистой прибыли на рубль зарплаты. Указанные расчеты - в таблице 12.

Анализ соотношения между темпами роста средней заработной платы и производительности труда

Для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, происходит перерасход ФЗП, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (I_СЗ), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (СЗ_отч) к средней зарплате в базовом периоде (СЗ_баз) (формула (12)):

I_СЗ = 14,01 млн.руб. / 11,72 млн.руб. = 1,194 8.

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (I_ПТ) (формула (13)):

I_ПТ = 79,90 млн.руб. / 65,45 млн.руб. = 1,220 9.

Приведенные данные показывают, что на анализируемом предприятии темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда. Коэффициент опережения (К_оп) равен:

К_оп = I_ПТ / I_СЗ = 1,220 9 / 1,194 8 = 1,021 8.

Для определения суммы экономии или перерасхода ФЗП в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты (Э) можно использовать формулу (14):

Э = 4 356 х (1,194 8 - 1,220 9) / 1,194 8 = -95,27 млн.руб.

В рассматриваемом примере более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии ФЗП на сумму 95,3 млн.руб.

В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы (I_ЗП) необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги (I_ц) за анализируемый период (формула (15)):

Так, на рассматриваемом предприятии среднегодовая зарплата работников в отчетном году - 14,01 млн.руб., в базовом году - 11,72 млн.руб., индекс инфляции за этот период составляет 1,08, тогда:

I_ЗП = 14,01 / (11,72 х 1,08) = 1,106.

Следовательно, реальная зарплата работников предприятия увеличилась за анализируемый период не на 19,48 %, а на 10,6 %.

Анализ производительности труда

Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.

К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции 1 рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на 1 работающего в стоимостном выражении.

Частные показатели - это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за 1 чел.-дн. или 1 чел.-ч. Вспомогательные показатели характеризуют затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени.

Наиболее обобщающий показатель производительности труда - среднегодовая выработка продукции 1 работающим. Величина его зависит не только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних в общей численности промышленно-производственного персонала, а также от количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня (схема 4).

Отсюда среднегодовая выработка продукции 1 работником равна произведению следующих факторов (формула (16)):

Расчет влияния данных факторов на изменение уровня среднегодовой выработки промышленно-производственного персонала произведем способом абсолютных разниц в таблице 14, предварительно получив исходные данные в таблице 13.

По данным таблиц 13 и 14 в рассматриваемом примере среднегодовая выработка работника предприятия в отчетном периоде выше аналогичного показателя в базовом периоде 14,458 млн.руб. Она возросла на 18,427 млн.руб. за счет повышения среднечасовой выработки рабочих, а также на 0,392 млн.руб. за счет некоторого увеличения средней продолжительности рабочего дня. Отрицательно на ее уровень повлияли сверхплановые целодневные потери рабочего времени и уменьшение доли рабочих в общем количестве персонала организации, в результате она соответственно уменьшилась на 0,864 и 3,497 млн.руб.

Следует также отметить, что факторы, влияющие на уровень среднегодовой выработки работников предприятия, оказывают косвенное влияние через указанный показатель на уровень выпуска продукции. Поэтому целесообразно провести анализ влияния факторов также и на объем производства продукции предприятия (таблица 15).

Исходя из полученных результатов расчета можно сделать вывод о том, что на рассматриваемом предприятии изменение доли рабочих в общей численности персонала и снижение количества отработанных дней 1 рабочим снизило выпуск продукции на 1 088 млн.руб. и 269 млн.руб. соответственно. Положительное влияние на объемы выпускаемой продукции оказало увеличение продолжительности рабочей смены и значительное увеличение среднечасовой выработки рабочего. Данные факторы обусловили рост объема производства на 122 млн.руб. и 5 731 млн.руб. соответственно.

07.06.2012 г.

Наталья Бородако, магистр экономических наук, экономист отдела финансового анализа общества с ограниченной ответственностью «Весттрансинвест»